劉源 卓媛

【摘要】建立內部會計制度是國家法律、法規(guī)的必要補充，是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)的重要基礎和保證。近年來，我國的國民經(jīng)濟高速增長，綜合國力大大提升。但是，在與國際經(jīng)濟接軌、新舊體制轉換中我國相當一部分企業(yè)對建立內部會計控制制度不夠重視，導致會計信息失真、會計秩序混亂以致最后管理失控。內部會計控制制度是一項行之有效的內部管理制度，是內部控制制度的重要組成部分，對維護會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。

【關鍵詞】企業(yè);內部控制;完善制度

一、概念

企業(yè)內部會計制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是具體指導一個企業(yè)會計工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。目前，我國以所有制和行業(yè)的統(tǒng)一會計制度為主的管理體制逐步過渡到以會計基本準則和具體準則為指導，由企業(yè)自行設計內部會計制度的管理體制。逐漸完善企業(yè)內部會計制度，建立行之有效會計控制制度體系，有助于企業(yè)更好地貫徹和執(zhí)行國家相關的會計法律、法規(guī)，從而保證企業(yè)會計工作的正常有序進行;同時，這也是加強會計基礎工作，強化對會計工作進行監(jiān)督的重要手段。

（一）企業(yè)內部會計制度是一種綜合性規(guī)范

企業(yè)內部會計制度是一種綜合性規(guī)范這是由會計在管理中的作用決定的。企業(yè)內部會計制度是企業(yè)管理制度的一個重要組成部分，會計制度涉及到企業(yè)管理的方方面面，企業(yè)內部各部門在處理各種業(yè)務時，都必須按會計制度的要求執(zhí)行。從企業(yè)內部控制角度看，企業(yè)內部會計制度是內部控制制度的主體，會計制度必須全面體現(xiàn)內部控制要求，尤其是企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的處理流程必須滿足內部控制的要求?？梢姡髽I(yè)內部會計制度綜合了會計管理、會計技術、內部控制等內容，是一個綜合性規(guī)范。

（二）企業(yè)內部會計制度是企業(yè)的一種經(jīng)濟政策

根據(jù)企業(yè)發(fā)展理論，企業(yè)在其生命周期的不同階段會采用不同的經(jīng)濟政策，即使在同一個生命周期中，面對不同的市場也會選擇不同的經(jīng)濟政策。企業(yè)內部會計制度對企業(yè)的經(jīng)營管理起著決策支持作用，為經(jīng)濟政策的實施保駕護航。會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟政策的制定和實施提供信息支持，內部會計制度保證會計信息的有用性，他們都屬于企業(yè)經(jīng)濟政策中不可缺少的內容。

二、企業(yè)內部會計制度發(fā)展現(xiàn)狀

（一）部分企業(yè)未制定內部會計制度

部分企業(yè)直接以企業(yè)會計準則和行業(yè)的統(tǒng)一會計制度、企業(yè)財務通則以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內部會計制度，致使企業(yè)日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質量。

（二）企業(yè)內部審計機構缺乏獨立性和權威性

實際操作中，企業(yè)的內部審計機構呈現(xiàn)獨立性缺乏的問題。特別是中小企業(yè)的管理者，常常利用手中權力干預企業(yè)的會計管理工作，會計工作人員或受制于管理者的權威或受到利益的驅使，繞過規(guī)章制度而按照管理者的旨意來處理工作中的相關事宜，這導致會計監(jiān)督職能幾乎無法得到發(fā)揮。

（三）企業(yè)會計業(yè)務缺乏內部監(jiān)管

目前，很多企業(yè)在制定內部會計制度時，未能有效地貫徹內部審計制度，這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實施，無法保證各種管理信息的準確可靠和財產(chǎn)的安全完整。很多企業(yè)往往認為一旦建立起內部會計制度，便可以順利實施。而缺乏必要和有效的監(jiān)控，內部會計制度只能是形同虛設，很難嚴格執(zhí)行下去。如原廣西石化局雖然制定了相應的內部會計制度，由于不認真執(zhí)行，形成虛假發(fā)票隨意報銷的現(xiàn)象，其會計人員班明朗，假冒領導簽名報銷虛假發(fā)票878張，貪污公款5萬余元。

三、企業(yè)解決內部會計制度問題的具體措施

（一）企業(yè)內部會計制度要得到重視

企業(yè)內部會計制度在企業(yè)運營過程中只有得到足夠的重視，企業(yè)的領導者才會愿意建立嚴格的會計制度來保證企業(yè)的正常運行。所以良好的企業(yè)內部會計制度可以讓企業(yè)運行的更好。

（二）按市場經(jīng)濟發(fā)展的要求構建企業(yè)會計制度

從理論上說，會計制度應隨市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地進行改革和完善，以適應市場經(jīng)濟發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點。但事實上，會計制度變革與市場經(jīng)濟發(fā)展具有不同的特征。首先，市場經(jīng)濟發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化，具有其內在的規(guī)律性，而會計制度變革是從屬于市場經(jīng)濟的一種行政行為，缺乏內在必然性的因素;其次，市場經(jīng)濟發(fā)展是一個漸進的過程，具有動態(tài)性和連續(xù)性，會計制度變革則是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟運行的相對穩(wěn)定特征，對原制度進行修正和革新，其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。

（三）堅持以人為本，提高會計人員素質

內部會計控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內部會計控制的主體，也是內部會計控制的客體，必須堅持以人為本原則，加強對人力資源的管理和控制。這就要，一是嚴把用人關，對重要崗位的會計人員配備和會計主管人員的選拔，應全面考察其德、能、才、績等綜合素質，確保各崗位人員的素質要求;二是要多層次、多方位地加強崗位和在職人員的培訓，切實提高會計人員的政治和業(yè)務素質;三是加強職業(yè)道德教育，教育員工自覺遵守和執(zhí)行各項會計內控制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的會計內控制約機制。

（四）強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制，保證會計制度的嚴肅性

強化外部監(jiān)督機制：首先，財政、稅收、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等政府職能部門要發(fā)揮職能作用，維護國家財經(jīng)政策法規(guī)的嚴肅性，將其列入保障國民經(jīng)濟健康有序運行和事關穩(wěn)定與發(fā)展大局的頭等大事來抓。其次，充分發(fā)揮社會中介機構的職能作用，健全社會監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，全面推行企業(yè)財務會計報表審計鑒證制度，凡未經(jīng)審計鑒證的報表不具有法律效力。

總之，隨著經(jīng)濟建設的飛速發(fā)展，企業(yè)將面臨著更加嚴峻的挑戰(zhàn)，勢必對經(jīng)營管理提出更高的要求，建設和完善內部會計制度已是當前的一項緊迫任務。同時我們應該看到，內部會計制度的建設不是在短期內就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的，需要企業(yè)、社會、政府各方面的共同努力。我相信，只要企業(yè)、社會、政府各方面共同努力，就一定能完成企業(yè)內部會計制度的建設工作。

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