趙良
摘要:黨和國家高度重視單位內(nèi)部控制,教育部先后在2013年12月和2016年9月印發(fā)關(guān)于高校內(nèi)部控制的政策文件,對高職高專院校內(nèi)部控制建設(shè)具有極強的指導(dǎo)意義和參考價值。本文以高職高專院校為研究對象,通過闡述內(nèi)部控制對學(xué)校的重要作用以及與院校治理的關(guān)系,研究解決高職高專院校內(nèi)部控制體系為什么建、建什么、怎么建、如何評價與考核等問題,為學(xué)校內(nèi)部控制體系的建立提供必要的參考,促進高職高專院校治理能力現(xiàn)代化。
關(guān)鍵詞:高職高專;內(nèi)部控制;院校治理
隨著國家財政對高職教育投入的大幅度增長,全面推進高職高專院校內(nèi)部控制建設(shè),進一步加強對高職教育經(jīng)費的監(jiān)管,是完善高職高專院校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的必然要求,對保障高職教育可持續(xù)發(fā)展具有極其重要的作用,是高職教育事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)性保障工程。財政部、教育部明確提出教育系統(tǒng)要加快內(nèi)部控制建設(shè),并對內(nèi)部控制建設(shè)定目標(biāo)、搭框架、提要求,充分說明了加強高校內(nèi)部控制建設(shè)的必要性和緊迫性。
一、目前國內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀
總體來看,國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制的研究呈現(xiàn)出“三先三后”的特點:先理論研究,后實踐探索;先企業(yè)研究,后行政事業(yè)單位研究;先國外研究成果的簡單介紹,后根植于中國企事業(yè)單位實際的特色研究。目前,各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)正處于“風(fēng)生水起”的關(guān)鍵時刻,部分學(xué)者已經(jīng)針對單位常規(guī)業(yè)務(wù)制作了相應(yīng)的風(fēng)險點、流程、防控舉措及制度設(shè)計范例等內(nèi)部控制體系模板。而國內(nèi)高校內(nèi)部控制研究尚處于起步階段,多停留在理論研究階段,很少付諸于實踐,有些研究成果也并不符合高職高專院校的實際情況。
二、高職高專內(nèi)部控制體系的構(gòu)建
(一)基本思路
每個高職院校由于其辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)歷史、區(qū)域位置不同,制度建設(shè)和治理水平差異較大,內(nèi)部控制體系建設(shè)所面臨的基礎(chǔ)和內(nèi)外部環(huán)境也不同。本文將高職高專內(nèi)部控制體系建設(shè)的總體思路概括為實現(xiàn)“四個平衡”。
1.實現(xiàn)傳承與創(chuàng)新的平衡
充分利用學(xué)校已經(jīng)積累的管理基礎(chǔ)與經(jīng)驗,引入風(fēng)險控制思想,將風(fēng)險控制環(huán)節(jié)嵌入到內(nèi)部控制體系中。
2.實現(xiàn)外部合法性和內(nèi)部合規(guī)性的平衡
外部合法合規(guī)與自身管理水平改進并重,實現(xiàn)兩者間的平衡、兼顧和共贏。
3.實現(xiàn)縱向?qū)蛹壓蜋M向部門的平衡
逐步形成跨層級、跨部門協(xié)同的流程規(guī)范、操作標(biāo)準(zhǔn)及權(quán)責(zé)體系,并兼顧與原有體系對接,讓內(nèi)部控制體系更加完善。
4.實現(xiàn)微觀內(nèi)控和宏觀治理的平衡
完善的內(nèi)部控制體系能夠幫助管理者解決實際問題,確保各項事務(wù)有效落地、執(zhí)行到位,持續(xù)推動管理水平不斷提升。
(二)建設(shè)內(nèi)容
1.單位層面的內(nèi)部控制
高職高專單位層面的內(nèi)部控制主要是通過建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)和工作機制,制定和完善內(nèi)部管理制度,明確內(nèi)部控制關(guān)鍵工作人員的要求,實施措施和執(zhí)行程序,運用現(xiàn)代科技手段對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。
2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制
高職高專院校業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、基建業(yè)務(wù)和合同業(yè)務(wù)六大財政部明確要求的內(nèi)容,以及根據(jù)高職高專院校特點需特別關(guān)注的校企合作、校辦產(chǎn)業(yè)、學(xué)生資助、財政專項項目等四方面業(yè)務(wù)?,F(xiàn)舉例論述如表1所示。
3.評價與監(jiān)督
內(nèi)控體系建設(shè)完成后,學(xué)校應(yīng)定期開展內(nèi)控監(jiān)督和評價工作,確保內(nèi)控體系有效運行和持續(xù)優(yōu)化。它的程序應(yīng)當(dāng)至少包括:制定評價方案、組成工作小組、實施評價工作、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價結(jié)果及編報評價報告等環(huán)節(jié)。通過內(nèi)部評價監(jiān)督,一方面可以提高內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行的有效性,另一方面可以促進內(nèi)控體系的持續(xù)優(yōu)化和完善。
(三)建設(shè)步驟
無論學(xué)校規(guī)模和制度基礎(chǔ)如何,筆者認(rèn)為內(nèi)部控制體系的建立一般都需要經(jīng)過以下五個階段。
