柳洪光

摘 要 內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代村鎮(zhèn)銀行管理水平的重要標(biāo)志，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。本文對(duì)村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，論述管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、全局管控能力不強(qiáng)、基層管理人才不足、會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不健全等常見(jiàn)問(wèn)題，提出一些建議，通過(guò)建設(shè)企業(yè)文化來(lái)增強(qiáng)內(nèi)控管理意識(shí)，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提升全局管控能力，增加人才儲(chǔ)備，提供人力、物力、技術(shù)等強(qiáng)有力的支持，實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督控制措施，進(jìn)一步有效識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn)，筑建村鎮(zhèn)銀行穩(wěn)健長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)控屏障。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 總部管控能力 人才儲(chǔ)備 三道防線

村鎮(zhèn)銀行作為一種嶄新的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)組織形式，在服務(wù)三農(nóng)、服務(wù)小微企業(yè)方面發(fā)揮了積極作用，已成為農(nóng)村金融服務(wù)的生力軍。經(jīng)歷十多年的發(fā)展，全國(guó)各地的村鎮(zhèn)銀行都從初創(chuàng)期步入了成長(zhǎng)期，銀行資產(chǎn)規(guī)模逐年增長(zhǎng)、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)增多、管理半徑拉長(zhǎng)、員工隊(duì)伍不斷壯大，內(nèi)部控制管理顯得尤為重要。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是完善公司治理結(jié)構(gòu)和建設(shè)先進(jìn)的內(nèi)部控制文化的基礎(chǔ)，因此構(gòu)建村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是非常有必要的。

一、村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本現(xiàn)狀

（一）建立內(nèi)控管理制度

本著業(yè)務(wù)操作內(nèi)控優(yōu)先原則，依據(jù)各項(xiàng)規(guī)章制度，采取有效的管理手段，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的管控流程，監(jiān)督并檢查會(huì)計(jì)工作開(kāi)展情況，使工作標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)行到位，以規(guī)范化的處理，發(fā)揮內(nèi)部控制作用，保證會(huì)計(jì)工作的有序開(kāi)展。此外，村鎮(zhèn)銀行還實(shí)施了會(huì)計(jì)上崗資格管理制度、強(qiáng)制休假制度和會(huì)計(jì)檔案管理制度等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

（二）梳理流程逐級(jí)審批

村鎮(zhèn)銀行根據(jù)自身業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，一般都出臺(tái)《業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作規(guī)程》，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作規(guī)定，授權(quán)人員與等級(jí)、專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)職責(zé)，嚴(yán)格按照不相容崗位分離制度，定崗明責(zé)，做到各司其職、各負(fù)其責(zé)、分工協(xié)作、互相監(jiān)督。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)特殊業(yè)務(wù)，明確具體的授權(quán)審批范圍、權(quán)限、程序，加以控制。

（三）會(huì)計(jì)管理人才配備

總行級(jí)管理人才主要來(lái)自開(kāi)業(yè)初期外聘引進(jìn)或主發(fā)起行委派的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人才，對(duì)受聘（派）的村鎮(zhèn)銀行日常各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作與核算履行事中控制和授權(quán)監(jiān)督管理職責(zé)，切實(shí)開(kāi)展內(nèi)控管理工作，完善村鎮(zhèn)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（四）人控與機(jī)控，雙重管控

中后臺(tái)管理主要是通過(guò)建立事后監(jiān)督審核人才隊(duì)伍，集中對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)授權(quán)和特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行審核監(jiān)督，利用計(jì)算機(jī)新型信息技術(shù)進(jìn)行控制管理，通過(guò)數(shù)據(jù)采集與檢驗(yàn)、自動(dòng)篩選及追溯排查、電子驗(yàn)印、人臉識(shí)別技術(shù)校驗(yàn)等及時(shí)發(fā)現(xiàn)前臺(tái)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)控管理的人控與機(jī)控，有效防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。

（五）建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分，銀行內(nèi)部全面進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查，外部監(jiān)督每年度聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行獨(dú)立的第三方審計(jì)監(jiān)督。作為內(nèi)部審計(jì)的最高組織，董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)在完善自身公司治理的同時(shí)，不斷提升內(nèi)審監(jiān)督能力，加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)，逐步將兼職內(nèi)審人員從風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)中分離出來(lái)，并設(shè)立獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門(mén)的審計(jì)部門(mén)，完善機(jī)制建設(shè)，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督控制及管理。

