摘要：隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，市場競爭更加的激烈，企業(yè)要想在激烈的競爭中持續(xù)發(fā)展，需要在不斷地提升核心競爭力的同時，不斷地優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部管理模式。內(nèi)部審計對于企業(yè)的內(nèi)部管理與控制有著重要的作用，是企業(yè)內(nèi)部管理與控制的重要環(huán)節(jié)。優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計，有助于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，從而增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)變能力和風(fēng)險處理能力，推動企業(yè)健康發(fā)展。本文主要分析了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題，探討如何有效地優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計，希望對提高集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部管理與控制的水平，推動企業(yè)健康發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè);內(nèi)部審計;問題;優(yōu)化策略

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)自我服務(wù)與監(jiān)督的重要手段。集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展的過程當(dāng)中，規(guī)模在不斷擴(kuò)大，逐漸地朝著多元化方向發(fā)展，所涉及的行業(yè)和范圍在不斷地擴(kuò)大，這在一定程度上增加了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計的難度。而且集團(tuán)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相對比較復(fù)雜，組織層級相對比較多，這對于集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計也提出了更高水平的要求。為推動集團(tuán)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，需要不斷地創(chuàng)新內(nèi)部管理與控制的模式。因此，探究和分析集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化策略，對于集團(tuán)企業(yè)提高內(nèi)部管理與控制的水平，提高集團(tuán)企業(yè)的競爭能力，推動集團(tuán)企業(yè)健康發(fā)展十分重要。

一、內(nèi)部審計的重要性

（一）自我防控作用

內(nèi)部審計通過審查和評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，發(fā)現(xiàn)不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的環(huán)節(jié)方面，例如本企業(yè)經(jīng)營方針貫徹不到位，信息失真，存在浪費，資產(chǎn)管理賬實不符、應(yīng)收賬款催收不及時、安全管理缺失，企業(yè)各部門應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的各項動因指標(biāo)（如資本性支出、單位生產(chǎn)成本、產(chǎn)量、銷量、客戶滿意度、員工滿意度等）不按計劃完成，項目投資指標(biāo)（如投資回收期、投資凈現(xiàn)值、投資內(nèi)含報酬率、經(jīng)濟(jì)增加值、息稅前利潤、自由現(xiàn)金流等）達(dá)不到預(yù)期，對存在問題查找原因，行進(jìn)糾正，達(dá)到自我防控作用。

（二）自我促進(jìn)作用和完善作用

內(nèi)部審計通過揭示內(nèi)部工作環(huán)境和人際關(guān)系方面矛盾，提出改進(jìn)內(nèi)部關(guān)系的建議，就能在促進(jìn)改善企業(yè)內(nèi)部關(guān)系方面發(fā)揮出一定作用。內(nèi)部審計通過發(fā)現(xiàn)阻礙企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的行為，尋求改進(jìn)方法，推廣企業(yè)好的做法和成功經(jīng)驗，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)，起到自我改進(jìn)和自我提高的作用。

二、集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)有的審計模式中可能存在的問題分析

（一）內(nèi)部審計的組織架構(gòu)設(shè)置相對單一

企業(yè)集團(tuán)一般情況下都是只在集團(tuán)總部設(shè)置一個專門的審計機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)與其他部門平行，由集團(tuán)管理者派遣專門的人員對其進(jìn)行管理，集團(tuán)企業(yè)所設(shè)置的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般而言都缺少派出機(jī)構(gòu)。這種內(nèi)部審計模式組織構(gòu)架相對來說設(shè)置比較單一，影響了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際開展，也影響了內(nèi)部審計工作效用的發(fā)揮。例如，以房地產(chǎn)和施工結(jié)合集團(tuán)為例，如果集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而單一的施工企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)缺乏內(nèi)部審計部門，集團(tuán)企業(yè)在對所有下屬公司進(jìn)行內(nèi)部審計的過程當(dāng)中，集團(tuán)企業(yè)、施工企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)間缺乏有效的溝通和交流，則難保證其審計資料的及時性、準(zhǔn)確性和全面性。而且，相應(yīng)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)也缺乏統(tǒng)一性，從而給集團(tuán)企業(yè)全面審計工作的開展增加了難度，也影響了審計效果。

