摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，企業(yè)集團已成為一種常見的組織結構模式。在該模式下，企業(yè)集團可以通過協(xié)同運作和整合管理實現(xiàn)價值創(chuàng)造，提升競爭優(yōu)勢;同時，由于其組織結構的特殊性和復雜性，管理難度隨之加大，內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用日漸突出。本文闡述了加強企業(yè)集團內(nèi)部審計的重要性，分析了當前企業(yè)集團內(nèi)部審計存在的問題，并提出了相應的優(yōu)化對策，以期對企業(yè)集團內(nèi)部審計工作提質(zhì)增效有所裨益，促進企業(yè)集團健康持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：企業(yè)集團;內(nèi)部審計;審計獨立性

一、引言

企業(yè)集團是現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展的產(chǎn)物，一方面可通過多層次控股以及集團化資本運作獲得資本優(yōu)勢，拓展業(yè)務邊界，實現(xiàn)多公司的協(xié)同運作以及資源和市場的共享，進而帶來規(guī)模效應，提升競爭優(yōu)勢;另一方面，由于其具有規(guī)模大、層級多、結構復雜、業(yè)務多元等特點，管理難度隨之加大，這樣一來就愈發(fā)凸顯了內(nèi)部審計在企業(yè)集團管理活動中的重要地位。內(nèi)部審計是通過對企業(yè)集團的財務收支、資產(chǎn)狀況、經(jīng)營活動、內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況等開展獨立、客觀的監(jiān)督與評價活動，為決策層和管理層在加強集團管理和風險防控方面提供服務與支持，進而為企業(yè)集團提升內(nèi)部監(jiān)督管理水平、降低經(jīng)營風險、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標保駕護航。如今，內(nèi)部審計已經(jīng)成為非常普遍的管理工具，但是在實際應用中仍有很多具體問題亟待解決，在一定程度上制約了企業(yè)集團經(jīng)營發(fā)展與管理優(yōu)化的步伐。因此，我們有必要對現(xiàn)存問題進行分析，并針對這些問題為企業(yè)集團提供切實有效可行的優(yōu)化建議。

二、當前企業(yè)集團內(nèi)部審計存在的問題

（一）企業(yè)集團對內(nèi)部審計的重視程度不夠

企業(yè)集團是否能夠建立科學有效的內(nèi)部審計體系并且高效運用審計成果來提升綜合管理水平，最首要的、關鍵的因素就是企業(yè)最高管理層的重視程度?，F(xiàn)階段，相當大比例的企業(yè)集團中仍然沒有給予內(nèi)部審計足夠的重視，尤其是領導階層，看不到內(nèi)部審計對企業(yè)提高經(jīng)濟效益貢獻的價值，在內(nèi)部審計機構的設置上無法顯現(xiàn)其重要地位，致使內(nèi)部審計工作流于形式;并且，集團總部及下屬企業(yè)對內(nèi)部審計職能的理解不夠深刻，認為其僅是針對某一事項開展審計活動并查找問題，與被審計單位處于對立面，因此自然而然地對內(nèi)部審計工作存在抵觸情緒，導致內(nèi)部審計活動開展受阻，無法深入調(diào)查了解企業(yè)的實際經(jīng)營管理狀況并提出有針對性的改進建議及措施，從而使其監(jiān)督和評價的作用未能得到充分體現(xiàn)，更談不上提供咨詢服務并且為促進企業(yè)集團整體管理水平的提升貢獻力量。

（二）內(nèi)部審計獨立性和權威性不足

獨立性原則是內(nèi)部審計的關鍵點，是其順利開展工作、履行職能、實現(xiàn)目標的必要保證，也是使其具有權威性的前提條件。然而，內(nèi)部審計機構隸屬關系不明確、內(nèi)部審計人員自身缺乏獨立性是開展企業(yè)集團內(nèi)部審計工作過程中常見的違背獨立性原則的現(xiàn)象。具體體現(xiàn)在：

1.在內(nèi)部審計隸屬關系方面

有些企業(yè)集團未專門設置內(nèi)部審計部門，而是依附在其他相關部門中;另有些企業(yè)集團雖設置了內(nèi)部審計部門，但是與其他部門同級，直接向上級領導報告工作，而在董事會下未單獨設立審計委員會，也未由董事會直接領導，致使審計活動易受到外來因素干擾或影響，其獨立性未能得到保證。

