摘要：隨著我國經濟飛速發(fā)展，中國制造技術的不斷升級改進及產業(yè)結構不斷調整，制造業(yè)在實體經濟支柱產業(yè)中比重下降，面臨巨大的市場壓力和激烈的市場競爭，因此，越來越多的制造企業(yè)開始引進并且應用管理會計，目的是通過科學有效的管理來提高企業(yè)的經濟效益，為企業(yè)管理者提供更多與經營決策有關的會計信息。本文首先介紹管理會計在制造企業(yè)應用的重要性，再從企業(yè)可控和不可控的角度，介紹了影響管理會計在制造企業(yè)應用存在的因素，最后針對相應的影響因素提出加強管理會計在制造企業(yè)應用成果的對策。

關鍵詞：管理會計;制造企業(yè);可控因素;不可控因素;對策

一、引言

隨著我國經濟飛速發(fā)展，進入經濟新常態(tài)時代后，中國產業(yè)結構也在不斷調整，作為實體經濟支柱產業(yè)的制造業(yè)比重不斷下降，同時中國制造業(yè)也在進入微利時代，在這樣的時代背景下，制造業(yè)面臨巨大的市場壓力和激烈的市場競爭。制造企業(yè)想要在市場經濟中保持穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，不被淘汰，需要通過科學有效的管理來提高企業(yè)的經濟效益。因此，管理會計在制造企業(yè)的應用中具有巨大的發(fā)展空間。

二、管理會計在制造企業(yè)應用的重要性

（一）管理會計的含義

管理會計在我國20世紀70年代末誕生，近些年在我國理論和實踐方面取得了飛快地進展，尤其是財政部在2014年出臺了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》文件后，更是促進了管理會計理論在我國的實際應用。管理會計有狹義和廣義之分，狹義的管理會計是指企業(yè)經營管理者為加強企業(yè)內部經營管理，提高經濟效益而采取的一種手段。從狹義上看，管理會計屬于內部會計的范疇，更加側重于在企業(yè)內部發(fā)揮作用。廣義的管理會計，相對狹義管理會計而言，除了幫助實現企業(yè)內部管理需求外，還包括為企業(yè)外部利益相關者提供服務。本文引用的是狹義的管理會計概念，注重于加強企業(yè)內部管理，為企業(yè)經營管理者提供管理建議。

（二）管理會計應用的重要性

首先，管理會計可以對制造企業(yè)過去的經營狀況進行分析。我們可以通過會計信息系統(tǒng)得到財務信息，管理會計及時對這些財務信息做進一步的信息處理，即可洞察隱藏在數據背后的企業(yè)經營狀況，幫助制造企業(yè)查找經營漏洞，為企業(yè)管理者提供經營分析的依據。其次，通過管理會計，制造企業(yè)管理者可以動態(tài)控制當前的經營管理。管理會計通過對經營業(yè)務的事前規(guī)劃，事中控制，對經營過程中發(fā)生的偏差及時發(fā)現并糾正，將經營活動事項控制在可接受的范圍內，確保經營目標按照預先規(guī)劃指標實現。最后，管理會計可以對制造企業(yè)未來經營進行預測。管理會計通過對以往年度的經營狀況信息及企業(yè)未來的戰(zhàn)略方向，運用定量和定性的分析方法，合理預測企業(yè)未來的經營狀況和財務狀況，幫助制造企業(yè)管理者正確認識企業(yè)的過去、現在和未來?？傊?，管理會計在制造企業(yè)中廣泛應用，能夠分析過去，控制現在，預測未來。

三、影響管理會計在制造企業(yè)應用的因素

本文從可控因素和不可控因素角度，對影響管理會計在制造企業(yè)應用的因素進行分析，可控因素指的是管理人員有一定決策自主權的可投入因素，例如，管理者對管理會計的認知程度、管理會計人員的專業(yè)技能、企業(yè)的信息化水平等;不可控因素指的是管理人員無法控制的外部或者環(huán)境因素，例如市場經濟體制和法律環(huán)境影響。

