張志丹

摘要：供應(yīng)鏈金融作為一種新興的融資方式，以供應(yīng)鏈為基礎(chǔ)，對(duì)于中小企業(yè)的融資給予了極大的便利，在一定程度上緩解了中小企業(yè)的融資難問題。然而隨著供應(yīng)鏈金融的發(fā)展，其對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理也造成了一些問題，本文在分析這些問題的基礎(chǔ)上，提出了幾點(diǎn)對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：供應(yīng)鏈金融;會(huì)計(jì)問題;稅收問題;對(duì)策

一、供應(yīng)鏈金融的相關(guān)含義

供應(yīng)鏈?zhǔn)侵竾@企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，從購入原材料生產(chǎn)出產(chǎn)品開始到產(chǎn)品進(jìn)入流通環(huán)節(jié)并最終進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)所形成的鏈條，這一鏈條涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)銷售活動(dòng)的全部主體，將原料提供企業(yè)、加工制造企業(yè)、銷售企業(yè)以及最終的消費(fèi)者融合在一起。供應(yīng)鏈在體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品流動(dòng)方向和歸屬的同時(shí)，也體現(xiàn)了各個(gè)主體間的資金流動(dòng)，加工制造企業(yè)向原料提供企業(yè)支付資金從而取得原料，銷售企業(yè)向加工制造企業(yè)支付購貨款取得產(chǎn)品并且將產(chǎn)品銷售給消費(fèi)者從而收攏資金，因此供應(yīng)鏈清晰地揭示了各個(gè)主體間的資金流動(dòng)方向。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)鏈條內(nèi)部經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的日益加強(qiáng)，供應(yīng)鏈上的企業(yè)開始出現(xiàn)融資的需求，進(jìn)而供應(yīng)鏈與金融逐漸融合，并且衍生出了一種新的商業(yè)融資模式——供應(yīng)鏈融資，促使鏈條上的生產(chǎn)方、銷售方與消費(fèi)方之間的聯(lián)系變得更加緊密，并且在很大程度上促進(jìn)了金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間緊密、協(xié)同關(guān)系的形成，供應(yīng)鏈金融由此而生。金融機(jī)構(gòu)可以以鏈條上的核心企業(yè)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)上下游企業(yè)的資金流和產(chǎn)品流的管理，進(jìn)而將某些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分散到整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)最低的服務(wù)即為供應(yīng)鏈金融。

二、供應(yīng)鏈金融得以發(fā)展的原因分析

融資難一直是困擾我國中小企業(yè)的問題，金融機(jī)構(gòu)出于減少壞賬損失的目的更愿意向一些國企和大型民營企業(yè)發(fā)放貸款。在傳統(tǒng)的融資模式之下，中小企業(yè)融資成本較高并且融資難度較大。而供應(yīng)鏈融資模式有利于改善這一問題，利用上下游企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)為小企業(yè)的融資提供便利條件，使得金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)由單一企業(yè)擴(kuò)散到整個(gè)供應(yīng)鏈條，在一定程度上緩解了中小企業(yè)融資難的問題。

三、供應(yīng)鏈金融導(dǎo)致的會(huì)稅問題

供應(yīng)鏈金融在緩解融資困境的同時(shí)，必然也會(huì)對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算體系和稅收管理帶來一定的沖擊，如果企業(yè)應(yīng)對(duì)不當(dāng)就容易造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

（一）導(dǎo)致的會(huì)計(jì)問題分析

1.影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性

供應(yīng)鏈金融作為一種新興的融資模式，將供應(yīng)鏈上上中下游企業(yè)作為一個(gè)整體來進(jìn)行考量，但是對(duì)于某些多元化經(jīng)營的企業(yè)可能涉及到不同的供應(yīng)鏈并且扮演著不同的角色，這增加了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求也比較高，如果會(huì)計(jì)人員對(duì)供應(yīng)鏈金融缺乏了解，可能會(huì)導(dǎo)致其做出錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，從而影響到本企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

2被擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)政策差異可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

供應(yīng)鏈金融對(duì)供應(yīng)鏈內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間的合作性要求比較高，一旦上下游企業(yè)出現(xiàn)問題，就會(huì)影響到供應(yīng)鏈融資。企業(yè)在為供應(yīng)鏈上的企業(yè)提供擔(dān)保時(shí)，會(huì)對(duì)相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，然而由于會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方法的不同可能導(dǎo)致企業(yè)高估了被擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，從而為其擔(dān)保，加劇了自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

