汪芳芳 胡秀娟

【摘要】在國有企業(yè)改革大潮中，如何圍繞領(lǐng)導層關(guān)心的戰(zhàn)略規(guī)劃實施、產(chǎn)值利潤創(chuàng)效效應(yīng)和長遠發(fā)展目標改進審計方式、提升審計價值增值是目前急需解決的問題。本文分析在國有企業(yè)改革中實施平衡計分卡審計模型的意義，探討如何合理構(gòu)建平衡計分卡審計模型。

【關(guān)鍵詞】平衡計分卡;審計模型;構(gòu)建

在國有企業(yè)改革愈演愈烈的大潮中，如何圍繞領(lǐng)導層關(guān)心的戰(zhàn)略規(guī)劃實施、產(chǎn)值利潤創(chuàng)效效應(yīng)和長遠發(fā)展目標改進內(nèi)部審計方式、提升審計價值增值是目前急需解決的問題。內(nèi)部審計應(yīng)積極適應(yīng)國有企業(yè)改革發(fā)展的形勢，克服傳統(tǒng)審計的不足，構(gòu)建合理有效的平衡計分卡審計模型，綜合研判國有企業(yè)的發(fā)展行為，為領(lǐng)導層決策提供有價值的審計建議，開創(chuàng)內(nèi)部審計新局面。

一、傳統(tǒng)審計的不足

傳統(tǒng)審計僅對過去業(yè)績達成的記錄進行審計，信息滯后，無法為領(lǐng)導層決策提供新鮮信息，被稱為國有企業(yè)發(fā)展的“后視鏡”，且僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進行簡單的羅列和分析，未能合理判斷國有企業(yè)發(fā)展的長短期行為，無法滿足領(lǐng)導層在國有企業(yè)改革中抓住中心、利潤單元進行長期決策和投資的需求。

二、平衡計分卡的概念

所謂平衡計分卡審計模型，即是從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營管理、學習與成長等四個層面構(gòu)建指標體系，將國有企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃落地為可操作、可執(zhí)行的衡量指標和目標值的一種績效評價方法。

三、平衡計分卡審計模型的構(gòu)建

內(nèi)部審計作為企業(yè)資產(chǎn)的守門者、風險識別的預警者、部門戰(zhàn)略的同行者、企業(yè)文化的傳播者、企業(yè)改革的促導者，不能僅憑“單打獨斗闖天下”的思想開展審計工作，應(yīng)當在國有企業(yè)改革中適時轉(zhuǎn)變方式、方法，在“資源整合定成敗”的年代中引入平衡計分卡審計模型，實現(xiàn)1+1>2的效果。

（一）構(gòu)建的基本原則

1.全面性原則。平衡計分卡審計模型既要有財務(wù)指標，也要有非財務(wù)指標，有效避免審計評價的片面性，從不同的角度對國有企業(yè)進行全面、綜合的體檢，提出合理、有效的管理建議。

2.科學性原則。平衡計分卡審計模型需綜合考慮企業(yè)自身的特點和市場行情及預期，遵循客觀規(guī)律，既要有動態(tài)指標又要有靜態(tài)指標，既有定性指標又有定量指標。

3.可操作性原則。平衡計分卡審計模型的構(gòu)建應(yīng)充分考慮便于操作、可考核，指標應(yīng)當簡略、清晰，易于使用。

（二）構(gòu)建的現(xiàn)實意義

1.體現(xiàn)國有企業(yè)長期發(fā)展目標

平衡計分卡審計模型是基于國有企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上進行的審計評價，將國有企業(yè)的長期發(fā)展目標逐步分解，可與平衡計分卡涉及的財務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部運營管理層面、學習與成長層面等四個維度對應(yīng)，綜合評估國有企業(yè)發(fā)展效果，避免短期決策行為的發(fā)生。

2.合理優(yōu)化企業(yè)資源配置

綜合運用平衡計分卡審計模型，可以衡量國有企業(yè)資金使用效率，通過評價資金使用情況為領(lǐng)導層在資源配置方面做出正確的判斷，合理優(yōu)化資金支出，將更多的資金、更好的資源配置在更合適的地方，從而提高企業(yè)資源配置率。

3.形成員工激勵機制

平衡計分卡審計模型不僅包含財務(wù)層面的指標，還涉及學習與成長方面的指標，與員工自身利益息息相關(guān)，與員工薪酬、學習進修、年度考核等指標掛鉤，調(diào)動員工的積極性，提高參與程度，有利于激勵員工更好的開展工作。

（三）構(gòu)建審計模型

平衡計分卡審計模型在保留傳統(tǒng)財務(wù)審計要素的基礎(chǔ)上，通過引入客戶層面、內(nèi)部運營管理層面以及學習和成長層面等能夠?qū)衅髽I(yè)未來產(chǎn)生影響的非財務(wù)層面要素，綜合評價國有企業(yè)發(fā)展行為。

擬從4個維度17個方面構(gòu)建平衡計分卡審計模型。

1.保留財務(wù)層面審計指標

擬定財務(wù)層面審計指標在平衡記分卡審計模型中占比35%，為國有企業(yè)經(jīng)濟運行常用的四大類18項具體指標，具體分為盈利能力狀況（凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、營業(yè)利潤率、成本費用利潤率）、資產(chǎn)質(zhì)量狀況（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）、債務(wù)風險狀況（資產(chǎn)負債率、速動比率）、經(jīng)營增長狀況（營業(yè)增長率、資本保值增值率、資本積累率、營業(yè)利潤增長率、總資產(chǎn)增長率）和預算管理情況（預算總額執(zhí)行率、分項預算執(zhí)行率）等指標。

