趙良

摘要：黨和國(guó)家高度重視單位內(nèi)部控制，教育部先后在2013年12月和2016年9月印發(fā)關(guān)于高校內(nèi)部控制的政策文件，對(duì)高職高專(zhuān)院校內(nèi)部控制建設(shè)具有極強(qiáng)的指導(dǎo)意義和參考價(jià)值。本文以高職高專(zhuān)院校為研究對(duì)象，通過(guò)闡述內(nèi)部控制對(duì)學(xué)校的重要作用以及與院校治理的關(guān)系，研究解決高職高專(zhuān)院校內(nèi)部控制體系為什么建、建什么、怎么建、如何評(píng)價(jià)與考核等問(wèn)題，為學(xué)校內(nèi)部控制體系的建立提供必要的參考，促進(jìn)高職高專(zhuān)院校治理能力現(xiàn)代化。

關(guān)鍵詞：高職高專(zhuān);內(nèi)部控制;院校治理

隨著國(guó)家財(cái)政對(duì)高職教育投入的大幅度增長(zhǎng)，全面推進(jìn)高職高專(zhuān)院校內(nèi)部控制建設(shè)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高職教育經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管，是完善高職高專(zhuān)院校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的必然要求，對(duì)保障高職教育可持續(xù)發(fā)展具有極其重要的作用，是高職教育事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)性保障工程。財(cái)政部、教育部明確提出教育系統(tǒng)要加快內(nèi)部控制建設(shè)，并對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)定目標(biāo)、搭框架、提要求，充分說(shuō)明了加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)的必要性和緊迫性。

一、目前國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀

總體來(lái)看，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究呈現(xiàn)出“三先三后”的特點(diǎn)：先理論研究，后實(shí)踐探索;先企業(yè)研究，后行政事業(yè)單位研究;先國(guó)外研究成果的簡(jiǎn)單介紹，后根植于中國(guó)企事業(yè)單位實(shí)際的特色研究。目前，各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)正處于“風(fēng)生水起”的關(guān)鍵時(shí)刻，部分學(xué)者已經(jīng)針對(duì)單位常規(guī)業(yè)務(wù)制作了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、流程、防控舉措及制度設(shè)計(jì)范例等內(nèi)部控制體系模板。而國(guó)內(nèi)高校內(nèi)部控制研究尚處于起步階段，多停留在理論研究階段，很少付諸于實(shí)踐，有些研究成果也并不符合高職高專(zhuān)院校的實(shí)際情況。

二、高職高專(zhuān)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（一）基本思路

每個(gè)高職院校由于其辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)歷史、區(qū)域位置不同，制度建設(shè)和治理水平差異較大，內(nèi)部控制體系建設(shè)所面臨的基礎(chǔ)和內(nèi)外部環(huán)境也不同。本文將高職高專(zhuān)內(nèi)部控制體系建設(shè)的總體思路概括為實(shí)現(xiàn)“四個(gè)平衡”。

1.實(shí)現(xiàn)傳承與創(chuàng)新的平衡

充分利用學(xué)校已經(jīng)積累的管理基礎(chǔ)與經(jīng)驗(yàn)，引入風(fēng)險(xiǎn)控制思想，將風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)嵌入到內(nèi)部控制體系中。

2.實(shí)現(xiàn)外部合法性和內(nèi)部合規(guī)性的平衡

外部合法合規(guī)與自身管理水平改進(jìn)并重，實(shí)現(xiàn)兩者間的平衡、兼顧和共贏。

3.實(shí)現(xiàn)縱向?qū)蛹?jí)和橫向部門(mén)的平衡

逐步形成跨層級(jí)、跨部門(mén)協(xié)同的流程規(guī)范、操作標(biāo)準(zhǔn)及權(quán)責(zé)體系，并兼顧與原有體系對(duì)接，讓內(nèi)部控制體系更加完善。

4.實(shí)現(xiàn)微觀內(nèi)控和宏觀治理的平衡

完善的內(nèi)部控制體系能夠幫助管理者解決實(shí)際問(wèn)題，確保各項(xiàng)事務(wù)有效落地、執(zhí)行到位，持續(xù)推動(dòng)管理水平不斷提升。

（二）建設(shè)內(nèi)容

1.單位層面的內(nèi)部控制

高職高專(zhuān)單位層面的內(nèi)部控制主要是通過(guò)建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)和工作機(jī)制，制定和完善內(nèi)部管理制度，明確內(nèi)部控制關(guān)鍵工作人員的要求，實(shí)施措施和執(zhí)行程序，運(yùn)用現(xiàn)代科技手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

高職高專(zhuān)院校業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、基建業(yè)務(wù)和合同業(yè)務(wù)六大財(cái)政部明確要求的內(nèi)容，以及根據(jù)高職高專(zhuān)院校特點(diǎn)需特別關(guān)注的校企合作、校辦產(chǎn)業(yè)、學(xué)生資助、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目等四方面業(yè)務(wù)?，F(xiàn)舉例論述如表1所示。

