戴菲

摘要 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，會(huì)計(jì)與稅收制度體系不斷變化，兩者之間的差異也越來(lái)越大。對(duì)會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，最基礎(chǔ)的內(nèi)容就是稅收，在政策方面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)方法等有相應(yīng)的借鑒作用，同時(shí)會(huì)計(jì)為稅收提供基礎(chǔ)信息，為稅制改革打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文從稅收改革和會(huì)計(jì)理論的協(xié)調(diào)入手，全面論述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用與稅收的互相協(xié)調(diào)，希望本文的研究能夠?qū)π滦蝿?shì)下會(huì)計(jì)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展起到積極的推進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì);稅收;協(xié)調(diào)

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，會(huì)計(jì)與稅收逐漸分離，同時(shí)分離趨勢(shì)日益顯著，差異越來(lái)越大。根據(jù)現(xiàn)階段的改革情況來(lái)看，如果兩者關(guān)系不能有效協(xié)調(diào)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是極為不利的。從某種程度上來(lái)說(shuō)，稅收對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有一定的引導(dǎo)作用，而且會(huì)計(jì)能夠?yàn)槎愂仗峁┗A(chǔ)信息，向稅改提供可借鑒的信息。稅收與會(huì)計(jì)均有一定的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)和稅收的結(jié)合，對(duì)于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有積極的作用。

一、稅收改革與會(huì)計(jì)理論互相協(xié)調(diào)

（一）以稅法改革為依托，吸收會(huì)計(jì)科學(xué)理念

通常來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則先行，從制度層面來(lái)看，稅收法規(guī)要以稅法改革為依托，積極吸收會(huì)計(jì)科學(xué)理念。首先，全面領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)、改革精神，明確會(huì)計(jì)和稅收差異的根源，科學(xué)地協(xié)調(diào)兩個(gè)方面的內(nèi)容?，F(xiàn)階段，最突出的矛盾就是出臺(tái)的稅收法規(guī)大多與會(huì)計(jì)方法問(wèn)題相關(guān)，但是與之相關(guān)的規(guī)定是缺失的，使得具體工作的難度加大。國(guó)家在頒布稅收法規(guī)的過(guò)程中，要盡量使其規(guī)范、具體。此外，稅務(wù)和會(huì)計(jì)主管部門(mén)要構(gòu)建日?；ネ▽?duì)話機(jī)制，同時(shí)聯(lián)合行動(dòng)。其次，解決會(huì)計(jì)和稅收間的矛盾，必須從會(huì)計(jì)與稅收的本質(zhì)入手，將協(xié)調(diào)性體現(xiàn)出來(lái)，對(duì)稅收和會(huì)計(jì)間的差異進(jìn)行深入的分析，全面了解其中的雙向關(guān)系，使財(cái)務(wù)管理工作有序開(kāi)展。

（二）放寬會(huì)計(jì)政策的限制

現(xiàn)階段，稅法在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)有相應(yīng)的約束，重點(diǎn)是企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策偷稅、漏稅，或通過(guò)會(huì)計(jì)政策延遲納稅等。因此，會(huì)計(jì)在開(kāi)展具體工作時(shí)，為了企業(yè)的深入發(fā)展，大多會(huì)應(yīng)用對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一行為并非造假，而且選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不會(huì)嚴(yán)重影響稅收。結(jié)合這一實(shí)際，可以將企業(yè)會(huì)計(jì)政策的約束限制適當(dāng)放寬，在使企業(yè)利潤(rùn)得到全面保障的同時(shí)，使企業(yè)納稅行為得到保證，使國(guó)家稅收得以增長(zhǎng)。只有進(jìn)一步完善稅收監(jiān)管，才能通過(guò)會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用有效規(guī)避企業(yè)的偷稅、漏稅行為，從而實(shí)現(xiàn)稅收改革與會(huì)計(jì)理論的有機(jī)結(jié)合。

（三）稅制改革中吸收會(huì)計(jì)的科學(xué)方法

在社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中，科技的飛速發(fā)展使得會(huì)計(jì)與稅收方法也不斷增加，以往的稅制改革已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)階段社會(huì)發(fā)展的需求。因此，國(guó)內(nèi)稅制改革十分緊迫，其必須以原有基礎(chǔ)為依托，改進(jìn)稅制，這樣才能推動(dòng)會(huì)計(jì)和稅收關(guān)系的雙向協(xié)調(diào)發(fā)展。當(dāng)前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主，同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則信息系統(tǒng)也在得到進(jìn)一步完善，因此，稅制改革必須與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，方可有效避免稅改對(duì)經(jīng)濟(jì)的不良影響。在進(jìn)行稅改改革時(shí)，要全面吸收會(huì)計(jì)的先進(jìn)方法，從而保證兩者的協(xié)調(diào)性，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用和稅收法規(guī)的彼此協(xié)調(diào)

（一）根據(jù)國(guó)家稅收政策，有效調(diào)整會(huì)計(jì)目標(biāo)

大多數(shù)投資人員對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的落實(shí)都高度關(guān)注，會(huì)計(jì)目標(biāo)能夠?qū)?huì)計(jì)內(nèi)部控制功能體現(xiàn)出來(lái)。在核算的過(guò)程中，會(huì)計(jì)對(duì)明細(xì)的核算十分關(guān)注，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施與稅收相關(guān)的內(nèi)容，同時(shí)還要把會(huì)計(jì)和稅收間的差異通過(guò)明細(xì)賬戶的形式展現(xiàn)出來(lái)，從而在納稅申報(bào)時(shí)將具體的信息提供給稅務(wù)稽核。政府大多是利用宏觀調(diào)控來(lái)調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)，在會(huì)計(jì)和稅收相互協(xié)調(diào)時(shí)，必須關(guān)注國(guó)家稅收政策，把國(guó)家稅收當(dāng)成最有效的指導(dǎo)，這樣才能確保稅收與會(huì)計(jì)的相互協(xié)調(diào)。

