汪芳芳 胡秀娟

【摘要】在國(guó)有企業(yè)改革大潮中，如何圍繞領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)心的戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施、產(chǎn)值利潤(rùn)創(chuàng)效效應(yīng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)改進(jìn)審計(jì)方式、提升審計(jì)價(jià)值增值是目前急需解決的問(wèn)題。本文分析在國(guó)有企業(yè)改革中實(shí)施平衡計(jì)分卡審計(jì)模型的意義，探討如何合理構(gòu)建平衡計(jì)分卡審計(jì)模型。

【關(guān)鍵詞】平衡計(jì)分卡;審計(jì)模型;構(gòu)建

在國(guó)有企業(yè)改革愈演愈烈的大潮中，如何圍繞領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)心的戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施、產(chǎn)值利潤(rùn)創(chuàng)效效應(yīng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式、提升審計(jì)價(jià)值增值是目前急需解決的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極適應(yīng)國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展的形勢(shì)，克服傳統(tǒng)審計(jì)的不足，構(gòu)建合理有效的平衡計(jì)分卡審計(jì)模型，綜合研判國(guó)有企業(yè)的發(fā)展行為，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供有價(jià)值的審計(jì)建議，開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)新局面。

一、傳統(tǒng)審計(jì)的不足

傳統(tǒng)審計(jì)僅對(duì)過(guò)去業(yè)績(jī)達(dá)成的記錄進(jìn)行審計(jì)，信息滯后，無(wú)法為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供新鮮信息，被稱為國(guó)有企業(yè)發(fā)展的“后視鏡”，且僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的羅列和分析，未能合理判斷國(guó)有企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)短期行為，無(wú)法滿足領(lǐng)導(dǎo)層在國(guó)有企業(yè)改革中抓住中心、利潤(rùn)單元進(jìn)行長(zhǎng)期決策和投資的需求。

二、平衡計(jì)分卡的概念

所謂平衡計(jì)分卡審計(jì)模型，即是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)層面構(gòu)建指標(biāo)體系，將國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃落地為可操作、可執(zhí)行的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種績(jī)效評(píng)價(jià)方法。

三、平衡計(jì)分卡審計(jì)模型的構(gòu)建

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)資產(chǎn)的守門者、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的預(yù)警者、部門戰(zhàn)略的同行者、企業(yè)文化的傳播者、企業(yè)改革的促導(dǎo)者，不能僅憑“單打獨(dú)斗闖天下”的思想開展審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)在國(guó)有企業(yè)改革中適時(shí)轉(zhuǎn)變方式、方法，在“資源整合定成敗”的年代中引入平衡計(jì)分卡審計(jì)模型，實(shí)現(xiàn)1+1>2的效果。

（一）構(gòu)建的基本原則

1.全面性原則。平衡計(jì)分卡審計(jì)模型既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)，有效避免審計(jì)評(píng)價(jià)的片面性，從不同的角度對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行全面、綜合的體檢，提出合理、有效的管理建議。

2.科學(xué)性原則。平衡計(jì)分卡審計(jì)模型需綜合考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)和市場(chǎng)行情及預(yù)期，遵循客觀規(guī)律，既要有動(dòng)態(tài)指標(biāo)又要有靜態(tài)指標(biāo)，既有定性指標(biāo)又有定量指標(biāo)。

3.可操作性原則。平衡計(jì)分卡審計(jì)模型的構(gòu)建應(yīng)充分考慮便于操作、可考核，指標(biāo)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)略、清晰，易于使用。

（二）構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)意義

1.體現(xiàn)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)

平衡計(jì)分卡審計(jì)模型是基于國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計(jì)評(píng)價(jià)，將國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)逐步分解，可與平衡計(jì)分卡涉及的財(cái)務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理層面、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面等四個(gè)維度對(duì)應(yīng)，綜合評(píng)估國(guó)有企業(yè)發(fā)展效果，避免短期決策行為的發(fā)生。

2.合理優(yōu)化企業(yè)資源配置

綜合運(yùn)用平衡計(jì)分卡審計(jì)模型，可以衡量國(guó)有企業(yè)資金使用效率，通過(guò)評(píng)價(jià)資金使用情況為領(lǐng)導(dǎo)層在資源配置方面做出正確的判斷，合理優(yōu)化資金支出，將更多的資金、更好的資源配置在更合適的地方，從而提高企業(yè)資源配置率。

3.形成員工激勵(lì)機(jī)制

平衡計(jì)分卡審計(jì)模型不僅包含財(cái)務(wù)層面的指標(biāo)，還涉及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面的指標(biāo)，與員工自身利益息息相關(guān)，與員工薪酬、學(xué)習(xí)進(jìn)修、年度考核等指標(biāo)掛鉤，調(diào)動(dòng)員工的積極性，提高參與程度，有利于激勵(lì)員工更好的開展工作。

（三）構(gòu)建審計(jì)模型

平衡計(jì)分卡審計(jì)模型在保留傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)要素的基礎(chǔ)上，通過(guò)引入客戶層面、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理層面以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)層面等能夠?qū)?guó)有企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生影響的非財(cái)務(wù)層面要素，綜合評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)發(fā)展行為。

擬從4個(gè)維度17個(gè)方面構(gòu)建平衡計(jì)分卡審計(jì)模型。

1.保留財(cái)務(wù)層面審計(jì)指標(biāo)

擬定財(cái)務(wù)層面審計(jì)指標(biāo)在平衡記分卡審計(jì)模型中占比35%，為國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行常用的四大類18項(xiàng)具體指標(biāo)，具體分為盈利能力狀況（凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率）、資產(chǎn)質(zhì)量狀況（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況（資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率）、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況（營(yíng)業(yè)增長(zhǎng)率、資本保值增值率、資本積累率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率）和預(yù)算管理情況（預(yù)算總額執(zhí)行率、分項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行率）等指標(biāo)。