由于供應(yīng)鏈金融涉及到多方，并且所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為復(fù)雜，因此對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有比較高的要求，某個(gè)企業(yè)可能需要和多個(gè)供貨商、采購商、銀行以及物流企業(yè)進(jìn)行溝通。要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠及時(shí)生產(chǎn)所需要的財(cái)務(wù)信息并提供給各方，而一般的會(huì)計(jì)信息軟件通常是獨(dú)立的或者只能在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的傳遞，跨公司可能導(dǎo)致報(bào)表的不兼容等問題，對(duì)供應(yīng)鏈融資產(chǎn)生不利影響。同時(shí)，供應(yīng)鏈金融對(duì)于資金流的把控要求比較高，要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠及時(shí)高效的追蹤到供應(yīng)鏈資金的流動(dòng)及使用情況。而大部分會(huì)計(jì)信息軟件并不具備此類功能，這無疑為供應(yīng)鏈金融的管理造成了較大的問題。

（二）導(dǎo)致的稅收問題分析

1.利息抵稅的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，供應(yīng)鏈金融的操作流程是金融機(jī)構(gòu)先確定供應(yīng)鏈的貸款額度，然后將貸款金額放給核心企業(yè)，再由核心企業(yè)將貸款分發(fā)給下游企業(yè)。因此下游企業(yè)的利息費(fèi)用可能要更高一點(diǎn)。而當(dāng)利率超過按照金融機(jī)構(gòu)計(jì)算的利率，那么在計(jì)算所得稅前超過的成本不能抵稅，白白造成了損失。

2.稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)來說，供應(yīng)鏈金融主要涉及到增值稅、企業(yè)所得稅以及相關(guān)的附加稅，涉稅情況比較復(fù)雜，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)管理發(fā)生漏洞，進(jìn)而導(dǎo)致行政處罰。也有可能導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)變重，對(duì)企業(yè)的盈利能力造成負(fù)面影響。

四、針對(duì)相關(guān)會(huì)稅問題的對(duì)策建議

根據(jù)目前的實(shí)際情況來看，供應(yīng)鏈金融在會(huì)計(jì)和稅收方面還存在著一些風(fēng)險(xiǎn)。精確識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)有利于推動(dòng)供應(yīng)鏈金融的健康、有序發(fā)展。本文前文對(duì)會(huì)稅風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)分析提出如下對(duì)策建議。

（一）針對(duì)會(huì)計(jì)問題的對(duì)策建議

1.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。供應(yīng)鏈金融對(duì)于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的要求，會(huì)計(jì)人員必須了解供應(yīng)鏈金融的實(shí)質(zhì)以及存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，才能更好的發(fā)現(xiàn)并解決供應(yīng)鏈金融中的會(huì)計(jì)問題。首先，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)入員的培訓(xùn)，提升其專業(yè)能力，增強(qiáng)其對(duì)供應(yīng)鏈金融的分析核算能力;其次，可以向供應(yīng)鏈上的大型企業(yè)參觀學(xué)習(xí)，了解對(duì)方對(duì)供應(yīng)鏈金融的管理方式和風(fēng)險(xiǎn)管控措施。

2.加強(qiáng)對(duì)被擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)分析。針對(duì)被擔(dān)保企業(yè)，本企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解其適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及相關(guān)的變更理由是否恰當(dāng)。加強(qiáng)對(duì)被擔(dān)保企業(yè)現(xiàn)金流量表的分析，從現(xiàn)金流量情況發(fā)現(xiàn)問題，同時(shí)可以對(duì)被擔(dān)保企業(yè)進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的更新和建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完善，積極開發(fā)出適用供應(yīng)鏈金融的新系統(tǒng)，同時(shí)要加強(qiáng)與供應(yīng)鏈各方信息的交流。

（二）針對(duì)稅收問題的對(duì)策建議

1.加強(qiáng)與核心企業(yè)的溝通。針對(duì)核心企業(yè)再分發(fā)貸款金額可能會(huì)提高利息的行為，下游企業(yè)應(yīng)當(dāng)與其加強(qiáng)溝通，建立長期合作的穩(wěn)定關(guān)系，盡量將利息減低至與銀行的水平相同的地步。

2.加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理。聘請稅務(wù)專業(yè)人員對(duì)供應(yīng)鏈金融涉稅問題進(jìn)行分析和籌劃，在依法納稅的前提下，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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