（二）盡可能縮減會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇范圍

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇范圍要大一些，而稅法相對(duì)較為單一，盡管從體制來(lái)看，稅法要相應(yīng)放寬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇，然而不能有效地解決會(huì)計(jì)和稅法間的沖突。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在追求利益、利潤(rùn)的過(guò)程中察覺(jué)到稅法和會(huì)計(jì)間的政策不統(tǒng)一，就會(huì)使信息量增加，不會(huì)嚴(yán)重影響到投資決策，那么就不需要關(guān)注會(huì)計(jì)的精確性，導(dǎo)致其與稅法出現(xiàn)不相符合的情況，需要盡量使會(huì)計(jì)和稅法保持統(tǒng)一。

（三）精準(zhǔn)核算與記錄納稅的調(diào)整事項(xiàng)

現(xiàn)階段，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則已經(jīng)自規(guī)則基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t基礎(chǔ)，針對(duì)同一事項(xiàng)，由于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不一樣，所以會(huì)計(jì)計(jì)算方式必然也是不一樣的。但是由于征收成本的影響，稅法規(guī)定的規(guī)則要多一些。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，稅收與會(huì)計(jì)不可避免出現(xiàn)不一致的情況，需要對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。納稅調(diào)整會(huì)使企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)增加，同時(shí)還會(huì)影響會(huì)計(jì)的工作效率，因此，企業(yè)要科學(xué)地選擇會(huì)計(jì)核算方式，同時(shí)精準(zhǔn)進(jìn)行核算，并將納稅調(diào)整事項(xiàng)記錄下來(lái)。

對(duì)企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，關(guān)鍵就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，會(huì)計(jì)就是將與目標(biāo)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息全面有效地展現(xiàn)出來(lái)，從而使企業(yè)內(nèi)部控制成效得到保證。如果選擇的會(huì)計(jì)政策沒(méi)有對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成產(chǎn)生影響，就需要鼓勵(lì)企業(yè)選擇與稅法一致或者接近的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，從而將企業(yè)經(jīng)營(yíng)成效體現(xiàn)出來(lái)，減少稅收與會(huì)計(jì)的差異。

例如對(duì)于非上市中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于管理者和投資者大多是相同的，同時(shí)在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容以及質(zhì)量方面的要求不嚴(yán)格，應(yīng)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，一方面使會(huì)計(jì)核算壓力減少，另一方面使稅收與會(huì)計(jì)間差異造成的風(fēng)險(xiǎn)減少。但是對(duì)上市企業(yè)以及國(guó)企來(lái)說(shuō)，由于其公眾性突出，管理者是代理人，必須使企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要關(guān)注基礎(chǔ)核算，針對(duì)和稅收有關(guān)的內(nèi)容，不僅要結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)執(zhí)行，同時(shí)還要認(rèn)真記錄下差異，條件允許時(shí)要建立臺(tái)賬，保證核算與記錄稅收和會(huì)計(jì)差異的納稅調(diào)整事項(xiàng)的準(zhǔn)確性，為納稅申報(bào)等提供真實(shí)、有效的信息，有效規(guī)避不必要的麻煩。

（四）完善會(huì)計(jì)信息披露

雖然國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息披露方面的要求很嚴(yán)格，尤其是最近幾年，人大、證監(jiān)會(huì)等出臺(tái)了上市企業(yè)財(cái)務(wù)、內(nèi)控信息披露相關(guān)法律規(guī)定，進(jìn)一步建立健全這些法律規(guī)定，使得會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量得到有效提升，但是這些會(huì)計(jì)信息披露以上市企業(yè)為主，對(duì)于披露與稅收相關(guān)的事項(xiàng)方面未提出明確的要求，存在很多問(wèn)題。在會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，如果將會(huì)計(jì)、稅收數(shù)據(jù)差異的金額體現(xiàn)出來(lái)，將其影響因素等總結(jié)出來(lái)，就可以使會(huì)計(jì)報(bào)告使用人員全面理解會(huì)計(jì)報(bào)表信息，有效提升會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量，使稅企溝通途徑順暢，稅收征收成本下降，從而推動(dòng)稅收與會(huì)計(jì)的相互協(xié)調(diào)。

例如，在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面，最近幾年，由于政府對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的大力支持，對(duì)研發(fā)支出實(shí)施加計(jì)扣除，最新的加計(jì)扣除率為75%，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)這些研發(fā)支出實(shí)施資本化，因此企業(yè)戰(zhàn)略中研發(fā)支出的地位不斷提升，使得稅收與會(huì)計(jì)的差異出現(xiàn)。因此，必須全面、具體地披露會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)與稅收間差異性原則得到保證，同時(shí)使它們相互協(xié)調(diào)，有效減少它們間的差異性。

三、結(jié)語(yǔ)

全面了解會(huì)計(jì)與稅收間的差異，在稅制改革過(guò)程中吸收會(huì)計(jì)中科學(xué)的方法，準(zhǔn)確核算納稅調(diào)整事項(xiàng)，同時(shí)具體、全面地記錄信息，健全會(huì)計(jì)信息對(duì)涉稅事項(xiàng)的披露，對(duì)于強(qiáng)化監(jiān)管會(huì)計(jì)工作是有幫助的，在使自身特殊性得到保證的同時(shí)，減少會(huì)計(jì)與稅收間的差異，進(jìn)一步改革、創(chuàng)新會(huì)計(jì)與稅收內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)與稅收的雙向協(xié)調(diào)有積極作用，能夠有效促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為安徽水利開(kāi)發(fā)有限公司）

參考文獻(xiàn)

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