李漢兵

摘 要 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，出于多元化經(jīng)營(yíng)和精細(xì)化管理的需要，集團(tuán)化企業(yè)組織大量涌現(xiàn)。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的母公司來(lái)說(shuō)，子公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析是及時(shí)掌握子公司日常經(jīng)營(yíng)管理狀況的重要手段。但是，受到人員重視程度和能力、報(bào)表分析方法、報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等各個(gè)因素的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的決策有用性卻并不高。本文介紹財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)方法與主要作用，論述子公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的主要問(wèn)題，并提出具體的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 集團(tuán)企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析 財(cái)務(wù)決策

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析相關(guān)理論概述

從內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的分析方法，以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要資料，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息進(jìn)行挖掘、整理，并據(jù)此發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和不足，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供信息支持和方向指導(dǎo)。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

相對(duì)于外部投資人和債權(quán)人，以內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理為目的的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，角度更加微觀，主要以比較分析法和比率分析法為主。

1.比較分析法。比較分析法是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中最基本、最常用的方法，它通過(guò)將分析期內(nèi)相關(guān)的數(shù)據(jù)或指標(biāo)與特定分析標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，通過(guò)對(duì)增減變動(dòng)額和變動(dòng)率的分析來(lái)揭示指標(biāo)的差距或者變動(dòng)趨勢(shì)。分析人員可以將分析期的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與歷史各期數(shù)據(jù)對(duì)比作趨勢(shì)分析;也可以以同行業(yè)標(biāo)桿公司或者統(tǒng)一集團(tuán)下其他公司為參照標(biāo)準(zhǔn)，橫向?qū)Ρ确治?，通過(guò)差距分析來(lái)判斷自身的經(jīng)營(yíng)管理水平;還可以通過(guò)與年度目標(biāo)預(yù)算進(jìn)行比較分析，反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果與預(yù)算之間的差異，為完成預(yù)算目標(biāo)提供決策支持。

2.比率分析法。比率分析法是通過(guò)設(shè)置一系列具有特定含義的比率指標(biāo)，計(jì)算分析這些指標(biāo)，來(lái)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，了解企業(yè)發(fā)展前景的分析方法。我們通常根據(jù)分析目的的不同將比率指標(biāo)分為四大類(lèi)，分別為償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主要作用

1.有助于揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與經(jīng)濟(jì)環(huán)境不適應(yīng)，經(jīng)營(yíng)決策失誤，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)管控體系不完善等因素都可能使企業(yè)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如償債風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)或者是無(wú)法完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面的分析，能有效地揭示這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，提醒企業(yè)管理者進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

2.有助于為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供決策的依據(jù)。一份高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析報(bào)告能夠非常全面、準(zhǔn)確地反映出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流狀況，有利于經(jīng)營(yíng)管理者作出準(zhǔn)確的決策。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析所揭示的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，更有助于為經(jīng)營(yíng)管理者指明工作的重點(diǎn)和方向，如應(yīng)收賬款大幅上升可能預(yù)示著企業(yè)管理者需要加大貨款清收力度和做好信用管控，毛利率的大幅度下滑可能是在提醒管理者注意公司的定價(jià)政策以及成本管理。

二、目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的主要問(wèn)題

從目前的財(cái)務(wù)報(bào)表分析實(shí)踐來(lái)看，要完成一份質(zhì)量上乘的財(cái)務(wù)分析報(bào)告是比較困難的，存在下列問(wèn)題：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)存在缺陷

從決策有用性的角度出發(fā)，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的固有缺陷包括數(shù)據(jù)的滯后性、不同的會(huì)計(jì)政策選擇帶來(lái)不同的結(jié)果、歷史成本計(jì)量和非財(cái)務(wù)信息短缺4個(gè)方面。企業(yè)賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)都是按照相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行的，只有在滿足相關(guān)確認(rèn)條件時(shí)才能夠予以處理，這與快速變化的市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀對(duì)比，具有一定的滯后性。不同的會(huì)計(jì)政策選擇也會(huì)使當(dāng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生截然不同的結(jié)果，如在企業(yè)采購(gòu)價(jià)格大幅波動(dòng)時(shí)，選擇先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本和采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本核算的當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本將明顯不一致，進(jìn)而影響當(dāng)期的利潤(rùn)水平。企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般是采用歷史成本原則計(jì)量的，這與可感受到的市場(chǎng)價(jià)值會(huì)產(chǎn)生明顯差異，尤其是長(zhǎng)期資產(chǎn)，由于使用時(shí)間長(zhǎng)，賬面價(jià)值與可變現(xiàn)價(jià)值差異非常明顯。財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映財(cái)務(wù)信息，對(duì)于對(duì)公司具有重大影響的非財(cái)務(wù)信息很少涉及，而這一信息又是經(jīng)營(yíng)決策所必需的。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法存在局限性

