嚴(yán)缸埔

摘要：建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一般由各個(gè)項(xiàng)目組成，因此其運(yùn)營(yíng)管理具有地域空間跨度大、周轉(zhuǎn)期較長(zhǎng)以及資金較為密集等特點(diǎn)，管理難度較大，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)等相對(duì)較高，因此需要十分健全的內(nèi)部控制體系作為保障。但是在實(shí)務(wù)中多數(shù)建筑企業(yè)的內(nèi)部控制在企業(yè)層面和具體業(yè)務(wù)層面存在一些缺陷和問題，影響了內(nèi)部控制的有效性。在此背景下，本文以建筑企業(yè)的視角分析其面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及其優(yōu)化內(nèi)部控制的必要性，并分別從企業(yè)層面和具體業(yè)務(wù)層面總結(jié)建筑企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的問題，并據(jù)此提出相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策，希望能夠?qū)ㄖ髽I(yè)內(nèi)部控制有效性的改善具有一定的啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;建筑企業(yè);問題;優(yōu)化;風(fēng)險(xiǎn)

一、內(nèi)部控制基本理論概述

靜態(tài)的內(nèi)部控制主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)性、財(cái)務(wù)相關(guān)信息的真實(shí)完整性以及資產(chǎn)的安全性等預(yù)期管控目標(biāo)而對(duì)自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所制定和實(shí)施的具有一定內(nèi)部管控作用的制度、措施和方法。

二、建筑企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其優(yōu)化內(nèi)部控制的必要性分析

與其他行業(yè)企業(yè)相比，建筑企業(yè)一般具有資金密集度高、項(xiàng)目地域跨度大且持續(xù)周期長(zhǎng)、涉及的利益主體較多等特點(diǎn)，因此在實(shí)務(wù)中經(jīng)常面臨原材料價(jià)格波動(dòng)較大及工程款不能及時(shí)到位等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、成本控制風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率較高且償債壓力加大而產(chǎn)生的流動(dòng)性不足等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以及其他工程項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)控制的視角來看，建筑企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制具有以下三方面的必要性：一是能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升發(fā)揮促進(jìn)作用，即經(jīng)過優(yōu)化的內(nèi)部控制可以把企業(yè)各個(gè)部門和各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行有機(jī)統(tǒng)一，從而充分發(fā)揮建筑企業(yè)各項(xiàng)資源的使用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo);二是內(nèi)部控制利用制度、措施和方法對(duì)建筑企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)形成系統(tǒng)化的控制和監(jiān)督，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素并進(jìn)行修正，有效降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率，降低建筑企業(yè)因風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性;三是能夠有效規(guī)范建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)性，即完善的內(nèi)部控制體系能夠形成對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效監(jiān)督和控制，從而促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范性。

三、當(dāng)前建筑企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題

結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)理論，可以將建筑企業(yè)內(nèi)部控制劃分為企業(yè)層面和具體業(yè)務(wù)層面兩個(gè)層次。在此將建筑企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的問題也分別從這兩個(gè)視角加以分析和總結(jié)：

（一）企業(yè)層面視角下建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

企業(yè)層面的內(nèi)部控制內(nèi)容具有總體性和指導(dǎo)性的特點(diǎn)，因此其多與內(nèi)部控制要素有關(guān)。在實(shí)務(wù)中從企業(yè)層面來分析，建筑企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題有以下三個(gè)方面：

一是內(nèi)部控制的環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱。按照內(nèi)部控制理論相關(guān)內(nèi)容，影響內(nèi)部控制環(huán)境的因素具有多元化和無形性等特點(diǎn)，因此在實(shí)務(wù)中較容易存在缺陷和疏漏。這些薄弱的關(guān)鍵點(diǎn)主要集中體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是在實(shí)施內(nèi)部控制過程中對(duì)內(nèi)部牽制思維的運(yùn)用明顯不足，特別是在權(quán)責(zé)分配方面缺乏橫向制約和較為嚴(yán)格的授權(quán)審批機(jī)制，從而存在“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象，大幅削弱了內(nèi)部控制的控制有效性;另一方面則是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過程中普遍存在重經(jīng)營(yíng)而輕管理的現(xiàn)象，因此在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面不愿意投入更多的人、財(cái)、物等資源，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捻攲釉O(shè)計(jì)，控制力度較弱。

