黃璜

摘要：隨著審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的不斷推進(jìn)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)覆蓋范圍和審計(jì)工作量不斷加大。新形勢(shì)下，購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)成為政府審計(jì)工作的有力補(bǔ)充。本文簡(jiǎn)要概述當(dāng)下政府審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)的定義、面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì);購(gòu)買(mǎi)服務(wù);審計(jì)質(zhì)量

我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一直存在審計(jì)任務(wù)重、涉及領(lǐng)域廣、專(zhuān)業(yè)要求高，同時(shí)審計(jì)入力不足、專(zhuān)業(yè)能力不匹配的矛盾。新的歷史時(shí)期，黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)監(jiān)督提出了更高的要求，使得矛盾更加突出。當(dāng)前越來(lái)越多審計(jì)機(jī)關(guān)選擇向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)來(lái)化解矛盾，而如何確保審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是需要解決的重要問(wèn)題。

一、政府審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)概述

政府審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)是指政府審計(jì)部門(mén)將其全部或部分的審計(jì)業(yè)務(wù)委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。政府審計(jì)部門(mén)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂合同或合約，并在其中載明政府審計(jì)工作的需求，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供滿(mǎn)足需求的服務(wù)，政府審計(jì)部門(mén)按照合同或合約約定向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)支付相應(yīng)的報(bào)酬。目前主要有兩種形式：項(xiàng)目整體或部分外包和聘請(qǐng)專(zhuān)家。項(xiàng)目整體或部分外包一般適用于非核心的專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目，項(xiàng)目整體或部分委托給具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并約定限期內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告。聘請(qǐng)專(zhuān)家多用于執(zhí)行環(huán)境審計(jì)、資源審計(jì)、工程決算審計(jì)等具有較高專(zhuān)業(yè)性、且審計(jì)組缺乏相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才的審計(jì)項(xiàng)目。通過(guò)臨時(shí)聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士加入審計(jì)組，協(xié)助或承擔(dān)某一領(lǐng)域的審計(jì)工作。項(xiàng)目整體或部分外包在當(dāng)前審計(jì)全覆蓋的背景下能適當(dāng)減輕審計(jì)機(jī)關(guān)工作量，但也伴隨著更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和制度風(fēng)險(xiǎn);而聘請(qǐng)專(zhuān)家則是當(dāng)下國(guó)內(nèi)廣泛采用的方式，能有效提升一些專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較小，但由于是臨時(shí)聘請(qǐng)，被聘人士的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力也存在較大不確定性。

二、政府審計(jì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

購(gòu)買(mǎi)服務(wù)費(fèi)用難計(jì)量，審計(jì)方式差異大。政府審計(jì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)不同于政府采購(gòu)，政府采購(gòu)商品的價(jià)格經(jīng)過(guò)市場(chǎng)公開(kāi)，比較直觀并且可比較。而服務(wù)在很大程度上是無(wú)形的和抽象的，特別是審計(jì)服務(wù)又不同于其他公共服務(wù)，具有更強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力要求及職業(yè)道德品質(zhì)的要求。且目前未形成統(tǒng)一的政府審計(jì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，使得購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)的價(jià)格存在較大差異。同時(shí)政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序和審計(jì)方法等主要方面均不相同，社會(huì)審計(jì)往往難以在短時(shí)間內(nèi)完全滿(mǎn)足政府審計(jì)提出的審計(jì)要求。

現(xiàn)有對(duì)社會(huì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)方式難以起到質(zhì)量控制作用。針對(duì)社會(huì)審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)主要有兩種方式：一種是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)制定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如黃岡市審計(jì)局制定的《購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)管理辦法》，但購(gòu)買(mǎi)方作為交易鏈的參與者進(jìn)行的評(píng)價(jià)其客觀性有待探討。另一種是由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)展的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，所采取的隨機(jī)抽查方式的質(zhì)量控制作用有限，而且中介機(jī)構(gòu)所承接的政府審計(jì)業(yè)務(wù)往往不同于傳統(tǒng)意義上注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)難以完全適合。

