仝永剛

[摘 ?要]本文對陜西省屬27所公立高校2018年度財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量從披露內(nèi)容維度、披露質(zhì)量維度、信息可獲得性維度三個維度進(jìn)行評價，對披露質(zhì)量的影響因素從外部與內(nèi)部兩個方面進(jìn)行分析，進(jìn)而提出四個方面的應(yīng)對策略，規(guī)范和完善高校財(cái)務(wù)信息公開，進(jìn)一步提升信息披露的質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]高校 ?財(cái)務(wù)信息 ?公開 ?質(zhì)量 ?評價

基金項(xiàng)目：陜西省教育廳科研項(xiàng)目“陜西省屬高校財(cái)務(wù)預(yù)、決算公開的實(shí)證研究”（項(xiàng)目編號：16JK1124）。

公開透明是現(xiàn)代財(cái)政制度的基本要求和顯著特征。我國高校財(cái)務(wù)信息公開屬于政府強(qiáng)制性信息披露的范疇，陜西省屬高校在推進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)、決算公開方面起步較早，取得了一定的成效，并逐步走向規(guī)范化、制度化。但是財(cái)務(wù)信息的披露不能僅僅停留于公開的層面，信息披露的質(zhì)量已經(jīng)逐漸受到越來越多的關(guān)注。

本文以陜西省屬的27所公立本科院校（以下簡稱省屬高校）為研究對象，通過對各高校網(wǎng)站主頁開設(shè)的信息公開欄目進(jìn)行信息查詢作為研究手段，為保證研究的時效性選取2018年度財(cái)務(wù)公開信息（主要包括預(yù)算和決算）作為研究樣本。在對財(cái)務(wù)信息公開披露的質(zhì)量進(jìn)行分析時，按照張琦、方恬（2014）對我國政府信息披露質(zhì)量的評估方法和金田（2019）對教育部部屬高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的研究路徑，從披露內(nèi)容維度、披露質(zhì)量維度、信息可獲得性維度三個維度對省屬高校財(cái)務(wù)公開信息披露質(zhì)量進(jìn)行分析與評價。

省屬高校財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)狀分析

1.披露內(nèi)容維度

在披露內(nèi)容上，省屬高校能夠按照《教育部關(guān)于做好高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開工作的通知》進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露，在披露要素內(nèi)容、制式表格方面各高?；颈３忠恢碌膽B(tài)勢。除學(xué)校簡介和當(dāng)年工作等基本情況外，主要通過制式表格對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露。無論預(yù)算或者決算，都能夠披露明確要求公開的收支預(yù)（決）算總表、收入預(yù)（決）算表、支出預(yù)（決）算表、財(cái)政撥款支出預(yù)（決）算表。除此外，省屬高校擴(kuò)大了公開的范圍，對預(yù)（決）算項(xiàng)目支出表、政府采購情況表、一般公共預(yù)算撥款“三公”經(jīng)費(fèi)及會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)支出表也進(jìn)行了公開。

對披露內(nèi)容上進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)：（1）各高校決算與預(yù)算在總額上的差異和偏離較大，差異最小的增加了28%，差異最大的增加了121%，平均增加了87%?？梢钥闯?，預(yù)、決算之間的“兩張皮”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。（2）從財(cái)務(wù)決算的收入構(gòu)成來看，省屬高校資金來源都比較單一，高度依賴財(cái)政補(bǔ)助收入，財(cái)政撥款占總收入的比例高于64%，省屬高校自身造血功能嚴(yán)重弱化。