二是建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力普遍偏弱。作為資金密集型行業(yè)，建筑企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素較多，在實(shí)務(wù)中多數(shù)建筑企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防控方面較為薄弱，主要表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析以及預(yù)警方面的缺位：一方面沒有在企業(yè)內(nèi)部建立較為科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和衡量的流程和方法，主要依賴管理層根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行主觀定性判斷，定量分析基本沒有;另一方面則是沒有在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，缺乏對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的事前防控。

三是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺位。健全有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制能夠?qū)?nèi)部控制形成較為嚴(yán)格的自我評(píng)價(jià)體系，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度及其在執(zhí)行過程中存在的缺陷和疏漏，有助于提升建筑企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，但是在實(shí)務(wù)中作為內(nèi)部監(jiān)督主要手段的內(nèi)部審計(jì)受監(jiān)督內(nèi)容和方法的局限以及授權(quán)不充分等因素的影響，在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的時(shí)候存在兩方面的問題：一方面是內(nèi)部審計(jì)仍然是以財(cái)務(wù)核算的相關(guān)內(nèi)容為主，較少涉及建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中與項(xiàng)目相關(guān)的其他問題，基本上是以事后審計(jì)監(jiān)督為主，事前和事中環(huán)節(jié)涉及較少，難以對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成全過程的內(nèi)部監(jiān)督，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率較高;另一方面是內(nèi)部審計(jì)部門和人員的獨(dú)立性難以保障，因此當(dāng)其發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí)往往只有建議權(quán)和報(bào)告權(quán)，而缺乏處罰權(quán)以及督促整改的權(quán)利，這也在一定程度上限制了其監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（二）具體業(yè)務(wù)層面視角下建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制主要與建筑企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)。在實(shí)務(wù)中建筑企業(yè)在具體業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的問題集中體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

一是資金管理控制方面。資金管理內(nèi)部控制是建筑企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵內(nèi)容之一，其控制是否有效對(duì)內(nèi)部控制有效性具有重大影響，在實(shí)務(wù)中建筑企業(yè)在資金管理方面存在的問題主要有二：其一是資金的集中管控力度較弱，增加了資金控制的風(fēng)險(xiǎn)，即受地域跨度的影響，多數(shù)建筑企業(yè)為提升工作效率而采取了分散的資金管理模式，這種模式易導(dǎo)致企業(yè)資金規(guī)模效應(yīng)難以發(fā)揮，整體風(fēng)險(xiǎn)性較高，容易出現(xiàn)安全性問題和存貸兩高的問題;其二是在資金支付環(huán)節(jié)，缺乏較為嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的支付授權(quán)審批流程設(shè)計(jì)，使得資金在支付環(huán)節(jié)的安全性難以得到有效保障。

二是應(yīng)收賬款管理方面。應(yīng)收賬款規(guī)模偏大是建筑企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過程中存在的主要問題之一，應(yīng)收賬款規(guī)模偏大易造成建筑企業(yè)流動(dòng)資金被大量占用、增加資金使用成本、產(chǎn)生潛虧風(fēng)險(xiǎn)等，而造成應(yīng)收賬款規(guī)模偏大的主要因素有：一方面是建筑企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款回款內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行不夠嚴(yán)格，造成資金回籠速度減慢;另一方面則是在進(jìn)行項(xiàng)目投資決策時(shí)受投標(biāo)中標(biāo)率的影響，缺乏較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目尚行苑治龊蜎Q策機(jī)制，在合同執(zhí)行過程中較為被動(dòng)，存在預(yù)先墊付工程款或者降低合同付款比例等現(xiàn)象。

四、建筑企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的主要對(duì)策

建筑企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)防控以及內(nèi)部監(jiān)督等企業(yè)層面存在的問題，同時(shí)加上資金管理以及應(yīng)收賬款管理等具體業(yè)務(wù)層面存在的問題，使得其內(nèi)部控制的管控有效性被大幅弱化，亟待優(yōu)化。在此筆者結(jié)合內(nèi)部控制相關(guān)理論以及自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建議采取如下優(yōu)化對(duì)策：

