康艷茹

摘要：當前隨著國際形勢日趨復(fù)雜，宏觀經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，再加上年初突如其來的新冠疫情影響，制造業(yè)的發(fā)展?jié)摿Ω@國家競爭實力，肩上的擔(dān)子更重了。在中國經(jīng)濟長期向好的趨勢下，原本綜合成本高、門檻低、競爭力弱的企業(yè)面臨較大的生存風(fēng)險，更應(yīng)該主動順應(yīng)形勢、解放思想、轉(zhuǎn)換思路，主動適應(yīng)外部環(huán)境的變化，眼光向內(nèi)，從提高自身競爭力出發(fā)，集中精力做出質(zhì)量好、價格低的產(chǎn)品和服務(wù)。筆者認為，成本決定價格，嚴控產(chǎn)品成本是增強企業(yè)實力的有效途徑。

關(guān)鍵詞：制造業(yè) 成本管控 目標成本

成本管控是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，受材料成本、人工成本不斷上漲，生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代較快，以及企業(yè)內(nèi)部管理水平的制約，使得制造企業(yè)面臨著前期投入大、產(chǎn)出利潤低的巨大壓力，選擇有效的成本管控模式，通過加強管理來壓降成本勢在必行。

一、成本管控的必要性

著名經(jīng)濟學(xué)家郎咸平曾說“實體經(jīng)濟才能真正助于中國之崛起”，中國已正式進行了工業(yè)4.0時代，制造業(yè)作為實體經(jīng)濟的重要組成部分，還存在長期處于產(chǎn)業(yè)鏈中低端、發(fā)展緩慢、核心競爭力較弱等問題，要在經(jīng)濟大潮中立于不敗之地，制造業(yè)必須加大成本管控力度，增加企業(yè)經(jīng)濟效益，加大研發(fā)投入力度，提高核心競爭實力。部分成套設(shè)備制造企業(yè)還存在的管理和觀念方面的問題：

（一）生產(chǎn)流程不優(yōu)、工藝成本過高。部分企業(yè)生產(chǎn)組織模式仍較落后，缺少一套完整的數(shù)據(jù)采集、分析、匯總的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，生產(chǎn)組織流程智能化程度不高、仍以人因控制為主，嚴重制約生產(chǎn)效率;工藝流程達不到標準化、規(guī)范化，浪費現(xiàn)象嚴重。

（二）成本管控體系不完善、目標考核不剛性。有些企業(yè)成本管控制度和流程不健全、管控職責(zé)不清晰、目標制定的偏松，考核跟蹤不到位，無法與行業(yè)先進水平對標、差距大等問題比較突出。

（三）成本控制內(nèi)容局限，控制效果不明顯。傳統(tǒng)的成本控制理念經(jīng)常把重點放在了制造環(huán)節(jié)，但此環(huán)節(jié)發(fā)生的成本占總成本的比重不大，一般在20%以內(nèi)，壓降空間有限、效果不理想。

（四）產(chǎn)能利用率不高、資源利用不充分。少數(shù)企業(yè)在經(jīng)濟形勢較好的時候，不斷地加大固定資產(chǎn)的投入、擴大產(chǎn)能，導(dǎo)致固定性成本偏高;在行業(yè)形勢低谷時期，訂單量急聚減少，短期內(nèi)無法找到可替代的產(chǎn)品，導(dǎo)致較大的固定成本負擔(dān)，從而導(dǎo)致企業(yè)逐步走向衰退。

二、成本管控的方法

在成本管理的發(fā)展歷程中，出現(xiàn)了一系列的管理方法，包括變動成本法、作業(yè)成本法、標準成本法、目標成本法等等。變動成本法雖然按成本性態(tài)區(qū)分了固定成本和變動成本，并且明確了銷售量與變動成本之間的趨勢關(guān)系，但是并不是完整成本、存在片面性。作業(yè)成本法適用于作業(yè)類型較多且鏈條較長，或者同一生產(chǎn)線生產(chǎn)多種產(chǎn)品、生產(chǎn)過程多樣化的制造企業(yè)，主要是針對間接成本分配不合理而采用的成本計算和控制方法;但是作業(yè)成本法的計算結(jié)果精度高、工作量和計算量非常大，因此還需要成熟的ERP系統(tǒng)作為支撐。標準成本法適用于產(chǎn)品和各方面條件相對穩(wěn)定、生產(chǎn)流程相對標準化、批量化的生產(chǎn)企業(yè)，對于存在單一特性、且市場價格變化頻繁的企業(yè)缺乏可操作性，并且把管控重點放在了投產(chǎn)后的生產(chǎn)制造階段，控制效果不明顯。