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，不論是采用何種分析方法，均需要有一個(gè)分析判斷的參考標(biāo)準(zhǔn)。常用的標(biāo)準(zhǔn)有歷史報(bào)表數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、同行業(yè)類(lèi)似企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者年度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)自身是否合理、是否具有代表性和參考價(jià)值，將會(huì)對(duì)分析結(jié)果產(chǎn)生極大的影響，參照一個(gè)歪曲的標(biāo)準(zhǔn)可能誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。每一類(lèi)分析方法均有自身的關(guān)注重點(diǎn)和缺陷，也只能揭示財(cái)務(wù)報(bào)表的某些方面，而且有時(shí)候不同的分析方法對(duì)同一個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行分析還會(huì)得出截然不同的結(jié)論。財(cái)務(wù)報(bào)表分析多半是基于歷史信息的靜態(tài)分析，而對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析其實(shí)是事后管理，不能滿足企業(yè)決策的全部需要。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員素質(zhì)不高

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的具體操作人員主要是企業(yè)會(huì)計(jì)人員，絕大多數(shù)財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)于會(huì)計(jì)處理而弱于分析總結(jié)，掌握系統(tǒng)全面的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法和分析理論的財(cái)務(wù)人員更是為數(shù)不多。在實(shí)務(wù)工作中，很多分析人員直接照搬財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，機(jī)械地套公式計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)，簡(jiǎn)單地羅列指標(biāo)，交作業(yè)式地應(yīng)付公司經(jīng)營(yíng)管理的要求。同時(shí)，由于不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)公司業(yè)務(wù)不熟悉，對(duì)于分析結(jié)果，僅根據(jù)自身的主觀意識(shí)加以說(shuō)明，對(duì)于揭示出的重大問(wèn)題，無(wú)法有效地分析出具體原因。更有甚者，可能攝于管理層的壓力，隨意修改分析數(shù)據(jù)，故意隱瞞分析結(jié)果。

（四）子公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析重視度不夠

由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在這樣或者那樣的缺陷，分析方法未能全面科學(xué)地揭示問(wèn)題，子公司管理人員自身財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)的缺乏等因素的影響，子公司經(jīng)營(yíng)管理層更愿意相信自己的直覺(jué)，憑感覺(jué)決策而漠視財(cái)務(wù)分析，尤其是當(dāng)財(cái)務(wù)分析與個(gè)人預(yù)期存在巨大差異時(shí)，子公司經(jīng)營(yíng)管理層會(huì)質(zhì)疑財(cái)務(wù)報(bào)表分析并掩蓋問(wèn)題。子公司管理層不重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析，將直接導(dǎo)致分析人員沒(méi)有工作的動(dòng)力和意愿，進(jìn)一步降低了報(bào)表分析的質(zhì)量。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的精準(zhǔn)性不夠

由于財(cái)務(wù)分析主要是財(cái)務(wù)人員完成的，分析的精度停留在報(bào)表項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目上，通過(guò)分析只是展示出了某個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的對(duì)比變動(dòng)情況或者某個(gè)比率指標(biāo)的增減變化，解釋說(shuō)明更多地停留在指標(biāo)本身，未能真實(shí)深入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景中，所以未能分析出數(shù)據(jù)變化的原因，也就無(wú)法滿足決策的需要。

三、提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量的對(duì)策

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，一方面要不斷推動(dòng)財(cái)務(wù)核算質(zhì)量的提高，另一方面又不能簡(jiǎn)單機(jī)械地使用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)直接分析。企業(yè)應(yīng)該建立符合自身管理需求的管理報(bào)表系統(tǒng)。管理報(bào)表系統(tǒng)就是以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，克服會(huì)計(jì)分期假設(shè)、歷史成本原則和財(cái)務(wù)處理的滯后性等固有限制，制定管理報(bào)表編報(bào)規(guī)則，將財(cái)務(wù)報(bào)表優(yōu)化完善為可供內(nèi)部分析決策的報(bào)表系統(tǒng)。同時(shí)，企業(yè)還要注意對(duì)非財(cái)務(wù)信息的收集和整理，作為財(cái)務(wù)報(bào)表分析的有力補(bǔ)充。