2.增加客戶層面、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理層面和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面審計(jì)指標(biāo)

（1）客戶層面

擬定客戶層面指標(biāo)在平衡記分卡指標(biāo)體系中占比15%，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是研發(fā)生產(chǎn)出的產(chǎn)品備受客戶青睞的程度、主營(yíng)產(chǎn)品的市場(chǎng)地位等，主要指標(biāo)為“客戶滿意度”“客戶抱怨率”“主營(yíng)產(chǎn)品市場(chǎng)份額”“貿(mào)易業(yè)務(wù)情況”，二是為達(dá)到客戶滿意所作出的服務(wù)保障，主要指標(biāo)為“售后服務(wù)體系建設(shè)情況”“售后服務(wù)費(fèi)增長(zhǎng)率”。

（2）內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理層面

擬從資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理等重要關(guān)鍵流程方面構(gòu)建平衡計(jì)分卡內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理層面審計(jì)指標(biāo)，從重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程出發(fā)，理清企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素。擬定內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理層面指標(biāo)在平衡計(jì)分卡指標(biāo)中占比35%，涉及資產(chǎn)管理和采購(gòu)管理等8大類32項(xiàng)指標(biāo)。具體分為：

A.組織架構(gòu)：法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)置是否合理，職責(zé)是否清晰;部門設(shè)置是否合理，部門職責(zé)及崗位分工是否明確。

B.發(fā)展戰(zhàn)略：是否合理制定發(fā)展戰(zhàn)略，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及時(shí)予以調(diào)整;發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施情況。

C.“三重一大”決策：是否根據(jù)單位規(guī)模合理制定決策標(biāo)準(zhǔn)，是否合理界定大額資金、重大項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn);決策的檔案材料是否保管完善，會(huì)議記錄/紀(jì)要是否記錄完整;決策執(zhí)行及反饋情況。

D.資產(chǎn)管理：是否建立資產(chǎn)管理相關(guān)制度;是否有專人管理資產(chǎn)，并建立資產(chǎn)臺(tái)賬;是否定期或不定期開展資產(chǎn)盤點(diǎn)工作;賬銷案存資產(chǎn)是否建立臺(tái)賬;資產(chǎn)處置、報(bào)廢是否辦理相關(guān)流程。

E.采購(gòu)管理：采購(gòu)供應(yīng)商管理情況;集中采購(gòu)情況;采購(gòu)招投標(biāo)率;采購(gòu)不相容崗位是否分離;采購(gòu)、預(yù)算外采購(gòu)是否經(jīng)過(guò)審批;采購(gòu)詢比價(jià)情況;采購(gòu)合同的簽訂、執(zhí)行情況。

F.研發(fā)與生產(chǎn)管理：是否建立研發(fā)/生產(chǎn)項(xiàng)目管理制度;研發(fā)立項(xiàng)過(guò)程資料是否齊全、項(xiàng)目審批過(guò)程是否合規(guī);項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收情況;研發(fā)成果應(yīng)用情況。

G.業(yè)務(wù)外包管理：外包制度建設(shè)情況;外包方案、外包承包方選擇、外包審批情況;外包合同簽訂及執(zhí)行情況;外包款項(xiàng)的支付情況;外包驗(yàn)收情況。

H.合同管理：是否分類建立合同臺(tái)賬;合同的執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督情況;重大合同的談判、修改記錄;合同簽訂的審批、法律審核情況。

（3）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面

擬定學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面審計(jì)指標(biāo)在平衡記分卡審計(jì)模型中占比15%，分為發(fā)展創(chuàng)新與人力資源兩類，主要包括“管理創(chuàng)新”“技術(shù)創(chuàng)新”“人才結(jié)構(gòu)”“人才培養(yǎng)”“人事調(diào)動(dòng)”“年度培訓(xùn)計(jì)劃、預(yù)算及執(zhí)行情況”等指標(biāo)，為國(guó)有企業(yè)制定科學(xué)合理的員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)通道提供參考，提高單位應(yīng)對(duì)急難險(xiǎn)重任務(wù)的能力和效率。

四、平衡計(jì)分卡審計(jì)模型應(yīng)用的不足及改進(jìn)方向

在平衡計(jì)分卡審計(jì)模型的初步應(yīng)用過(guò)程中，還存在一些需改進(jìn)的方面：一是審計(jì)人員能力有限，過(guò)度關(guān)注財(cái)務(wù)層面審計(jì)指標(biāo);二是對(duì)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理層面的審計(jì)指標(biāo)的應(yīng)用僅停留于表面，未能與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)、項(xiàng)目運(yùn)行和利潤(rùn)指標(biāo)有效結(jié)合，分析內(nèi)在原因;三是較少關(guān)注或容易忽視客戶層面和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面的審計(jì)指標(biāo)。

面對(duì)國(guó)有企業(yè)改革的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)將客戶層面和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面的審計(jì)指標(biāo)納入審計(jì)關(guān)注范圍中，關(guān)注國(guó)有企業(yè)的客戶資源、市場(chǎng)戰(zhàn)略、發(fā)展創(chuàng)新及人才培養(yǎng)方面的發(fā)展，才能捕捉有利于國(guó)有企業(yè)發(fā)展的敏銳信息，圍繞利潤(rùn)中心、發(fā)展戰(zhàn)略，綜合研判國(guó)有企業(yè)的發(fā)展行為，為管理層決策提供有價(jià)值的審計(jì)信息。

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