三、加強(qiáng)政府審計(jì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量控制的路徑

（一）建立健全購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系

對(duì)政府審計(jì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量評(píng)估體系的定位有兩種選擇：其一，使其成為強(qiáng)制性的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，與準(zhǔn)則地位相同;其二，將其當(dāng)作補(bǔ)充現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)體系的實(shí)用指南，即非強(qiáng)制性。目前的現(xiàn)實(shí)是，購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量所涉及的利益多樣化，其界定和評(píng)估的內(nèi)在復(fù)雜性是固有的，將購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量評(píng)估體系用作強(qiáng)制性權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)不合理且難以實(shí)現(xiàn)。

其次，政府審計(jì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的主要目標(biāo)是為不同的利益相關(guān)者提供一個(gè)理解審計(jì)質(zhì)量的共同基礎(chǔ)、一套用于評(píng)估審計(jì)質(zhì)量的通用語(yǔ)言和工具，這要求審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系具有廣泛的包容性和開(kāi)放性，采用“原則導(dǎo)向”的制定思路可能更為合理。包括審計(jì)質(zhì)量的事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后檢查，即審計(jì)的投入、生產(chǎn)和產(chǎn)出全過(guò)程都應(yīng)該被審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系涵蓋在內(nèi);全方位意味著審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系應(yīng)全面考慮內(nèi)外因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，并在更廣泛的制度環(huán)境中審視審計(jì)質(zhì)量，要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組、和審計(jì)報(bào)告使用者共同負(fù)責(zé)維護(hù)和提高審計(jì)質(zhì)量。此外，政府改革的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)小政府大服務(wù)，逐步轉(zhuǎn)型服務(wù)型政府，政府審計(jì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的評(píng)估也應(yīng)隨之逐步轉(zhuǎn)型，應(yīng)更加注重社會(huì)參與，因此社會(huì)參與審計(jì)質(zhì)量評(píng)估可能成為未來(lái)評(píng)價(jià)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的其中一項(xiàng)指標(biāo)。

（二）多元化選擇審計(jì)主體，挖掘各類(lèi)審計(jì)主體資源

審計(jì)監(jiān)督內(nèi)涵的不斷完善和審計(jì)全覆蓋理念的提出，使得政府審計(jì)機(jī)關(guān)的壓力不斷增大。在此情境下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以將部分業(yè)務(wù)外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所、工程造價(jià)公司等機(jī)構(gòu)。此外，為節(jié)省審計(jì)外包過(guò)程中的資源整合時(shí)間，審計(jì)機(jī)關(guān)可以在審計(jì)計(jì)劃下達(dá)伊始便籌建審計(jì)中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)等方式提前將具有相應(yīng)資格和職業(yè)規(guī)模的中介機(jī)構(gòu)選聘納入備選庫(kù)，提高審計(jì)工作效率。此外，隨著政府審計(jì)范圍的擴(kuò)大以及項(xiàng)目審計(jì)復(fù)雜性的增大，加強(qiáng)同一單位不同部門(mén)間甚至不同單位部門(mén)間審計(jì)資源的整合成為一種趨勢(shì)。不同部門(mén)的審計(jì)資源整合主要從部門(mén)職能、人力資源、技術(shù)資源等方面進(jìn)行。如在財(cái)務(wù)審計(jì)等項(xiàng)目中，可以抽調(diào)相應(yīng)科室的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才到項(xiàng)目組，充分發(fā)揮各科室、各專(zhuān)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)調(diào)合作，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的精準(zhǔn)高效審計(jì)。

四、結(jié)語(yǔ)

政府審計(jì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)是滿(mǎn)足審計(jì)全覆蓋需求和解決審計(jì)資源不足的重要手段，在充分利用社會(huì)審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，建立健全購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，多元化選擇審計(jì)主體，挖掘各類(lèi)審計(jì)主體資源，在保障審計(jì)服務(wù)質(zhì)量、提高財(cái)政資金績(jī)效，完成審計(jì)項(xiàng)目方面具有積極有效的促進(jìn)作用。

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