姬敬武

摘? 要;應(yīng)收賬款作為建筑施工企業(yè)經(jīng)營的重要資金流，對企業(yè)的正常生產(chǎn)和發(fā)展壯大具有重要作用。然而，企業(yè)在實際經(jīng)營中對應(yīng)收賬款的管理還存在一些不足。本文分析建筑施工企業(yè)加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的必要性，研究企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因和目前管理中存在的問題，提出從加強項目風(fēng)險把控、重視應(yīng)收賬款管理、完善相關(guān)制度、運用法律手段維護合法權(quán)益四個方面加強建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的控制和管理，促進企業(yè)的良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 建筑施工企業(yè);應(yīng)收賬款;財務(wù)管理

一、前言

建筑施工企業(yè)具有資金占用量大、施工周期長等特征，在項目期必然要多次付清賬款，因此便出現(xiàn)了應(yīng)付賬款。應(yīng)收賬款的存在有其市場客觀性，對建筑施工企業(yè)而言，合同雙方基于信用開展合作，可以擴大企業(yè)的發(fā)展空間，擴大企業(yè)的市場，提供更多的合作機會，挖掘更大的潛在利益。對建筑施工企業(yè)來說，現(xiàn)金流是企業(yè)的核心利益，應(yīng)收賬款管理在企業(yè)的日常管理中具有舉足輕重的作用。本文主要研究了建筑施工企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理的必要性，分析應(yīng)收賬款的形成原因和應(yīng)收賬款管理的主要問題，提出建筑施工企業(yè)加強應(yīng)收賬款控制的主要措施。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的特點

建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款主要為應(yīng)收業(yè)主工程款，包括計量款、進度款、索賠和獎勵、業(yè)主保證金、應(yīng)收其他相關(guān)單位往來款等。建筑施工企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款，不僅不利于企業(yè)自身的良性發(fā)展，而且還會將資金壓力傳至下游，如拖欠農(nóng)民工工資，直接影響著社會的穩(wěn)定和建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)財務(wù)報表中過多的應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，隱藏了經(jīng)營風(fēng)險，會影響投資人對企業(yè)經(jīng)營狀況的判斷，容易使企業(yè)錯失發(fā)展機會。

（一）應(yīng)收賬款是建筑施工企業(yè)爭取項目的重要手段

20世紀(jì)90年代以來，我國建筑行業(yè)進入快速發(fā)展階段，建筑市場不斷擴大，競爭也日趨激烈，企業(yè)面臨日趨復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。建筑施工企業(yè)為占領(lǐng)市場，維持企業(yè)生存，在與發(fā)包人的合同關(guān)系中處于弱勢一方。不僅在合同價上作出了較大的讓步，擠壓自身利潤，而且合同中的付款條件也常常對發(fā)包人有利而對建筑施工企業(yè)不利。為維護與客戶的關(guān)系，建筑施工企業(yè)忽視應(yīng)收賬款管理，相當(dāng)于給發(fā)包人提供一定期限的無息貸款。這是吸引發(fā)包人和爭取項目的重要手段，在行業(yè)蕭條期顯得尤為重要。

（二）應(yīng)收賬款是建筑施工企業(yè)風(fēng)險意識不強的必然結(jié)果

因為建筑行業(yè)自身的特點，建筑施工企業(yè)為了獲取項目，對項目風(fēng)險評估不足，沒有對業(yè)主的資金實力、項目的資金來源進行嚴(yán)格審查，沒有對企業(yè)的承受能力進行客觀分析，盲目簽訂合同并開始工程建設(shè)，帶來了包括應(yīng)收賬款在內(nèi)的各種問題。建筑施工企業(yè)在施工過程中常常遇到不可預(yù)見的情況，項目建設(shè)過程中，收款條款執(zhí)行不力，且很少動態(tài)評估發(fā)包人應(yīng)收賬款的支付風(fēng)險，建筑施工企業(yè)常陷入被動的困境。