2.在內(nèi)部審計人員獨立性方面

部分企業(yè)集團存在內(nèi)部審計人員由財務人員或其他部門人員兼任的情況，導致內(nèi)部審計工作開展時容易因受到各方利益牽制而影響自己的職業(yè)判斷能力，無法站在客觀公正的角度去獨立觀察、判斷、分析問題，因此削弱了內(nèi)部審計的獨立性和權威性。

（三）審計技術和方法缺乏創(chuàng)新性和科學性

內(nèi)部審計技術和方法缺乏創(chuàng)新性和科學性是我國企業(yè)集團普遍存在的突出問題，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是，企業(yè)集團是一個龐大的、層層嵌套的經(jīng)濟組織體系，隨著其經(jīng)營發(fā)展以及組織架構的變化，內(nèi)部審計工作也應該是一個動態(tài)發(fā)展的過程。然而，由于管理層的重視程度不夠，并且出于成本考量，大部分企業(yè)集團內(nèi)部審計工作更傾向于采用傳統(tǒng)保守的技術方法和手段，未能及時引用和實踐先進的信息化技術方法，因此難以及時提升審計水平和工作效率。二是，在確定樣本規(guī)模、抽樣測試以及對樣本結果進行評價等審計活動開展過程中更多地依靠審計人員的主觀經(jīng)驗，導致審計風險增加并影響審計結果的客觀性、科學性和準確性。

（四）內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有待提升

由于我國內(nèi)部審計起步較晚，當需要設置內(nèi)部審計部門時，大部分企業(yè)集團選擇直接從財務等內(nèi)部工作崗位上抽取人員組成，這些人員具有財務工作經(jīng)驗，但是對于全面的審計專業(yè)知識和技能缺乏經(jīng)驗，綜合素質(zhì)和能力有所欠缺，對企業(yè)集團所處的行業(yè)背景、市場狀況、業(yè)務流程以及集團整體規(guī)章制度的了解不夠系統(tǒng)全面，審計深度、廣度把握不夠，制約了內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。

三、優(yōu)化企業(yè)集團內(nèi)部審計的對策建議

（一）轉變和提升企業(yè)集團對內(nèi)部審計的認識

1.提高企業(yè)集團管理層的重視程度

內(nèi)部審計只有在能夠獲得企業(yè)集團最高管理層直接領導和全力支持的條件下，才能掃除一切障礙，在整個企業(yè)集團內(nèi)充分施展其監(jiān)督管理的“免疫系統(tǒng)”功能。首先，集團最高管理層應賦予內(nèi)部審計部門和人員必要的職權，審計監(jiān)督不應僅僅在事后進行，更應以風險導向為核心積極參與到企業(yè)集團的重大事項，做好事前審計和事中審計;其次，集團管理層應對審計中發(fā)現(xiàn)的問題及其形成的原因引起重視，制定并嚴格落實適用的整改方案，發(fā)揮內(nèi)部審計的功效;再次，集團管理層應推進內(nèi)部審計有關制度的建立和完善，并確保審計制度得以貫徹實施，提高內(nèi)部審計工作的公開性和透明度。

2.加強企業(yè)集團整體對內(nèi)部審計的理解和配合

在最高管理層的帶領下，集團總部及下屬企業(yè)也都應意識到內(nèi)部審計的重要作用和價值。內(nèi)部審計不僅具有監(jiān)督職能，更是服務于被審計單位、服務于企業(yè)集團的內(nèi)部管理需要。集團管理層可以定期將各部門、機構以及下屬企業(yè)的有關負責人召集起來，召開宣傳工作會議將內(nèi)部審計的關鍵職責、工作成效、計劃安排和具體服務情況等內(nèi)容在會上進行深入闡述，加強集團整體對內(nèi)部審計的理解配合并不斷提高重視程度;同時，各級管理人員應以身作則，正確引導并鼓勵員工積極配合內(nèi)部審計的工作，還可以在年度績效考核中設置關于支持配合程度和審計整改落實情況等具體指標，保障內(nèi)部審計工作扎實開展。