（一）從企業(yè)層面視角對(duì)內(nèi)部控制可以采取的優(yōu)化對(duì)策

一是改善和優(yōu)化建筑企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，對(duì)于建筑企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的改善和優(yōu)化可從兩個(gè)角度入手：一方面是在建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部牽制的有效應(yīng)用，在權(quán)責(zé)分配過程中要注重橫向的權(quán)衡制約，還要制定完善嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖跈?quán)審批制度并加以執(zhí)行以增強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督制約強(qiáng)度，從而為內(nèi)部控制機(jī)制的有效執(zhí)行創(chuàng)造一個(gè)良好環(huán)境;另一方面則要從提高對(duì)內(nèi)部控制的重視度入手，投入一定的人財(cái)物資源對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捻攲釉O(shè)計(jì)，以提升內(nèi)部控制機(jī)制的體系性，從而改善內(nèi)部控制的有效性。

二是提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。結(jié)合建筑企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防控方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和薄弱點(diǎn)，建議建筑企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防控過程中，一方面要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的相關(guān)內(nèi)部建立起科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估和衡量機(jī)制和流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較為客觀的定性和定量分析，改善風(fēng)險(xiǎn)的防控能力;另一方面則要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)形成因素，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別判斷指標(biāo)體系，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的提前預(yù)警提示，有效防控潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前管控，降低其給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)率。

三是建立和強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。對(duì)于建筑企業(yè)來說要建立和強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，可從以下三個(gè)角度采取對(duì)策：首先是從改善內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容及方法入手，即在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，要充分利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)和價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)方式，在拓展內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程審計(jì)，而不是僅僅局限于財(cái)務(wù)核算審計(jì)，從而實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)出事前、事中和事后的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督;其次是通過建立內(nèi)部審計(jì)人才庫(kù)、實(shí)行內(nèi)部審計(jì)委派等形式來提升內(nèi)部審計(jì)部門和人員的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，使其具備客觀公正的對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行程序是否存在重大缺陷發(fā)表評(píng)價(jià)的環(huán)境，并形成書面的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告上報(bào)企業(yè)管理層，進(jìn)而督促被審計(jì)對(duì)象及時(shí)進(jìn)行修正和完善以提高內(nèi)部控制有效性;最后是可以采取對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果予以公示的方式來形成一種雙向監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)還能提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，即通過公示審計(jì)結(jié)果可以使得存在同樣問題的其他項(xiàng)目或者部門引起足夠的重視并及時(shí)加以改正，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制機(jī)制的自我完善和修正，對(duì)內(nèi)部控制管控有效性的提升具有客觀促進(jìn)作用。

（二）從具體業(yè)務(wù)層面視角對(duì)內(nèi)部控制可以采取的優(yōu)化對(duì)策

一是要利用集權(quán)型的資金管理模式來強(qiáng)化建筑企業(yè)對(duì)資金的控制。如上文所分析，建筑企業(yè)目前較為常用的分散式資金管理存在安全性難以保障、資金規(guī)模效應(yīng)較差和風(fēng)險(xiǎn)較高的問題，因此建議建筑企業(yè)利用信息化技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部建立資金管理的信息化平臺(tái)，利用資金池模式、結(jié)算中心模式以及備用金撥付模式等將原本分散的資金資源加以整合，然后依據(jù)相應(yīng)的集權(quán)型管理模式設(shè)置相應(yīng)的資金支付授權(quán)審批流程和制度，從而大幅提升建筑企業(yè)資金控制的安全性，降低資金管控風(fēng)險(xiǎn)。

二是強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，降低流動(dòng)資金占用，提高流動(dòng)性，降低運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中建筑企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資決策時(shí)，要從分析項(xiàng)目收益率以及資金回收周轉(zhuǎn)周期等因素來進(jìn)行理性的可行性分析和決策并簽訂施工合同，不受中標(biāo)率等非關(guān)鍵因素的影響，從而降低因資金墊付而產(chǎn)生人為增加應(yīng)收賬款規(guī)模和資金占用的問題，同時(shí)在應(yīng)收賬款形成之后，要建立應(yīng)收賬款的催收制度和應(yīng)收賬款的回收考核機(jī)制等方面進(jìn)行制度建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的事后管理。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文結(jié)合建筑企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理中的特點(diǎn)，分別從企業(yè)層面和具體業(yè)務(wù)層面分析和總結(jié)了在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的一些主要問題，然后針對(duì)這些問題分別從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督、資金管理以及應(yīng)收賬款管理等角度提出了較為具體的優(yōu)化對(duì)策，主要目的在于幫助建筑企業(yè)改善自身的內(nèi)部控制水平，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。

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