三、應(yīng)收賬款管理的必要性

（一）促進建筑施工企業(yè)資金的有效流動

第一，應(yīng)收賬款使建筑施工企業(yè)提前支付了施工費用，包括施工人員的工資、工程設(shè)備和材料采購費以及工程施工中的企業(yè)管理費。進度款未到賬時，以上費用均由施工方墊付，極大地提高了建筑施工企業(yè)的資金占用比，導(dǎo)致企業(yè)自有資金沉積，大大增加了企業(yè)的經(jīng)營成本。第二，應(yīng)收賬款不能及時收回，企業(yè)仍要繼續(xù)保持運轉(zhuǎn)，不得不借款維持正常的施工活動，導(dǎo)致企業(yè)支出本可避免的財務(wù)費用，無形中增加了企業(yè)的經(jīng)營成本。第三，大量的應(yīng)收賬款無法進行短期投資等活動，企業(yè)在機會成本方面的損失不可估量。因此，及時、足額收取應(yīng)收賬款，再及時用于施工環(huán)節(jié)，可以充分提升資金的流動性效益。

（二）緩解企業(yè)經(jīng)營壓力和減少管理成本

建筑施工項目的投資額往往較大，因此應(yīng)收賬款也具有數(shù)額大的特點。大額資金在非施工環(huán)節(jié)被占用，極易導(dǎo)致施工過程中企業(yè)資金短缺，無法正常地采購原材料、支付人工成本，存在壞賬的風(fēng)險。企業(yè)捉襟見肘，經(jīng)營壓力巨大，難以集中精力進行施工。同時，定期或不定期的匯總分析應(yīng)收賬款的情況也極大地占用了管理人員的時間，增加了額外的工作量。此外，應(yīng)收賬款拖欠越久，收回的難度就越大，需要付出極高的人力、物力催款成本，有壞賬的風(fēng)險?？傮w而言，應(yīng)收賬款回收不力，直接影響著建筑施工企業(yè)的資金安全與穩(wěn)定發(fā)展，大大增加了企業(yè)經(jīng)營壓力，提高了管理成本，容易導(dǎo)致施工困難，產(chǎn)生極大的財務(wù)風(fēng)險。

（三）避免建筑行業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險

建筑領(lǐng)域拖欠款項不僅增加了企業(yè)資金成本的占用，不利于建筑施工企業(yè)自身的發(fā)展，還可能因企業(yè)轉(zhuǎn)嫁成本給建筑行業(yè)帶來系統(tǒng)性風(fēng)險。第一，企業(yè)資金流不足，會導(dǎo)致拖欠工資的現(xiàn)象出現(xiàn)。建筑施工業(yè)屬勞動密集型產(chǎn)業(yè)，很可能出現(xiàn)農(nóng)民工聚集的討薪活動，影響企業(yè)形象和社會穩(wěn)定。第二，建設(shè)單位拖欠建筑施工企業(yè)工程款，建筑施工企業(yè)不得不拖欠材料商和設(shè)備商工程款，出現(xiàn)嚴(yán)重的“三角債”現(xiàn)象，導(dǎo)致整個行業(yè)受到影響。第三，建筑施工企業(yè)為降低應(yīng)收賬款拖欠帶來的經(jīng)營風(fēng)險，選擇將部分單位工程或單項工程分包或轉(zhuǎn)包，影響了工程質(zhì)量、加大了進度管理的難度，容易出現(xiàn)質(zhì)量和安全隱患。

四、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問題

（一）建筑施工企業(yè)缺乏重視

很多建筑施工企業(yè)的管理層只重視能否接到項目，對能否收到逾期應(yīng)收賬款不夠重視，項目部重視工程質(zhì)量和進度，忽視應(yīng)收賬款的催收。應(yīng)收賬款形成之后，財務(wù)部門不會主動、及時與業(yè)務(wù)部門進行核算，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部銷售和核算脫節(jié)。此外，建筑施工企業(yè)的績效考核指標(biāo)中，較少將應(yīng)收賬款的收回納入考核體系，更多關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，導(dǎo)致施工人員忽視應(yīng)收工程款項，只重視工程能否按時完成，然后進入下一個工程項目。財務(wù)部門主要關(guān)注支出節(jié)流，對應(yīng)收賬款的催收缺乏積極性。總體而言，建筑施工企業(yè)對應(yīng)收賬款缺乏重視，并沒有采取有效措施對應(yīng)收賬款進行管理，造成了應(yīng)收賬款回收難度大等問題。

