陳建波

【摘要】經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，優(yōu)化內(nèi)部控制是中小企業(yè)應(yīng)對挑戰(zhàn)的必修課，本文對此進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) ?內(nèi)部控制 ?優(yōu)化策略

面對經(jīng)濟(jì)下行壓力，經(jīng)營環(huán)境和市場的不確定性因素增加，競爭加劇、需求疲軟，企業(yè)面臨較大的生存壓力。加強(qiáng)內(nèi)部控制，積極應(yīng)對各種變化因素所帶來的影響，已經(jīng)成為中小企業(yè)必須著力解決的當(dāng)務(wù)之急。

一、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度和行為。內(nèi)部環(huán)境由組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化等要素構(gòu)成，是企業(yè)管理所有其他組成部分的基礎(chǔ)。不良的內(nèi)部環(huán)境使企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督制衡機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè);若內(nèi)部環(huán)境得到改善，內(nèi)部控制制度就可以發(fā)揮其最大效用，使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)控環(huán)境不僅是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，還是其他內(nèi)控要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和核心;當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境在短期內(nèi)不大可能發(fā)生較大變化時(shí)，通過完善內(nèi)部機(jī)制、營造內(nèi)部環(huán)境和加強(qiáng)內(nèi)部管理可以產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益，并為創(chuàng)新企業(yè)制度提供更好的條件，營造二次創(chuàng)業(yè)的良好機(jī)會(huì)。

二、提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是組織辨認(rèn)和分析與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的過程，是控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須判明企業(yè)達(dá)到既定目標(biāo)存在的外部風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，分析各種風(fēng)險(xiǎn)的類型和影響程度，其范圍比較寬泛，包括風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程，即目標(biāo)設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。

為了提升風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力，中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在完善基本流程的基礎(chǔ)上，應(yīng)把各種風(fēng)險(xiǎn)的影響進(jìn)行分級(jí)排序，重點(diǎn)做好幾個(gè)方面：一是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的概率，對其可能帶來的負(fù)面影響進(jìn)行充分分析;二是開展壓力測試，對自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力進(jìn)行分析，對于可承受的風(fēng)險(xiǎn)采取對應(yīng)的措施控制負(fù)面影響，對超出承受范圍的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避;三是制定風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的替代方案，力求把相關(guān)的備選方案在事前擬訂好，主動(dòng)防范。

三、優(yōu)化控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)對所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果，結(jié)合自身具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制政策和程序并確保其有效執(zhí)行，以此來防范、降低、消除或轉(zhuǎn)移企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的具體過程。對于中小企業(yè)而言，基于自身風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的初步結(jié)果，優(yōu)化控制活動(dòng)主要依賴于將手工控制與自動(dòng)控制、事前的預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制結(jié)合起來，利用多種符合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的方法和措施，將面臨的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。根據(jù)調(diào)研情況，我們認(rèn)為優(yōu)化中小企業(yè)控制的可行手段主要包括：一是不相容職務(wù)分離控制，通過內(nèi)部設(shè)立不同的職能部門或職工崗位，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理中的相互牽制，防止舞弊;二是授權(quán)審批控制，將領(lǐng)導(dǎo)簽字授權(quán)與集體討論表決控制結(jié)合起來，防止未經(jīng)過充分論證的重大事項(xiàng)出現(xiàn)決策失控或失誤;三是強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，發(fā)揮好會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，防止會(huì)計(jì)被削弱為單純地“記賬”;四是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，確保各類財(cái)產(chǎn)的安全與完整，落實(shí)財(cái)產(chǎn)管理各項(xiàng)制度，進(jìn)行必要的財(cái)產(chǎn)投保，對可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁;五是建立預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評(píng)控制等措施，提升管理水平。

四、加強(qiáng)信息溝通

內(nèi)部控制是企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要保障，其能否有效運(yùn)行尤其關(guān)鍵，而內(nèi)部控制的有效運(yùn)行信賴于信息的有效傳遞。建立信息溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)、有效溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行，是中小企業(yè)確保經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要事項(xiàng)。中小企業(yè)的信息包括內(nèi)部信息和外部信息：內(nèi)部信息包括財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營信息、規(guī)章制度信息、內(nèi)部違規(guī)、舞弊信息等其他信息;外部信息包括法律法規(guī)信息、政策信息、監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息以及從客戶、供應(yīng)商、經(jīng)營伙伴、投資者處獲得的其他信息等。

信息溝通主要應(yīng)做好幾個(gè)方面的工作：一是信息收集，應(yīng)明確收集的內(nèi)容、方式等，進(jìn)行合理簡選、核對、整合，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、行業(yè)協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、監(jiān)管部門、網(wǎng)絡(luò)等多渠道結(jié)合起來，注重信息價(jià)值提高信息的有用性;二是信息傳遞，無論內(nèi)部還是外部的溝通與反饋，均應(yīng)將準(zhǔn)確性、完整性、時(shí)效性和信息安全結(jié)合起來;三是信息共享，建立安全有效的企業(yè)內(nèi)部信息流、物流、資金流的共享平臺(tái);四是在信息系統(tǒng)中建立反舞弊機(jī)制，形成規(guī)范的舉報(bào)、投訴和保護(hù)制度，有效地預(yù)防、制止和揭露內(nèi)部違法違規(guī)行為，保證企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性;五是確保信息暢通，內(nèi)部的下行溝通、上行溝通、橫向溝通與外部政府機(jī)關(guān)、監(jiān)管者、客戶、供應(yīng)商、法律、審計(jì)等的信息溝通得到應(yīng)有的保障。

五、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要指通過設(shè)立和執(zhí)行相應(yīng)的控制程序，對內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。

內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)與內(nèi)部控制其他要素相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充，共同促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。主要包括：一是協(xié)調(diào)監(jiān)督與內(nèi)部環(huán)境的關(guān)系，定期溝通、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取措施等，形成內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部環(huán)境的不斷相互優(yōu)化，為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供充分的保障;二是內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、控制活動(dòng)形成三位一體的閉環(huán)控制系統(tǒng)，由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對制定并實(shí)施控制活動(dòng)，再通過事前、事中和事后的監(jiān)督，對風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的適當(dāng)性和控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)和優(yōu)化調(diào)整，進(jìn)而形成了一套嚴(yán)密、高效的閉環(huán)控制系統(tǒng);三是做好信息溝通有效支持內(nèi)部監(jiān)督。

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基金項(xiàng)目：本文是樂山市社科聯(lián)課題《經(jīng)濟(jì)下行壓力下樂山中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究》的部分研究內(nèi)容。