（一）可控因素

1.制造企業(yè)管理者對管理會計的認知程度

正如前文所述，我國制造業(yè)面臨巨大的市場壓力和激烈的市場競爭，企業(yè)運用管理會計，借助成本分析和全面預算管理，能夠幫助企業(yè)進行成本管理與控制，提升資源使用效率，最大化實現企業(yè)利益。由此可見，如果企業(yè)的管理者能夠對管理會計有充分的認知，認識到管理會計的作用，主張將管理會計應用到企業(yè)生產管理的各個環(huán)節(jié)，由此可以提高成本管理的效率，為企業(yè)經營決策者提供可靠信息。由于管理者的認知程度會影響其領導方式和企業(yè)文化，管理者對管理會計認知程度越高，在其領導帶頭作用下，企業(yè)內部員工上行下效，即可促進管理會計在企業(yè)生產管理的全面運用。因此，管理者對管理會計的認知程度是制造企業(yè)可控因素中最重要的影響因素。

2.制造企業(yè)管理會計人員的專業(yè)技能

相比于財務會計，管理會計對人的分析和實踐能力要求更高。但是，在實際應用中，由于我國引入管理會計的時間較短，暫未形成完整成熟的管理會計師隊伍。由于制造企業(yè)普遍缺乏管理會計人員，因此，大部分的管理會計工作主要由財務會計人員擔任，造成管理會計人員的整體素質不高。因此，管理會計人員的專業(yè)技能也影響制造企業(yè)管理會計的全面應用。換而言之，制造企業(yè)管理會計人員需要提升自身專業(yè)性，擁有戰(zhàn)略性的眼光和思維，不放過任何機遇，配合管理者將管理會計應用到企業(yè)生產管理中。

3.制造企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)水平

進入21世紀以來，計算機技術得到了快速的發(fā)展和普及，對各個行業(yè)運行管理方式都產生了巨大的影響。會計行業(yè)是信息技術的運用最具有代表性的一個行業(yè)，通過運用會計信息系統(tǒng)，顛覆了企業(yè)的記賬模式，很大規(guī)模的人工記賬模式逐漸被企業(yè)會計信息系統(tǒng)所取代，加速了數據處理效率，提高了數據準確性。但是，截止到現在，我國制造企業(yè)中應用的會計信息系統(tǒng)都是針對財務會計工作需求而設計的，雖然有較大規(guī)模的企業(yè)已經嘗試引進國外的會計信息系統(tǒng)，但由于引入的會計信息系統(tǒng)是根據國外的生產管理特點設計的，并不能完全符合中國制造企業(yè)的實際情況，故而也不能全面提升管理會計在信息系統(tǒng)上的應用水平。因此，在一定程度上，管理會計并不能依照現存缺失的管理會計信息系統(tǒng)發(fā)揮作用。

（二）不可控因素

1.市場經濟體制的影響

我國引進管理會計的時間是20世紀70年代，當時我國正處于計劃經濟體制與市場經濟體制轉型的初期，由于社會環(huán)境的限制，企業(yè)不可避免地會遭受一定的政府干預，因此制造企業(yè)管理者在制定相關經營決策時，不僅要考慮相關的政府干預，還要考慮一些政治因素。因此，管理會計引進初期，在認識和實踐上都僅僅停留在借鑒意義層面的討論;隨著改革開放的深入，中國處于市場經濟體制下。管理會計需在公平、靈敏的市場環(huán)境中才能發(fā)揮作用，進而為企業(yè)內部信息需求者提供真實、高效的信息。

2.法律環(huán)境的影響

市場經濟體制下中國也出臺了一些與經濟相關的法律法規(guī)，比如《證券法》《稅法》等，對中國的市場經濟起到了規(guī)范和調節(jié)作用;但是，從整體來看，由于與經濟相關的法律體系不是特別健全，使得管理會計雖然應用到制造企業(yè)中，但是制造企業(yè)并不能高效運行，進而影響管理會計作用的發(fā)揮。