作者通過二十年的大型成套設(shè)備制造企業(yè)成本管理經(jīng)驗，總結(jié)認為目前大型成套設(shè)備制造企業(yè)的成本管控仍是一項比較難的課題。大型成套設(shè)備普遍存在一個訂單一套裝備、一套裝備一套圖紙、一套工藝流程，生產(chǎn)周期都在一年以上，尤其是特種設(shè)備，材料存在特殊性、供應(yīng)商范圍受限、批量采購受限、生產(chǎn)工序存在差異性、管理成本偏高，配套件等都是非標準件，都需要量身定制等等，成本發(fā)生過程存在很大的不確定性，控制難度很大。尋求一種合理的控制方法顯得尤為重要。

三、如何實施目標成本管理

當前，信息化、智能化快速發(fā)展，各行各業(yè)信息已實現(xiàn)透明化，同行業(yè)之間產(chǎn)品質(zhì)量的差異越來越小，企業(yè)對產(chǎn)品市場價格的決定作用微乎其微，很多企業(yè)沒有屬于自己的核心技術(shù)，“卡脖子技術(shù)”還需要合作企業(yè)支持、受制于人，抗風(fēng)險能力較弱。為了生存和發(fā)展，必須從成本管控著手，深入分析產(chǎn)生成本的根本原因，不需要等到產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)，可以將成本管控程序前置，提前鎖定目標成本和目標利潤，這就是目標成本法。目標成本法是以市場為導(dǎo)向，以合同價格和目標利潤為基礎(chǔ)確定的，適用于生產(chǎn)周期長、制造工序復(fù)雜、組成部件多的大型成套設(shè)備制造企業(yè);最大優(yōu)點就是將成本管控提到了事前、事中控制，把工作重點嵌入產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、采購等制造前序。

（一）要確定合理的目標利潤。企業(yè)可以結(jié)合行業(yè)平均利潤率以及無風(fēng)險報酬率確定目標利潤，過高的目標利潤會造成較大的執(zhí)行偏差，從而影響產(chǎn)品的質(zhì)量和制造周期。企業(yè)可以通過訂貨價格和目標利潤倒算出目標成本。

（二）要建立完善的定額、價格體系。企業(yè)必須建立完整的定額體系，比如材料定額、工時定額、維修工時定額、人員定額等，以及支撐頻繁市場波動的價格體系，作為期量標準來測算目標成本，約束實際發(fā)生的成本。

（三）要組建專門的綜合團隊。企業(yè)必須樹立全員參與的意識，組建由營銷、研發(fā)、采購、生產(chǎn)、財務(wù)等多個部門組成的團隊，負責(zé)目標成本的制定、分解、下達與考核，完善相關(guān)的管理程序，持續(xù)做好后續(xù)跟蹤、反饋、調(diào)整，彌補以往過渡壓縮采購、制造環(huán)節(jié)發(fā)生的成本，從而更好地挖掘各個環(huán)節(jié)的利潤空間，實現(xiàn)利潤最大化，并最終達成目標。

（四）要制定相應(yīng)的激勵機制。成本控制的關(guān)鍵要素是人，把員工利益和企業(yè)效益掛鉤，是成本控制最直接、最有效的辦法;通過營造公司與員工共創(chuàng)價值、共享收益的發(fā)展理念，采取降本增效獎勵制度、合理化建議獎勵制度、超額利潤分享機制、員工持股、股權(quán)激勵等短中長期激勵計劃，堅持激勵與貢獻相結(jié)合，有效激發(fā)員工主動性和創(chuàng)造性。

四、結(jié)語

我國的裝備制造業(yè)在國際上已具有相當?shù)膬?yōu)勢地位，如何實現(xiàn)更深層次的突破，借助“中國制造2025”快速發(fā)展、“一帶一路”走出去。企業(yè)還應(yīng)充分發(fā)揚規(guī)模、技術(shù)、資源等優(yōu)勢，從自身成本管控等短板出發(fā)，摸索總結(jié)經(jīng)驗，不斷改進，提升管理水平。

綜上，美國國際制造業(yè)協(xié)會將目標成本管理直接定義為“企業(yè)成本管理和利潤規(guī)劃的一種系統(tǒng)性管理程序”。成本管控是企業(yè)財務(wù)管理的永恒主題，追求成本最低、利潤最高是企業(yè)的生存之道，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的價值目標和實際情況，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，選擇適合的成本管控方法，更好地實現(xiàn)成本管控目標。

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