2.披露質(zhì)量維度

對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評價，完整性、可比性、可理解性、及時性、相關(guān)性、可靠性等是十分重要的質(zhì)量特征。省屬高校按照主管部門規(guī)定的時限要求對財(cái)務(wù)信息主要通過制式表格的形式進(jìn)行披露，一般來說，其完整性、及時性較強(qiáng)。對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行相關(guān)的數(shù)量分析，揭示蘊(yùn)含其中的差異性，其信息才能具有可比性。但有的高校對財(cái)務(wù)信息披露僅限于當(dāng)年數(shù)據(jù)，未能反映年度間的變化及其原因。大多數(shù)的高校對于人員信息等非財(cái)務(wù)信息未能進(jìn)行精確性披露，加之編制口徑不明確，造成高校之間進(jìn)行橫向比較的實(shí)際困難，校際之間的可比性有待增強(qiáng)。同時，無論預(yù)算或決算，對支出主要是從功能分類科目和經(jīng)濟(jì)分類科目兩個角度進(jìn)行信息披露，未能從高校的實(shí)際出發(fā)，反映高校在教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休等方面的支出，降低了財(cái)務(wù)信息的可理解性。另外，省屬高校未主動公開對當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)情況，可靠性有待加強(qiáng)?？梢钥闯?，省屬高校在財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量方面有一定的提升空間。

3.信息可獲得性維度

在信息可獲得的數(shù)量上，有17所高校能夠在學(xué)校門戶網(wǎng)站的信息公開欄中對2018年的預(yù)算和決算信息進(jìn)行公開披露，完全信息披露的占比為63%。有6所高校雖然進(jìn)行披露，但存在預(yù)算或決算缺失的問題，有4所高校在其網(wǎng)站未能獲得相關(guān)公開信息，這兩種情況占比為37%。在數(shù)據(jù)操作的便利性上，信息披露的高校主要采用PDF或網(wǎng)頁圖片的形式，還有的高校的財(cái)務(wù)信息僅供瀏覽而無法下載。披露格式的限制，不僅降低了信息使用者的閱讀便利性，也不利于對信息的分析利用?？梢钥闯?，省屬高校財(cái)務(wù)信息披露在可獲得性、操作便利性等方面需要進(jìn)一步加強(qiáng)。

省屬高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量分析

1.信息披露質(zhì)量影響的外部性分析

財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生往往受制于所處的財(cái)政管理環(huán)境，省屬高校的資金來源嚴(yán)重依賴同級財(cái)政，其預(yù)算和決算的數(shù)據(jù)必然受到同級財(cái)政管理體制與機(jī)制的影響，具體反映在預(yù)算和決算的較大差異性上。同時，對于財(cái)政性資金和非財(cái)政性資金在管理上存在一定的差異，由于資金性質(zhì)的差異就會影響到資金運(yùn)用的反映與披露的差異，就會形成相關(guān)信息的不完全披露的狀況。

2.信息披露質(zhì)量影響的內(nèi)部性分析

財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是反映公共受托責(zé)任的履行情況，同時應(yīng)當(dāng)有助于信息使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。財(cái)務(wù)信息制式表格的披露無疑履行了公共受托責(zé)任，但由于高校管理內(nèi)部信息的不對稱性，影響到信息披露的主觀能動性，致使財(cái)務(wù)信息的理解性和可比性不同程度有所降低。同時，財(cái)務(wù)信息具有一定的公共產(chǎn)品的性質(zhì)，不同的信息使用者對信息的有用性有著不同的要求，制式的財(cái)務(wù)信息和相關(guān)非財(cái)務(wù)信息的不完全披露就削弱了信息有用性的獲得。