二、當(dāng)前村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)普遍較弱

村鎮(zhèn)銀行員工的學(xué)歷與素質(zhì)普遍低于同行業(yè)，業(yè)務(wù)處理中常會(huì)發(fā)生以習(xí)慣代替制度、以個(gè)人主觀判斷代替制度的情況，合規(guī)意識(shí)相對(duì)比較薄弱，而且招聘的大學(xué)生新員工多數(shù)為非財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)，沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律規(guī)矩的意識(shí)不強(qiáng)，易造成會(huì)計(jì)信息失真，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)，更有甚者還會(huì)在不知情的情況下為違規(guī)人員開(kāi)通綠色通道，容易觸及法律法規(guī)紅線。同時(shí)村鎮(zhèn)銀行基層管理干部的風(fēng)險(xiǎn)防意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理重要性的認(rèn)識(shí)不足，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)展與制度相沖突時(shí)，為完成業(yè)績(jī)考核而忽視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，片面追求短期效益，容易出現(xiàn)縱容或包庇違規(guī)操作的行為，導(dǎo)致基層網(wǎng)點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境不理想。

（二）總行全局管控能力弱

會(huì)計(jì)幾乎貫穿了村鎮(zhèn)銀行的所有業(yè)務(wù)，同時(shí)又是會(huì)計(jì)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)或法律合規(guī)部等多部門(mén)交叉監(jiān)督管理的業(yè)務(wù)，比較分散，造成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以集中管理，風(fēng)險(xiǎn)防范職責(zé)分工不明確，缺乏一套完整的、集中的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理機(jī)制。村鎮(zhèn)銀行總行層面設(shè)立會(huì)計(jì)管理部門(mén)負(fù)責(zé)全行會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)工作，在銀行業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)加劇與內(nèi)部求生存發(fā)展的雙重壓力下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施相對(duì)單一，總部管理人才少、年輕化、經(jīng)驗(yàn)不足及流動(dòng)性大;大多數(shù)村鎮(zhèn)銀行都由于新網(wǎng)點(diǎn)布設(shè)速度快，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理人員嚴(yán)重短缺，只能選用剛?cè)胄械膯T工充實(shí)管理隊(duì)伍，難以高效高質(zhì)量地執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，判斷識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力不足，會(huì)引發(fā)一系列后續(xù)問(wèn)題。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不健全

隨著當(dāng)前監(jiān)管政策不斷推陳出新，更迭較快，村鎮(zhèn)銀行雖然建立了一整套內(nèi)控制度，但受限于管理人才對(duì)政策條款的解讀不透徹、總行職能部門(mén)修訂完善制度的能力不強(qiáng)，很容易形成內(nèi)控制度不健全、更新不及時(shí)、嚴(yán)重滯后現(xiàn)象;同時(shí)銀行為滿足客戶需求不斷開(kāi)發(fā)出業(yè)務(wù)新產(chǎn)品，在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)上可能會(huì)存在漏洞或缺陷，在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不健全的前提下，業(yè)務(wù)操作執(zhí)行中會(huì)容易出現(xiàn)偏差，埋下潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）計(jì)算機(jī)的管控能力不強(qiáng)

隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，利用電子設(shè)備提高內(nèi)控管理水平的手段不斷加強(qiáng)，前后業(yè)務(wù)處理有會(huì)計(jì)事后監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的一致性與規(guī)范性。但是其他業(yè)務(wù)處理常用的外掛系統(tǒng)較多，無(wú)法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，不能利用大數(shù)據(jù)的篩選與分析功能，內(nèi)部控制管理效率偏低。村鎮(zhèn)銀行由于成立時(shí)間短、資金實(shí)力尚不雄厚，在科技研究上的投入不多，運(yùn)用科技手段識(shí)別與防范風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)，科技支撐能力有待提升。

三、構(gòu)建村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建議

（一）更新理念，增強(qiáng)內(nèi)控管理意識(shí)

為進(jìn)一步增加對(duì)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理與業(yè)務(wù)發(fā)展相輔相成的關(guān)系，村鎮(zhèn)銀行的高級(jí)管理層應(yīng)高度重視打造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，大力提倡合規(guī)經(jīng)營(yíng)理念，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展中堅(jiān)持內(nèi)控優(yōu)先原則，嚴(yán)格推行事前風(fēng)險(xiǎn)防控、事中合規(guī)操作、事后嚴(yán)格監(jiān)控的三道防線。全員樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)控管理理念，樹(shù)立“合規(guī)人人有責(zé)、合規(guī)創(chuàng)造價(jià)值”的經(jīng)營(yíng)理念，形成具有村鎮(zhèn)銀行特色的企業(yè)文化，堅(jiān)持安全生產(chǎn)第一要素，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)效益的管理目標(biāo)。

（二）構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系

第一，總行部門(mén)堅(jiān)持扁平化管理。以條線管理為重點(diǎn)，明確各部門(mén)職責(zé)、交叉管理事項(xiàng)，確定牽頭部門(mén)，以業(yè)務(wù)排查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制管理為主線，查漏補(bǔ)缺，完善內(nèi)控制度，提高內(nèi)控管理的嚴(yán)密性與有效性，提高總行全局管控能力。

第二，加大總部管理人才培養(yǎng)力度。為保證村鎮(zhèn)銀行的穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展，制定管理人才培養(yǎng)計(jì)劃，有序編排好老中青管理人才梯隊(duì)，儲(chǔ)備充足的后備管理人才，滿足內(nèi)控管理的人才需求，提高內(nèi)控管理水平。