1.前期調(diào)研與方案擬定
主要包括在調(diào)研基礎(chǔ)上進行團隊組建,確定工作范圍和內(nèi)容、制定工作方案和實施計劃等內(nèi)容。最后形成工作方案、計劃以及訪談計劃等成果。
2.風(fēng)險評估與內(nèi)控診斷
主要包括通過收集經(jīng)濟活動資料,進行識別與評估經(jīng)濟活動風(fēng)險,梳理業(yè)務(wù)流程、識別控制點等內(nèi)容,最終形成風(fēng)險數(shù)據(jù)庫,內(nèi)部流程體系、缺陷清單等成果。
3.管理優(yōu)化與內(nèi)控手冊設(shè)計
主要內(nèi)容包括優(yōu)化經(jīng)濟活動風(fēng)險控制,確認(rèn)內(nèi)控改進方式與路徑,匯編內(nèi)控手冊,固化內(nèi)控建設(shè)成果。最終形成內(nèi)控管理優(yōu)化方案、內(nèi)部控制手冊等成果。
4.內(nèi)控運行與監(jiān)督評價
主要內(nèi)容包括進行內(nèi)控體系的試運行,持續(xù)對內(nèi)控方案進行優(yōu)化,建立內(nèi)控評價體系,開展內(nèi)控評價。最終形成內(nèi)控評價手冊和內(nèi)控報告等成果。
5.內(nèi)控信息化落地實施
主要內(nèi)容包括進行內(nèi)控信息化規(guī)劃與方案設(shè)計,進行內(nèi)控信息系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā),進行內(nèi)控信息系統(tǒng)操作培訓(xùn)與上線試運行等。
三、風(fēng)險管理——高職高專院校內(nèi)部控制的完善和延伸
我國絕大多數(shù)高職高專院校內(nèi)控構(gòu)建剛剛起步。近年來,面對自身發(fā)展的種種不確定因素和復(fù)雜前景,學(xué)校在風(fēng)險識別、評價、應(yīng)對方面都缺乏實踐經(jīng)驗,幾乎未能建立有效的預(yù)警和防控措施。毫不夸張地說,在不久的將來,新一輪高職高專院校遭遇重新洗牌乃至失敗,都可以歸咎為內(nèi)部控制和風(fēng)險管理失效。因此高職高專院校必須有策略的管理風(fēng)險,以確保自身的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。
(一)定期進行風(fēng)險評估
高職高專院校風(fēng)險評估應(yīng)涵蓋四個流程:目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對。學(xué)校一定要結(jié)合自身的目標(biāo)設(shè)定可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制,在充分識別各種簽字風(fēng)險影響因素的同時,對關(guān)鍵風(fēng)險點進行科學(xué)分析和評估,有針對性地采取相應(yīng)的應(yīng)對策略。
(二)進行風(fēng)險控制
從單位和業(yè)務(wù)兩個層面進行風(fēng)險評估之后,找出涉及不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、會計控制等方面可能存在的風(fēng)險點,按照已構(gòu)建的內(nèi)控體系中的控制目標(biāo)和內(nèi)容,以專門方法進行有效的風(fēng)險控制。
(三)形成學(xué)校風(fēng)險評估報告
學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)計風(fēng)險評估樣表,列出從單位和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點做好識別、分析、應(yīng)對的基礎(chǔ)性工作。完成表中所列工作之后,應(yīng)當(dāng)形成書面材料,撰寫風(fēng)險評估報告。報告至少應(yīng)當(dāng)包括基本情況、風(fēng)險評估范圍、事項描述、主要風(fēng)險點擊風(fēng)險評級、主要風(fēng)險應(yīng)對措施等方面的內(nèi)容。完成后應(yīng)及時提交領(lǐng)導(dǎo)班子,作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。對風(fēng)險評估中發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險,學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)盡快安排確定解決方案,并要求相關(guān)業(yè)務(wù)部門負責(zé)人高度重視、協(xié)調(diào)解決。
參考文獻:
[1]財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)(財會[2012]21號)[EB/OL].https://sjc.lyu.edu.cn/44/95/c8443a83093/page.htm.
[2]教育部.關(guān)于做好<行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)>實施工作的通知》(教財函[2013]142號)[EB/OL].http://www.njpi.edu.cn/sjc/54/f0/c2606a21744/page.htm.
[3]財政部.關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(財會[2015]24號)[EB/OL].http://www.shui5.cn/article/51/84487.html.
[4]趙麗生,等.高職高專院校治理:內(nèi)部控制[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2016.
基金項目:本文系青島港灣職業(yè)技術(shù)學(xué)院2018年度科研課題人文社科研究項目“內(nèi)部控制與高職高專院校治理研究”(課題編號:QDGW2018S10)。
作者簡介:趙 良,山東濟南人,會計師,主要從事財務(wù)管理研究。