【摘 要】 合并作為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的重要途徑之一，從立信、天健到瑞華等為代表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷地通過合并來進(jìn)行版圖擴(kuò)張。本文從介紹會(huì)計(jì)事務(wù)所的合并情況和影響審計(jì)質(zhì)量的因素出發(fā)，闡述了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的影響，旨在為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量提出建議。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)事務(wù)所 合并 審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量的提升一直是審計(jì)研究的重要課題，近期很多企業(yè)被曝出財(cái)務(wù)造假，負(fù)責(zé)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻對(duì)其出具保準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高也越發(fā)緊迫。我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大類型最典型的就是合并形成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，那審計(jì)質(zhì)量的缺陷是否與合并有關(guān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并會(huì)給事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量帶來的影響主要是正面的還是負(fù)面的。

一、事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

（一）提升聲譽(yù)，提高審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并能夠提升其聲譽(yù)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。根據(jù)中注協(xié)2018年對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶排名可知：立信、天健、瑞華和大華分別占據(jù)前四，都是規(guī)模和聲譽(yù)俱佳的事務(wù)所。而2019年瑞華會(huì)計(jì)事務(wù)所出現(xiàn)丑聞聲譽(yù)下降后，有多家企業(yè)公告稱更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由此可見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)往往是客戶判斷事務(wù)所能力的重要指標(biāo)，因?yàn)閷?duì)于公司來講，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量無法直觀的得出結(jié)論，只能傾向于選擇聲譽(yù)更好的事務(wù)所。由此可見，合并能夠給會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)帶來的影響是積極的，提升自身的綜合實(shí)力，同時(shí)事務(wù)所會(huì)更加注重自己的審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)質(zhì)量中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)能夠一以事務(wù)所的規(guī)模來吸引更多的專業(yè)審計(jì)人員來進(jìn)行審計(jì)服務(wù)，提升審計(jì)質(zhì)量。

（二）優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)，提升審計(jì)質(zhì)量。隨著事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，專業(yè)人才的聚集，一定會(huì)帶來業(yè)務(wù)范圍以及涉及行業(yè)的擴(kuò)大，這對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)有重要的作用。對(duì)于現(xiàn)在規(guī)模較大的“四大”來講，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)占比不足50%，主要的收入來源是其咨詢業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的多元化經(jīng)營(yíng)是未來會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要形式，不局限在審計(jì)領(lǐng)域。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并能給事務(wù)所帶來更多的優(yōu)質(zhì)客戶，這些客戶往往能夠有良好的內(nèi)部控制體系，同時(shí)能夠改善事務(wù)所的客戶結(jié)構(gòu)，促進(jìn)事務(wù)所的良性發(fā)展，能夠提高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

（三）能夠提高事務(wù)所獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有獨(dú)立于被審計(jì)單位與委托人之間，才能提高審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，對(duì)某一客戶的依賴程度往往會(huì)影響其獨(dú)立性，如果對(duì)客戶的收費(fèi)占比及較高，就說明該企業(yè)的重要性水平比較高，也就意味著事務(wù)所對(duì)其經(jīng)濟(jì)依賴性較高，這會(huì)影響事務(wù)所的獨(dú)立性。同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，如果某一個(gè)客戶的經(jīng)濟(jì)規(guī)模越大，那么對(duì)事務(wù)所來說該公司是更重要的。但是當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過合并擴(kuò)大規(guī)模后，事務(wù)所合并原有的業(yè)務(wù)，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)收入來源，能夠降低對(duì)于客戶的經(jīng)濟(jì)依賴，事務(wù)所才能有能力去抵制來自客戶的壓力，能夠更真實(shí)和客觀的反映被審計(jì)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，從而極高審計(jì)質(zhì)量。

二、事務(wù)所的發(fā)展方向

（一）事務(wù)所應(yīng)該適時(shí)地選擇合并。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，大型企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需求越來越高，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不斷發(fā)展自身的實(shí)力，擴(kuò)大自身的規(guī)模。對(duì)于事務(wù)所而言，合并是一條切實(shí)可行的路線，因?yàn)楹喜⒛軌虼蟠罂s短企業(yè)發(fā)展的時(shí)間。但同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，合并也是危險(xiǎn)與機(jī)遇并存，因此應(yīng)該選擇合適的時(shí)機(jī)去進(jìn)行合并。企業(yè)合并的目的就是為了擴(kuò)大規(guī)模，加強(qiáng)“品牌效應(yīng)”，真正實(shí)現(xiàn)“一加一大于二”的效果。

對(duì)于事務(wù)所而言，選擇合并的對(duì)象也是極其重要的環(huán)節(jié)。好的合作對(duì)象能夠提高事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力，滿足客戶對(duì)于高端審計(jì)的需要。具體來講，就是事務(wù)所要在自己的發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)合并，考慮合并以后能給事務(wù)所帶來什么積極或者消極的影響，好的合并計(jì)劃能夠彌補(bǔ)事務(wù)所本身的不足而達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和審計(jì)質(zhì)量的最大化。

（二）注重合并后的審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，要首先關(guān)注資源整合的問題。包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、人力資源、技術(shù)資源、管理體系和企業(yè)文化。在短期內(nèi)要將所有資源整合成為合并后的事務(wù)所的戰(zhàn)略資源是很難的，因此在合并前要做好相關(guān)的策略。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力是審計(jì)人才，因此在合并后，要尤其注重關(guān)于人力資源整合的方面，避免因企業(yè)合并帶來員工的離職等突發(fā)事件。安撫員工的情緒，能夠營(yíng)造出積極向上的企業(yè)氛圍，使得員工能夠有在新企業(yè)的歸屬感，保證審計(jì)工作的高質(zhì)量

完成。

（三）加大對(duì)事務(wù)所合并的監(jiān)督。在事務(wù)所合并的“三次浪潮”中，政府都起到了很大的推動(dòng)作用。政府在鼓勵(lì)事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模提高服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于事務(wù)所合并的監(jiān)督力度。首先，在事務(wù)所合并后，可能會(huì)因?yàn)橹捌髽I(yè)文化的不同而導(dǎo)致的內(nèi)部質(zhì)量控制體系的不健全，政府應(yīng)該加大對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的內(nèi)部質(zhì)量控制體系的監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠按照規(guī)定進(jìn)行審計(jì)程序，保證自己的審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，政府應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行引導(dǎo)，避免事務(wù)所僅僅是為了經(jīng)濟(jì)利益和規(guī)模擴(kuò)大而進(jìn)行合并，要保證事務(wù)所的職業(yè)操守，來進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的提高。監(jiān)管方要積極地對(duì)事務(wù)所的規(guī)模和資質(zhì)進(jìn)行審查，避免表里不一的情況，整體提升審計(jì)行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。

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作者簡(jiǎn)介：韓嘉欣（1996—），女，漢族，甘肅省武威市人，審計(jì)碩士，學(xué)校：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：社會(huì)審計(jì)