（二）建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理混亂

大部分建筑施工企業(yè)內(nèi)部并沒有一套完整的應(yīng)收賬款管理制度，搞不清自身應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確情況，更不能及時對應(yīng)收賬款進行記錄和審核，進而跟蹤收款。第一，部門與部門之間很難有效地溝通交流，項目部和財務(wù)部門的信息不對稱，忽視了對逾期應(yīng)收賬款的催收，導(dǎo)致很多應(yīng)收賬款變成壞賬，無法及時收回。第二，動態(tài)管理不足，沒有做到應(yīng)收賬款工程期的全流程管理，或管理浮于形式，核算不準(zhǔn)確。第三，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款權(quán)責(zé)不清，沒有明確催收應(yīng)收賬款的責(zé)任部門、責(zé)任人，缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)部署，企業(yè)內(nèi)部工作中處于脫節(jié)狀態(tài)。

（三）建筑施工企業(yè)對應(yīng)收賬款的考核不嚴(yán)

一方面，很多建筑施工企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理不夠重視;另一方面，很多建筑施工企業(yè)內(nèi)各部門職責(zé)不清，催收應(yīng)收賬款的意識不強，財務(wù)管理易發(fā)生混亂，這也是應(yīng)收賬款管理中存在的主要問題。當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)部對應(yīng)收賬款的考核不重視，職責(zé)不明確，應(yīng)收賬款的拖欠與財務(wù)人員、項目經(jīng)理及相關(guān)人員都有關(guān)，多頭責(zé)任導(dǎo)致應(yīng)收賬款的催收陷入了無人負(fù)責(zé)的窘境。項目開展過程中，項目部與發(fā)包人接觸較多，尚能較好地催收應(yīng)收賬款，企業(yè)內(nèi)部也有考核。項目結(jié)束后，項目部解散，無據(jù)可依，無人可考，應(yīng)收賬款的收回工作責(zé)任沒有落實到個人，后期也不會有人積極響應(yīng)。

（四）應(yīng)收賬款催收手段單一

不能按期償還的應(yīng)收賬款導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況惡化，這已逐漸成為建筑施工企業(yè)經(jīng)營困難的常見原因之一。建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款大多由項目經(jīng)理與熟悉的業(yè)主方代表進行溝通，難以接觸到業(yè)主方的核心人員，延長了應(yīng)收賬款支付的周期。同時，企業(yè)為了維護好與業(yè)主方的良好關(guān)系，應(yīng)收賬款的催收較為溫和，基本不按合同的違約要求進行追償。

五、建筑施工企業(yè)加強應(yīng)收賬款控制與管理的措施

（一）強化應(yīng)收賬款的管理意識

企業(yè)的重視是確保應(yīng)收賬款收回的重要前提，企業(yè)管理層應(yīng)將應(yīng)收賬款的管理視為企業(yè)層面的重要工作，而不僅是財務(wù)部門或業(yè)務(wù)部門某些人員的工作。市場部門應(yīng)建立發(fā)包人信譽臺賬，加強溝通交流，確保應(yīng)收賬款的質(zhì)量。對于信譽差的發(fā)包人，企業(yè)應(yīng)及時止損，不再與其合作。財務(wù)部門應(yīng)建立應(yīng)收賬款臺賬，定期分類、分級，并分析應(yīng)收賬款情況，使企業(yè)對自身的應(yīng)收賬款有詳細(xì)的了解，便于企業(yè)管理層作出決策。業(yè)務(wù)部門要加強到期或逾期應(yīng)收臺賬的催收工作，必須意識到，拖的時間越長，越不利于回款，且回款成本飆升，避免壞賬、呆賬、死賬的形成。