省屬高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量提升策略

1.把握財(cái)政機(jī)制改革，強(qiáng)化預(yù)算法規(guī)意識

隨著財(cái)政機(jī)制改革的不斷深化，一攬子管理制度發(fā)揮著管理的合力，但是現(xiàn)實(shí)中的管理定勢和習(xí)慣思維在一定程度上制約著制度效力的有效發(fā)揮。對于資金應(yīng)當(dāng)?shù)鋪碓磁c性質(zhì)而同等對待，自上而下?lián)芨兜氖秦?cái)政資金，對于受托收取并經(jīng)上繳而回?fù)艿馁Y金而言它同樣是財(cái)政資金，形式上的自下而上不能掩蓋實(shí)質(zhì)上自上而下的同等財(cái)政性資金的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行同等的管理，納入相同的預(yù)算管理體系。同時，省屬高校實(shí)行的預(yù)決算信息公開，造成預(yù)決算脫節(jié)的主要性原因在于年初的預(yù)算編制對自上而下的財(cái)政性資金更多的采用謹(jǐn)慎性原則。需要破解部門預(yù)算和內(nèi)部綜合預(yù)算之間的割裂現(xiàn)象，保持口徑的統(tǒng)一性，全面反映高校綜合財(cái)務(wù)狀況。在隨著事業(yè)計(jì)劃或根據(jù)政策增加收支并影響較大時，省屬高校隨之編制的調(diào)整預(yù)算，一般對此信息并未重視而予以披露，其實(shí)調(diào)整預(yù)算是預(yù)算管理的組成部分應(yīng)予公開披露，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的意識。

2.加強(qiáng)高校內(nèi)部治理，健全財(cái)務(wù)信息公開

高校財(cái)務(wù)信息公開是現(xiàn)代財(cái)政管理透明化的要求，財(cái)務(wù)信息的披露在一定意義上能夠折射出內(nèi)部管理的能力和水平。同時主管部門通過建立評價指標(biāo)與反饋體系，推動省屬高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部治理，健全和完善財(cái)務(wù)信息公開。通過財(cái)務(wù)信息公開的制度化和規(guī)范化，推進(jìn)相關(guān)制度建設(shè)，建立財(cái)務(wù)信息主動公開工作機(jī)制，也是加強(qiáng)和完善高校內(nèi)部治理體系和治理能力建設(shè)的重要抓手。

3.提升會計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)相關(guān)有用特征

由于省屬高校的資金來源主要是財(cái)政補(bǔ)助收入，從重要性和管理歸屬上來講，應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類進(jìn)行信息披露。但是為了增強(qiáng)相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)計(jì)補(bǔ)充完善相關(guān)信息，尤其是在實(shí)行政府會計(jì)改革之后，既要體現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)信息和預(yù)算會計(jì)信息，同時，也應(yīng)反映單位開展主要業(yè)務(wù)的相關(guān)性信息。借鑒其他省份高校的做法，科學(xué)合理劃分基本支出和項(xiàng)目支出，將教學(xué)、科研、后勤等按照類別作為項(xiàng)目支出進(jìn)行報(bào)告。對于業(yè)務(wù)活動費(fèi)用除了按照按經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行披露外，加強(qiáng)按照支付對象的匯集與披露，進(jìn)行成本核算實(shí)行目標(biāo)成本管理，提高管理效益。同時，應(yīng)當(dāng)提供詳盡的情況說明和財(cái)務(wù)分析說明，包括年度和項(xiàng)目間的分析說明，充分揭示單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，便于相關(guān)信息使用者理解財(cái)務(wù)會計(jì)信息。

4.執(zhí)行政府會計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)充分信息披露

在進(jìn)行信息披露時，除了按照常規(guī)的制式表格進(jìn)行披露外，還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新的政府會計(jì)制度，按照重要性原則，在附注中編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”，反映本年盈余數(shù)與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施應(yīng)用為進(jìn)行成本分?jǐn)偱c核算提供了基礎(chǔ)，可嘗試進(jìn)行辦學(xué)成本的計(jì)量與披露，推進(jìn)省屬高校轉(zhuǎn)變理念，提高資金的使用效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]教育部：《教育部關(guān)于做好高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開工作的通知》，2012。

[2]張琦、方恬：《政府部門財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量及影響因素研究》，《會計(jì)研究》2014年第12期，第53-59、96頁。

[3]金田：《高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量研究——基于教育部部屬高校預(yù)決算公開視角》，《財(cái)會通訊》2019年第16期，第57-60頁。

作者單位：陜西理工大學(xué) ?陜西漢中