四、加強管理會計在制造企業(yè)應用效果的對策

根據影響管理會計在制造企業(yè)應用中存在的因素，以下從制造企業(yè)可控和不可控兩個角度分析加強管理會計在制造企業(yè)應用效果的對策。

（一）可控角度

1.提高制造企業(yè)管理者對管理會計的認知程度

為充分發(fā)揮管理會計在制造企業(yè)的作用，首先要提高管理者對管理會計的認知程度。在我國，大部分的中小制造企業(yè)的企業(yè)管理制度是高度集權的，如果管理者不能對管理會計保持認可的態(tài)度，造成管理者只重視生產經營，不重視細化管理，也不能做出有效合理的長遠規(guī)劃。因此，只要管理者提高對管理會計的認知程度，從思想上認可管理會計的理念，注重管理會計在公司的實踐，即可將管理會計由理論轉化成實踐，真正為企業(yè)生產管理服務。

2.提升制造企業(yè)管理會計人員的整體素質

一直以來，人才都是社會和企業(yè)發(fā)展的最重要的因素，特別是企業(yè)，人才顯得更加重要，因此，制造企業(yè)想要充分享受管理會計帶來的效益，就要擁有高素質的管理會計人才，充分享受人才紅利帶來的效用。因此，為提升制造企業(yè)管理會計人員的整體素質，有條件有能力的大型制造企業(yè)，可以直接從國內外引入高質量的管理會計人才，逐步改善企業(yè)內部管理會計的人才結構，進而建立起企業(yè)的管理會計模式。除直接引入高質量的管理會計人才外，中小型制造企業(yè)還應鼓勵管理會計人員不斷自主學習，提高職業(yè)技能，同時企業(yè)還可對在職的管理會計人員進行培訓，培養(yǎng)一批職業(yè)水平較高的管理會計人才。

3.完善制造企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)建設

在完善企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)建設方面，制造企業(yè)首先要轉變觀念，更新認識，讓會計信息化由核算模式轉變?yōu)楣芾砟Ｊ?，促進管理會計在制造企業(yè)的推廣運用，明確管理會計理念需要管理會計信息系統(tǒng)支持才可以發(fā)揮出作用。因此，本文從以下幾點出發(fā)，首先，要加大管理會計信息系統(tǒng)軟件和硬件的投入，確保管理會計工作中有有效的信息系統(tǒng)支撐。其次增加管理會計模塊與其他模塊的共享性，這樣可避免由于交流較慢、重復工作帶來的浪費問題，同時加大各個相關模塊的軟件開發(fā)力度，研究開發(fā)出適合公司特定業(yè)務軟件系統(tǒng)，全方位發(fā)揮好各個信息系統(tǒng)的合作作用與價值。

（二）不可控角度

1.構建完善的管理會計應用環(huán)境

在企業(yè)不可控的角度下，要提升管理會計在制造企業(yè)中的運行效率，首先要構建良好的公平、靈敏的外部環(huán)境，奠定管理會計應用的環(huán)境基礎。市場經濟體制直接決定整個經濟大環(huán)境，決定著管理會計能否真正地得到應用，因此我國需要繼續(xù)堅定不移的進行社會主義市場化建設，完善市場經濟體制，為企業(yè)創(chuàng)建公平、靈敏的外部環(huán)境，使企業(yè)以市場為導向，提升經營效率。

2.積極推進建立健全管理會計相關的法律法規(guī)

我國還應健全相關法律法規(guī)的制定，完善相關的管理會計準則，使得企業(yè)有法可依，有法必依，推動管理會計在企業(yè)內部得到順利實施。因為較為寬松的外部法律環(huán)境，可能會影響管理會計在制造企業(yè)內部應用的實際效率，尤其是制造企業(yè)相比如其他行業(yè)，在信息管理能力方面更為傳統(tǒng)、對信息真實的控制能力更為薄弱。因此，健全相關法律制度，提升外部法律環(huán)境，對制造企業(yè)應用管理會計尤其重要。

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作者簡介：

彭詠，上海和輝廣電有限公司。