（二）加強建筑施工項目的風(fēng)險把控

加強應(yīng)收賬款的控制與管理，首先要落實風(fēng)險把控的理念，盡量降低合同風(fēng)險。項目前期，建筑施工企業(yè)需要多方面、多渠道了解發(fā)包人的經(jīng)濟水平、業(yè)內(nèi)口碑，審核發(fā)包人的綜合實力，對項目風(fēng)險進行全面評估。合同條款要明確設(shè)立應(yīng)收賬款收回時間，對于施工階段和收款時間節(jié)點的對應(yīng)情況，相關(guān)合同條款也應(yīng)作出詳細(xì)規(guī)定。合同簽訂后，要對項目進行動態(tài)的風(fēng)險評估，密切關(guān)注工程的進展情況，掌握發(fā)包人的各種動態(tài)，及時識別發(fā)包人的財務(wù)問題，準(zhǔn)確分析預(yù)測，積極收款，將風(fēng)險影響降低最低。逾期應(yīng)主動將應(yīng)收賬款全部結(jié)清，逾期未收的工程款項更要時時跟蹤，及時清回。

（三）完善內(nèi)部應(yīng)收賬款管理和考核制度

完善相應(yīng)的內(nèi)部管理制度是應(yīng)收賬款管理的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)收賬款的管理制度應(yīng)包括分析制度、跟蹤制度、權(quán)責(zé)制度、考核制度。分析制度是在該工程結(jié)算周期內(nèi)對發(fā)包人的信用能力、付款能力進行分析，對應(yīng)收賬款的增減變動情況及賬齡進行分析。權(quán)責(zé)制度和考核制度有利于信息共享，實現(xiàn)生產(chǎn)部門與財務(wù)部門的通力配合，形成工作機制。同時，將工程款的回收責(zé)任落實到人，明確責(zé)任劃分。即使項目完工，即使有關(guān)人員調(diào)離，項目人員仍要負(fù)責(zé)催收應(yīng)收賬款，保證責(zé)任到人，確保整個催收過程的合理有序。管理制度要實現(xiàn)信息共享，生產(chǎn)部門與財務(wù)部門要通力配合，形成工作機制。管理制度還要建立獎懲機制，對提前或超額回款的給予一定獎勵，提高員的工作積極性;要對催收不力的項目人員進行懲罰。

（四）運用法律手段維護自身的合法權(quán)益

多年來，國家為保障施工合同雙方的權(quán)益，制定了一系列的法律法規(guī)和部門規(guī)章，形成了較為完善的管理制度體系，較好地規(guī)范和約束了建筑行業(yè)甲乙雙方的合同行為。首先，建筑施工企業(yè)在投標(biāo)或簽訂合同時，必須請專業(yè)的法律人士介入，分析招標(biāo)文件和合同文件的法律風(fēng)險，對相關(guān)條款嚴(yán)格把關(guān)，避免合同里有不利于建筑施工企業(yè)的霸王條款。其次，在工程的實施過程中，要定期與業(yè)主方對賬、催賬，業(yè)務(wù)往來過程中要注意保存與客戶的交易記錄往來，留存各類相關(guān)書面文件。最后，如果雙方不能就應(yīng)收賬款達(dá)成一致意見或應(yīng)收賬款催繳困難，企業(yè)應(yīng)及時借助法律的武器維護自己的合法權(quán)益。

六、結(jié)語

建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款對企業(yè)資金的有效流動、經(jīng)營成本等方面具有重要作用，其形成有其客觀性，也有其主觀性?？陀^性是由市場特性和行業(yè)特性決定的，主觀性則是因為建筑施工企業(yè)缺乏重視和內(nèi)部管理存在問題。這就要求建筑施工企業(yè)加強對項目風(fēng)險的把控、重視應(yīng)收賬款管理、完善相關(guān)制度、善于運用法律手段維護合法權(quán)益，從而保障企業(yè)的健康發(fā)展，使企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。

（作者單位為江蘇天源建設(shè)集團有限公司）

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