（二）內(nèi)部審計缺乏權(quán)威性

內(nèi)部審計部門與集團(tuán)企業(yè)間的關(guān)系，以及內(nèi)部審計部門在集團(tuán)企業(yè)中的地位，缺乏明確的法律和法規(guī)的規(guī)定。集團(tuán)企業(yè)在實際的經(jīng)營和發(fā)展的過程當(dāng)中，內(nèi)審部門既可以對集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理者負(fù)責(zé)，也可以對集團(tuán)企業(yè)的總經(jīng)理等負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計部門還需要受集團(tuán)企業(yè)監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)，使得集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計容易出現(xiàn)經(jīng)營職能與決策職能混淆不清的現(xiàn)象，影響集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計工作的科學(xué)性與合理性。而且，一般情況下內(nèi)部審計部門的管理人員也主要是由集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計部門直接領(lǐng)導(dǎo)，因此，集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計的獨立性相對比較差，與專門的注冊會計師審計相比，專業(yè)性也比較差。

（三）內(nèi)部審計的管理不合理

集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展的過程當(dāng)中存在著部分企業(yè)對于內(nèi)部審計的作用的認(rèn)識和理解不夠，致使很多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計的監(jiān)督就是自己在給自己找麻煩，因而在管理的過程當(dāng)中比較排斥。部分企業(yè)在發(fā)展的過程當(dāng)中設(shè)置了專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)部審計與監(jiān)督的意識相對比較薄弱，因而影響了內(nèi)部審計工作的落實與效用的發(fā)揮。還存在企業(yè)在內(nèi)部審計的過程當(dāng)中，沒有嚴(yán)格的依照內(nèi)部審計的程序進(jìn)行，缺乏事前的預(yù)測把關(guān)，執(zhí)行過程中的監(jiān)督和檢查不到位，事后的審計查處手段不科學(xué)等，因而影響到內(nèi)部審計工作的有效性，對企業(yè)的經(jīng)營和管理造成影響。

（四）審計功能單一，無法發(fā)揮內(nèi)部審計作用

有的企業(yè)對內(nèi)部審計缺乏認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部審計就是查賬，檢查會計要素是否齊全、真實、合法，支付審批手續(xù)是否齊全，沒有把內(nèi)部審計與企業(yè)經(jīng)營管理聯(lián)系起來。例如，在對投資項目的審計中，只注重投資程序合規(guī)性審核，沒有關(guān)注項目投資決策評價指標(biāo)凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、獲利指數(shù)、內(nèi)部收益、投資利潤率是否具備財務(wù)可行性，項目投資中投資風(fēng)是否在安全范圍內(nèi)，合作對象是誠信度，根本不深入分析。

（五）審計人員綜合素養(yǎng)有待提高

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計的范圍在不斷地擴(kuò)大，內(nèi)部審計逐漸的與管理審計、經(jīng)營審計方向接軌，這需要內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相關(guān)人員不斷地提高其綜合素質(zhì)和綜合能力。但是，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員大多是財會出身，對于內(nèi)部審計相關(guān)程序、相關(guān)知識、相關(guān)手段等缺乏系統(tǒng)的訓(xùn)練和足夠的經(jīng)驗。而且，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計人員還需要不斷地提高其審計手段，需要掌握現(xiàn)代信息化技術(shù)，并將其運用到內(nèi)部審計當(dāng)中，但是部分審計人員缺乏熟練的計算機(jī)技術(shù)，對數(shù)據(jù)庫相關(guān)信息的運用還不夠熟練，在審計工作開展的過程當(dāng)中仍然采用手工操作的方式，影響了審計工作的效率。

三、集團(tuán)內(nèi)部審計優(yōu)化的有效措施分析

（一）明確內(nèi)部審計工作的發(fā)展目標(biāo)

集團(tuán)企業(yè)需要重新地對集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計的職能和內(nèi)部審計的目標(biāo)進(jìn)行定位，促使集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)更加的明確、更加的科學(xué)合理。例如，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計在不斷地優(yōu)化過程中，不僅需要發(fā)揮審計監(jiān)督職能，幫助集團(tuán)企業(yè)查缺補(bǔ)漏、防治各種風(fēng)險和弊端。還需要以實現(xiàn)企業(yè)的效應(yīng)最大化為管理和控制的目的，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計對于企業(yè)風(fēng)險監(jiān)督與控制的作用，通過完善內(nèi)部審計制度、程序等，科學(xué)的評價和分析企業(yè)以往經(jīng)營和發(fā)展的問題，為集團(tuán)企業(yè)的科學(xué)決策等提供準(zhǔn)確的審計信息資料，不斷地提高集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和控制的水平。