（二）完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

企業(yè)在引用歷史財(cái)務(wù)報(bào)表、同類(lèi)公司財(cái)務(wù)報(bào)表或者年度預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表作為分析標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要注意這些報(bào)表自身存在的問(wèn)題，辯證地使用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要，建立實(shí)用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法。在建立財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法時(shí)，企業(yè)需要綜合運(yùn)用多種分析工具，且明確每一種分析工具需達(dá)到的目標(biāo)。同時(shí)，需要注意對(duì)多指標(biāo)進(jìn)行聯(lián)動(dòng)分析，不可以孤立地靜止地看待問(wèn)題。企業(yè)不可以過(guò)度拘泥于報(bào)表層面的分析，需要細(xì)化分析精度，對(duì)于重要的報(bào)表項(xiàng)目分析要精確到明細(xì)科目甚至具體的客戶、供應(yīng)商或者產(chǎn)品型號(hào)，這樣才能更深刻地找出問(wèn)題。

（三）提高報(bào)表分析人員的素質(zhì)

提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的素質(zhì)需要從提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)、財(cái)務(wù)分析需要由較高層次的財(cái)務(wù)人員完成以及加強(qiáng)對(duì)分析人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)這3個(gè)方面入手。企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，提高財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)水平，并在業(yè)績(jī)考核和職位晉升上給予引導(dǎo)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員需要對(duì)公司重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)有全面的掌握，且具有一定的判斷能力，因此基礎(chǔ)財(cái)務(wù)人員無(wú)法勝任，建議從事財(cái)務(wù)報(bào)表分析的人員應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門(mén)副職以上人員完成。集團(tuán)企業(yè)背景下子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，不能僅僅依靠子公司自身對(duì)業(yè)務(wù)的理解進(jìn)行分析安排，母公司財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該對(duì)子公司財(cái)務(wù)分析有明確的要求，并給予專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)，必要時(shí)應(yīng)針對(duì)分析報(bào)告梳理基礎(chǔ)的模板，子公司需要在母公司的要求下完成財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

（四）加強(qiáng)對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)層的管理和財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

母公司在推動(dòng)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的同時(shí)，更需要注意對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)層的管理，尤其是財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。子公司的經(jīng)營(yíng)管理層要能夠看懂財(cái)務(wù)分析報(bào)告，理解財(cái)務(wù)分析報(bào)告的重要性，并依據(jù)財(cái)務(wù)分析報(bào)告作出決策。

（五）增強(qiáng)多部門(mén)之間的協(xié)作

財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以以財(cái)務(wù)人員分析為主，但絕不是一項(xiàng)財(cái)務(wù)人員閉門(mén)造車(chē)就能完成的工作。一份好的財(cái)務(wù)分析報(bào)告是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)通力合作完成的。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)基礎(chǔ)材料加工整理，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的分析工具分析出公司存在的亮點(diǎn)和問(wèn)題，并為存在的問(wèn)題提供分析方向和線索，業(yè)務(wù)人員協(xié)助財(cái)務(wù)人員找出問(wèn)題背后業(yè)務(wù)層面的原因，進(jìn)而才能為改善經(jīng)營(yíng)決策水平提供支持。

（六）將財(cái)務(wù)報(bào)表分析與績(jī)效考核措施相結(jié)合

絕大多數(shù)公司并未將財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要工具，而是在企業(yè)出了問(wèn)題后，為了尋找原因或者管理問(wèn)責(zé)時(shí)臨時(shí)應(yīng)對(duì)之策。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是對(duì)企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的一個(gè)系統(tǒng)性的總結(jié)，能夠有效地提示風(fēng)險(xiǎn)和為下一步經(jīng)營(yíng)管理提供方向，因此企業(yè)應(yīng)該將該項(xiàng)工作作為常態(tài)工作開(kāi)展。企業(yè)不但要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，還應(yīng)該召開(kāi)分析會(huì)，將財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)一定范圍的經(jīng)營(yíng)層之間通報(bào)。財(cái)務(wù)分析會(huì)的召開(kāi)一方面可以向經(jīng)營(yíng)層通告公司情況，另一方面也可以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量的改善。作為集團(tuán)化管控的母公司，應(yīng)該推動(dòng)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的常態(tài)化，定期收取財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告。

（作者單位為安徽富煌建設(shè)有限責(zé)任公司）

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