2.增加客戶層面、內(nèi)部運營管理層面和學習與成長層面審計指標

（1）客戶層面

擬定客戶層面指標在平衡記分卡指標體系中占比15%，主要體現(xiàn)在兩個方面，一是研發(fā)生產(chǎn)出的產(chǎn)品備受客戶青睞的程度、主營產(chǎn)品的市場地位等，主要指標為“客戶滿意度”“客戶抱怨率”“主營產(chǎn)品市場份額”“貿(mào)易業(yè)務(wù)情況”，二是為達到客戶滿意所作出的服務(wù)保障，主要指標為“售后服務(wù)體系建設(shè)情況”“售后服務(wù)費增長率”。

（2）內(nèi)部運營管理層面

擬從資產(chǎn)管理、采購管理等重要關(guān)鍵流程方面構(gòu)建平衡計分卡內(nèi)部經(jīng)營管理層面審計指標，從重點業(yè)務(wù)流程出發(fā)，理清企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素。擬定內(nèi)部經(jīng)營管理層面指標在平衡計分卡指標中占比35%，涉及資產(chǎn)管理和采購管理等8大類32項指標。具體分為：

A.組織架構(gòu)：法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)置是否合理，職責是否清晰;部門設(shè)置是否合理，部門職責及崗位分工是否明確。

B.發(fā)展戰(zhàn)略：是否合理制定發(fā)展戰(zhàn)略，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及時予以調(diào)整;發(fā)展戰(zhàn)略的實施情況。

C.“三重一大”決策：是否根據(jù)單位規(guī)模合理制定決策標準，是否合理界定大額資金、重大項目的標準;決策的檔案材料是否保管完善，會議記錄/紀要是否記錄完整;決策執(zhí)行及反饋情況。

D.資產(chǎn)管理：是否建立資產(chǎn)管理相關(guān)制度;是否有專人管理資產(chǎn)，并建立資產(chǎn)臺賬;是否定期或不定期開展資產(chǎn)盤點工作;賬銷案存資產(chǎn)是否建立臺賬;資產(chǎn)處置、報廢是否辦理相關(guān)流程。

E.采購管理：采購供應(yīng)商管理情況;集中采購情況;采購招投標率;采購不相容崗位是否分離;采購、預算外采購是否經(jīng)過審批;采購詢比價情況;采購合同的簽訂、執(zhí)行情況。

F.研發(fā)與生產(chǎn)管理：是否建立研發(fā)/生產(chǎn)項目管理制度;研發(fā)立項過程資料是否齊全、項目審批過程是否合規(guī);項目結(jié)題驗收情況;研發(fā)成果應(yīng)用情況。

G.業(yè)務(wù)外包管理：外包制度建設(shè)情況;外包方案、外包承包方選擇、外包審批情況;外包合同簽訂及執(zhí)行情況;外包款項的支付情況;外包驗收情況。

H.合同管理：是否分類建立合同臺賬;合同的執(zhí)行過程監(jiān)督情況;重大合同的談判、修改記錄;合同簽訂的審批、法律審核情況。

（3）學習與成長層面

擬定學習與成長層面審計指標在平衡記分卡審計模型中占比15%，分為發(fā)展創(chuàng)新與人力資源兩類，主要包括“管理創(chuàng)新”“技術(shù)創(chuàng)新”“人才結(jié)構(gòu)”“人才培養(yǎng)”“人事調(diào)動”“年度培訓計劃、預算及執(zhí)行情況”等指標，為國有企業(yè)制定科學合理的員工學習與成長通道提供參考，提高單位應(yīng)對急難險重任務(wù)的能力和效率。

四、平衡計分卡審計模型應(yīng)用的不足及改進方向

在平衡計分卡審計模型的初步應(yīng)用過程中，還存在一些需改進的方面：一是審計人員能力有限，過度關(guān)注財務(wù)層面審計指標;二是對內(nèi)部運營管理層面的審計指標的應(yīng)用僅停留于表面，未能與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標、項目運行和利潤指標有效結(jié)合，分析內(nèi)在原因;三是較少關(guān)注或容易忽視客戶層面和學習與成長層面的審計指標。

面對國有企業(yè)改革的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計應(yīng)當將客戶層面和學習與成長層面的審計指標納入審計關(guān)注范圍中，關(guān)注國有企業(yè)的客戶資源、市場戰(zhàn)略、發(fā)展創(chuàng)新及人才培養(yǎng)方面的發(fā)展，才能捕捉有利于國有企業(yè)發(fā)展的敏銳信息，圍繞利潤中心、發(fā)展戰(zhàn)略，綜合研判國有企業(yè)的發(fā)展行為，為管理層決策提供有價值的審計信息。

參考文獻：

[1]孔純.基于平衡記分卡的企業(yè)績效審計探討[J].寧波工程學院學報，2005（1）.

[2]吳玲.消防部隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計綜合評價指標體系構(gòu)建[J].武警學院學報，2012（11）.

[3]于吉全，孫曉霞.基于BSC的軍隊建設(shè)項目績效審計評價指標體系研究[J].軍事經(jīng)濟研究，2009（10）.

[4]張利軍.平衡記分卡在公益科研事業(yè)單位管理中的應(yīng)用[J].業(yè)務(wù)技術(shù)，2015（5）.

[5]王瑞.平衡記分卡在事業(yè)單位整體支出績效評價中的應(yīng)用[J].理論學習與探索，2018（6）.