（二）保持內(nèi)部審計獨立性和權威性

1.優(yōu)化內(nèi)部審計機構設置

企業(yè)集團應著力構建系統(tǒng)科學的內(nèi)部審計機構，從根本上奠定內(nèi)部審計機構的獨立地位，避免利益沖突造成的干擾。具體來說，企業(yè)集團應在董事會下設審計委員會，其工作的本質(zhì)是對財務報告、經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進行有效的監(jiān)督和獨立的評價，并設置內(nèi)部審計部門，隸屬于董事會及其審計委員會，使其工作不受企業(yè)集團管理體制的制約，排除內(nèi)部審計工作開展的束縛和阻力，保持其獨立性和權威性。

2.確保內(nèi)部審計人員的獨立性

企業(yè)集團應厘清審計人員與組織架構中其他人員之間的聯(lián)系及隸屬關系，審計部門的人員配置應具備獨立性，只能由專職的審計人員擔任相關工作，杜絕出現(xiàn)其他部門人員兼任的情況，以此保證審計人員能夠以獨立第三者的身份行使其職權，客觀公正的開展審計活動。

（三）改善和創(chuàng)新內(nèi)部審計技術方法

隨著互聯(lián)網(wǎng)和信息技術的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云平臺等得到社會各行各業(yè)的廣泛應用，企業(yè)管理模式和管理技術也因此發(fā)生了巨大的變革。企業(yè)集團必須與時俱進的運用與之相適應的內(nèi)部審計技術和方法，對現(xiàn)有的審計流程和手段進行更新優(yōu)化，著力推進審計信息化建設，從而提升內(nèi)部審計工作的科學合理性和可操作性。首先，企業(yè)集團應運用計算機網(wǎng)絡、應用軟件、信息技術等打造企業(yè)信息化管理和共享平臺，實現(xiàn)各項業(yè)務及管理全流程線上操作，規(guī)范企業(yè)管理，提高工作效率，也為內(nèi)部審計提供了技術和平臺支持。然后，企業(yè)集團應建立與其信息系統(tǒng)相適應的內(nèi)部審計信息化平臺，結合審計軟件與大數(shù)據(jù)的應用進行數(shù)據(jù)的采集、整理、分析及預警，全面推進內(nèi)部審計工作提質(zhì)增效。

（四）全面提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)集團應該致力于審計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和強化，打造一支高水平、高素質(zhì)的內(nèi)部審計專業(yè)團隊。這里所指的“綜合素質(zhì)”既包括審計、財務、內(nèi)控、法律等專業(yè)能力，還包括表達溝通能力和職業(yè)道德水平。審計人員綜合素質(zhì)的提升主要從以下四個方面入手：一是，重視審計人員的招聘和選拔環(huán)節(jié)，人員的聘用不僅以能力、學識為條件，更應注重考察其道德品質(zhì)。二是，積極開展審計人員業(yè)務培訓，鼓勵其自學習慣的培養(yǎng)，并提升從工作實踐中總結經(jīng)驗的能力。三是，加強與同行業(yè)標桿企業(yè)以及跨行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)交流內(nèi)部審計工作開展的經(jīng)驗與心得，并可以進行實地學習調(diào)研，對標先進，借鑒經(jīng)驗。四是，加強對審計人員的績效考核，將工作能力、工作業(yè)績和職業(yè)道德水平等因素考慮在內(nèi)，并根據(jù)考核結果切實做到獎優(yōu)懲劣。

四、結語

綜上所述，企業(yè)集團作為現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式，構建科學合理的內(nèi)部審計體系已成為保障企業(yè)集團做好風險防控、健康蓬勃發(fā)展的重要基礎。在此情況下，為保證內(nèi)部審計的質(zhì)量和價值實現(xiàn)，企業(yè)集團必須高度重視內(nèi)部審計，保持內(nèi)部審計的獨立性和權威性，優(yōu)化內(nèi)部審計技術方法，并注重打造專業(yè)化審計隊伍，運用多種方法和途徑來推動內(nèi)部審計工作提質(zhì)增效，充分發(fā)揮其審計監(jiān)督全覆蓋的免疫功效，最終為企業(yè)集團走上高質(zhì)量發(fā)展之路保駕護航。

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作者簡介：

趙顏，同濟大學建筑設計研究院（集團）有限公司。