（二）增加內(nèi)部審計的權(quán)威性

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計的不斷優(yōu)化，需要有效地提高內(nèi)部審計的權(quán)威性，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。一是，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。如，房地產(chǎn)與施工企業(yè)集團(tuán)需要不斷的擴(kuò)展集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計職能的范圍，強(qiáng)化對房地產(chǎn)企業(yè)與施工企業(yè)的監(jiān)督與控制。二是，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的評價職能。如，房地產(chǎn)與施工集團(tuán)需要對其經(jīng)營管理活動的效益進(jìn)行準(zhǔn)確的分析與評價，促使集團(tuán)企業(yè)對房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的管理業(yè)績與各項管理活動更加的明確。三是，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的參謀職能。如，房地產(chǎn)與施工集團(tuán)需要全面的、準(zhǔn)確的了解房地產(chǎn)企業(yè)與施工企業(yè)的具體情況，客觀準(zhǔn)確的分析企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展中遇到的各種問題，為企業(yè)的科學(xué)決策提供更加全面的、更加準(zhǔn)確的審計信息資料。

（三）創(chuàng)新內(nèi)部審計工作模式

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)化，需要不斷地創(chuàng)新內(nèi)部審計工作的模式，更加靈活地運用先進(jìn)的內(nèi)部審計工作模式。例如，房地產(chǎn)與施工集團(tuán)可以通過設(shè)立內(nèi)部審計委員會，然后通過股東大會任免內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，并由相關(guān)負(fù)責(zé)人確定審計人員，促使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)更加的科學(xué)合理。并派遣專門的審計人員參與到房地產(chǎn)企業(yè)與施工企業(yè)日常工作的監(jiān)督當(dāng)中。房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)也需要根據(jù)實際經(jīng)營和發(fā)展的狀況，科學(xué)合理的設(shè)計內(nèi)部審計部門，強(qiáng)化與集團(tuán)企業(yè)間的溝通和交流，從而使得內(nèi)部審計更加有效。

（四）完善內(nèi)部審計工作程序

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計的不斷優(yōu)化，需要創(chuàng)新和轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作的程序，促使內(nèi)部審計工作程序更加的完善、更加的規(guī)范。將內(nèi)部審計貫穿到企業(yè)經(jīng)營管理的流程當(dāng)中，建立預(yù)防、監(jiān)督、審計等系統(tǒng)化的工作模式，從而增強(qiáng)企業(yè)的預(yù)期收益。例如，房地產(chǎn)與施工集團(tuán)通過加強(qiáng)前期的預(yù)防及執(zhí)行過程中的監(jiān)督，以有效地降低風(fēng)險問題造成的損失。事前審計集團(tuán)企業(yè)所做出的決策是否科學(xué)、是否合理。對集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算資金、合同等相關(guān)事項的真實性和合法性等進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，以減少執(zhí)行過程中的失誤。通過做好審計監(jiān)督檢查工作，對執(zhí)行中的失誤及存在的問題，及時地進(jìn)行糾正和調(diào)整，以有效的降低風(fēng)險。

（五）提高內(nèi)部審計相關(guān)人員綜合素養(yǎng)

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計的不斷優(yōu)化，需要提高內(nèi)部審計相關(guān)人員的綜合素養(yǎng)。強(qiáng)化對內(nèi)部審計相關(guān)人員的專業(yè)性知識的培訓(xùn)，促使其對內(nèi)部審計相關(guān)知識的了解更加的深入，熟練地掌握和運用計算機(jī)相關(guān)技術(shù)，不斷地提高內(nèi)部審計工作的手段和方法。通過強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育，增強(qiáng)其責(zé)任意識，提高內(nèi)部審計人員的判斷力和洞察力。通過建立高素質(zhì)的、高水平的內(nèi)部審計管理隊伍，促使內(nèi)部審計的程序更加的規(guī)范、更加的先進(jìn)，提高內(nèi)部審計人員的工作效率，滿足現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部審計要求。

四、結(jié)束語

綜上所述，集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計工作，對于集團(tuán)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展有著重要的作用，集團(tuán)企業(yè)需要不斷地強(qiáng)化內(nèi)部審計管理與控制，促使內(nèi)部審計與風(fēng)險管理有效融合，從而提高集團(tuán)企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力和風(fēng)險處理能力。通過強(qiáng)化內(nèi)部審計，增強(qiáng)內(nèi)部審計的有效性，從而提高集團(tuán)企業(yè)的核心競爭能力，推動集團(tuán)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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作者簡介：

張瀅，公主嶺桐波房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。