第三，加強(qiáng)基層會(huì)計(jì)管理人才培訓(xùn)與輔導(dǎo)。針對(duì)管理人員年輕化、經(jīng)驗(yàn)少的普遍現(xiàn)象，把培訓(xùn)學(xué)習(xí)作為工作的重心，通過(guò)學(xué)習(xí)銀行理論專(zhuān)業(yè)知識(shí)、觀看警示教育案例影像資料，理論聯(lián)系實(shí)際，使年輕的管理人員熟練掌握內(nèi)控防范工作技能，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。

第四，建立會(huì)計(jì)管理后備人才晉升平臺(tái)。在全力培養(yǎng)后備管理人才的同時(shí)，還要為員工做好個(gè)人職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，搭建職務(wù)升遷平臺(tái)，推行“能者上、庸者下”，競(jìng)聘上崗，使想干事、能干事的年輕員工有展現(xiàn)個(gè)人能力的平臺(tái)，從工作、生活各個(gè)方面關(guān)心員工的未來(lái)發(fā)展，增強(qiáng)員工對(duì)村鎮(zhèn)銀行的歸屬感與認(rèn)同感，留住人才，增強(qiáng)管理隊(duì)伍力量，為管理提供人才保障。

（三）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

1.加強(qiáng)三道防線建設(shè)。堅(jiān)持相互牽制、相互制約原則，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度。采取不相容崗位相分離、印證分管、逐級(jí)授權(quán)等措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)的控制管理，建立以“防”為主的第一道防線。成立后臺(tái)集中審核監(jiān)督中心，對(duì)前臺(tái)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，建立以“堵”為主的第二道防線。發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，在審計(jì)稽核、風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)管理的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)主管部門(mén)開(kāi)展業(yè)務(wù)檢查、實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的第三道防線。對(duì)前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)進(jìn)行有效分離并嚴(yán)格進(jìn)行控制管理，防范會(huì)計(jì)操作與核算風(fēng)險(xiǎn)。

2.前臺(tái)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)施重點(diǎn)控制管理。區(qū)分常規(guī)業(yè)務(wù)與特殊業(yè)務(wù)類(lèi)型，緊抓高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)，實(shí)行崗位分離、分級(jí)授權(quán)、查控結(jié)合，及時(shí)消除潛在風(fēng)險(xiǎn)，建立責(zé)任追究制度，提升內(nèi)控管理水平。同時(shí)逐漸減少對(duì)人工進(jìn)行控制管理的依賴(lài)，提高計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)篩選識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警能力，結(jié)合村鎮(zhèn)銀行的經(jīng)濟(jì)實(shí)力加大科技研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入，保持業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)的先進(jìn)性與高效性，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析、AI人臉識(shí)別等先進(jìn)技術(shù)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，提升管理質(zhì)效。

3.加強(qiáng)人員與機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范。加大規(guī)章制度培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度，創(chuàng)建學(xué)習(xí)型員工隊(duì)伍，創(chuàng)建合規(guī)文化，使合規(guī)理念外化于身內(nèi)化于心。員工在實(shí)際工作中身體力行地踐行合規(guī)文化，形成良好的創(chuàng)合規(guī)、嚴(yán)內(nèi)控的內(nèi)控環(huán)境。進(jìn)一步增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，定期組織員工觀看違規(guī)案例錄像，加強(qiáng)警示教育，做到“警鐘長(zhǎng)鳴”、不越紅線，防范員工道德風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)。同時(shí)實(shí)行機(jī)構(gòu)違規(guī)積分登記量化管理，通過(guò)排名考核評(píng)比，形成“創(chuàng)合規(guī)”的良好工作氛圍，切實(shí)提升內(nèi)控管理水平。

4.完善內(nèi)控管理制度。持續(xù)梳理現(xiàn)行制度中不符合最新法律制度規(guī)定條款、不符合行業(yè)監(jiān)管要求條款、各項(xiàng)內(nèi)控制度之間存在矛盾沖突條款，及時(shí)進(jìn)行修訂、更新、完善，確保內(nèi)控制度的規(guī)范性、及時(shí)性，做到有法可依、有章可循，提高制度執(zhí)行力，保證內(nèi)部控制管理有成效。

四、結(jié)語(yǔ)

構(gòu)建村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，對(duì)改善村鎮(zhèn)銀行內(nèi)控管理環(huán)境、提升總部風(fēng)險(xiǎn)防范能力、避免出現(xiàn)較大的風(fēng)險(xiǎn)或失控問(wèn)題，有重要的意義。在具體工作實(shí)踐中，要結(jié)合村鎮(zhèn)銀行自身的實(shí)際管理情況，針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題與不足，采取合適的完善措施。

（作者單位為浙江南潯農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）

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