3.評(píng)價(jià)與監(jiān)督

內(nèi)控體系建設(shè)完成后，學(xué)校應(yīng)定期開(kāi)展內(nèi)控監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作，確保內(nèi)控體系有效運(yùn)行和持續(xù)優(yōu)化。它的程序應(yīng)當(dāng)至少包括：制定評(píng)價(jià)方案、組成工作小組、實(shí)施評(píng)價(jià)工作、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果及編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。通過(guò)內(nèi)部評(píng)價(jià)監(jiān)督，一方面可以提高內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，另一方面可以促進(jìn)內(nèi)控體系的持續(xù)優(yōu)化和完善。

（三）建設(shè)步驟

無(wú)論學(xué)校規(guī)模和制度基礎(chǔ)如何，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制體系的建立一般都需要經(jīng)過(guò)以下五個(gè)階段。

1.前期調(diào)研與方案擬定

主要包括在調(diào)研基礎(chǔ)上進(jìn)行團(tuán)隊(duì)組建，確定工作范圍和內(nèi)容、制定工作方案和實(shí)施計(jì)劃等內(nèi)容。最后形成工作方案、計(jì)劃以及訪談?dòng)?jì)劃等成果。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)控診斷

主要包括通過(guò)收集經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，梳理業(yè)務(wù)流程、識(shí)別控制點(diǎn)等內(nèi)容，最終形成風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，內(nèi)部流程體系、缺陷清單等成果。

3.管理優(yōu)化與內(nèi)控手冊(cè)設(shè)計(jì)

主要內(nèi)容包括優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制，確認(rèn)內(nèi)控改進(jìn)方式與路徑，匯編內(nèi)控手冊(cè)，固化內(nèi)控建設(shè)成果。最終形成內(nèi)控管理優(yōu)化方案、內(nèi)部控制手冊(cè)等成果。

4.內(nèi)控運(yùn)行與監(jiān)督評(píng)價(jià)

主要內(nèi)容包括進(jìn)行內(nèi)控體系的試運(yùn)行，持續(xù)對(duì)內(nèi)控方案進(jìn)行優(yōu)化，建立內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)。最終形成內(nèi)控評(píng)價(jià)手冊(cè)和內(nèi)控報(bào)告等成果。

5.內(nèi)控信息化落地實(shí)施

主要內(nèi)容包括進(jìn)行內(nèi)控信息化規(guī)劃與方案設(shè)計(jì)，進(jìn)行內(nèi)控信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)，進(jìn)行內(nèi)控信息系統(tǒng)操作培訓(xùn)與上線試運(yùn)行等。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理——高職高專(zhuān)院校內(nèi)部控制的完善和延伸

我國(guó)絕大多數(shù)高職高專(zhuān)院校內(nèi)控構(gòu)建剛剛起步。近年來(lái)，面對(duì)自身發(fā)展的種種不確定因素和復(fù)雜前景，學(xué)校在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)、應(yīng)對(duì)方面都缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，幾乎未能建立有效的預(yù)警和防控措施。毫不夸張地說(shuō)，在不久的將來(lái)，新一輪高職高專(zhuān)院校遭遇重新洗牌乃至失敗，都可以歸咎為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理失效。因此高職高專(zhuān)院校必須有策略的管理風(fēng)險(xiǎn)，以確保自身的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。

（一）定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

高職高專(zhuān)院校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)涵蓋四個(gè)流程：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。學(xué)校一定要結(jié)合自身的目標(biāo)設(shè)定可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，在充分識(shí)別各種簽字風(fēng)險(xiǎn)影響因素的同時(shí)，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)分析和評(píng)估，有針對(duì)性地采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

（二）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制

從單位和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，找出涉及不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、會(huì)計(jì)控制等方面可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照已構(gòu)建的內(nèi)控體系中的控制目標(biāo)和內(nèi)容，以專(zhuān)門(mén)方法進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。

（三）形成學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告

學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估樣表，列出從單位和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)做好識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)性工作。完成表中所列工作之后，應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面材料，撰寫(xiě)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括基本情況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍、事項(xiàng)描述、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)、主要風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等方面的內(nèi)容。完成后應(yīng)及時(shí)提交領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)盡快安排確定解決方案，并要求相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人高度重視、協(xié)調(diào)解決。

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基金項(xiàng)目：本文系青島港灣職業(yè)技術(shù)學(xué)院2018年度科研課題人文社科研究項(xiàng)目“內(nèi)部控制與高職高專(zhuān)院校治理研究”（課題編號(hào)：QDGW2018S10）。

作者簡(jiǎn)介：趙 良，山東濟(jì)南人，會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)管理研究。