劉金山

摘要：國有企業(yè)集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)日臻完善，分級管理的內(nèi)部審計體制逐漸不能滿足集團(tuán)治理和大監(jiān)督體系的要求。本文通過分析國有企業(yè)集團(tuán)分級管理的內(nèi)部審計體制的不足，探討一種內(nèi)部審計體制改革的方式。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);審計體制;改革

引言

新時期國有企業(yè)集團(tuán)及其下屬企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)日臻完善，各級內(nèi)部審計部門在黨組織、董事會直接領(lǐng)導(dǎo)下開展各類審計監(jiān)督工作，為整個集團(tuán)的規(guī)范管理、完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)、價值提升發(fā)揮了重要作用，成為企業(yè)集團(tuán)大監(jiān)督體系中的重要角色。但內(nèi)部審計在與企業(yè)集團(tuán)治理體系的融合以及自身的獨立性和權(quán)威性等方面依然存在一些不足，現(xiàn)有審計體制急需變革。

一、國有企業(yè)集團(tuán)分級管理內(nèi)部審計體系的不足

（一）所屬單位審計工作的獨立性和權(quán)威性缺乏制度和機(jī)制保障

分級管理體制下，企業(yè)集團(tuán)下屬單位的審計機(jī)構(gòu)只是一個職能部門，受本單位的黨組織、董事長或主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，開展工作的人力、資金等資源高度依賴本單位，并且部分下屬企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)專業(yè)人員配置不足，導(dǎo)致下屬企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性不強(qiáng)、權(quán)威性不足，下屬單位存在的一些重大管理問題或風(fēng)險不能及時被披露并反饋到企業(yè)集團(tuán)總部。

（二）內(nèi)部審計與企業(yè)集團(tuán)治理體系尚未實現(xiàn)有效融合

在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，下屬企業(yè)的內(nèi)部審計工作不受集團(tuán)派出監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，只向其提供內(nèi)部審計成果，導(dǎo)致集團(tuán)派出監(jiān)事會在對下屬單位業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督和檢查中，缺乏審計抓手，實時監(jiān)督作用較弱。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、體系不完善

分級管理體制下，企業(yè)集團(tuán)下屬單位的審計機(jī)構(gòu)相對獨立，審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)各不相同，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計質(zhì)量控制缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計質(zhì)量控制體系不完善，直接影響內(nèi)部審計工作有效的開展。

（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計統(tǒng)一協(xié)作不夠

企業(yè)集分級管理的內(nèi)部審計，整體資源分散且相互之間信息不共享，集團(tuán)對所屬單位審計部門的組織領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)一協(xié)調(diào)不夠，獲取信息渠道單一或信息不對稱，兩級審計部門難以形成合力。

二、分級管理內(nèi)部審計體制改革方式

國有企業(yè)集團(tuán)分級管理內(nèi)部審計體系的不足，制約了審計監(jiān)督作用的充分發(fā)揮，不能滿足新時期企業(yè)集團(tuán)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展的需要，對此提出一種改革方式。

（一）改革目標(biāo)

遵循企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略指引，內(nèi)部審計體制改革以問題和風(fēng)險、績效和管理為導(dǎo)向，創(chuàng)新審計管理體制、整合審計力量、拓寬審計業(yè)務(wù)、完善審計考核體系，堅持內(nèi)部審計圍繞中心，服務(wù)大局，依法依規(guī)開展審計工作，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)合規(guī)經(jīng)營，防范經(jīng)營風(fēng)險，高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展，使內(nèi)部審計成為完善公司治理、提升治理能力的重要抓手。

問題和風(fēng)險導(dǎo)向，要求企業(yè)集團(tuán)充分運用問題和風(fēng)險評估工具，根據(jù)問題和風(fēng)險評估結(jié)果，對問題和風(fēng)險進(jìn)行分類，以此確定內(nèi)部審計的頻率和覆蓋面。

績效和管理導(dǎo)向，要求企業(yè)集團(tuán)從現(xiàn)有的審計業(yè)務(wù)向績效審計和管理審計延伸，上級審計下級時，關(guān)注下屬企業(yè)的整體績效和治理狀況;平級審計時，關(guān)注經(jīng)營活動績效和內(nèi)部管理情況;具備條件時，開展全面的績效和管理審計。

（二）改革內(nèi)容

1.健全和完善審計領(lǐng)導(dǎo)體制

企業(yè)集團(tuán)理順?biāo)鶎賳挝粚徲嫻ぷ鞯念I(lǐng)導(dǎo)與管理，做實所屬單位監(jiān)事會，建立所屬單位監(jiān)事會與審計部門工作聯(lián)動機(jī)制。所屬單位審計部門的工作對本單位董事會、監(jiān)事會負(fù)責(zé)，審計工作由本單位董事長負(fù)總責(zé)，業(yè)務(wù)上接受本單位監(jiān)事會的管理，所屬單位監(jiān)事會辦公室設(shè)在審計部門，辦公室主任由審計部門負(fù)責(zé)人兼任，使所屬單位審計部門成為監(jiān)事會加強(qiáng)監(jiān)督的一個重要抓手。

2.健全審計部門與監(jiān)事會的聯(lián)動機(jī)制

所屬單位審計部門配合本單位監(jiān)事會履行職責(zé)，在監(jiān)事會的安排下監(jiān)督董事、經(jīng)理層、高管等管理人員在履職中有無違反法律、法規(guī)、公司章程及股東大會決議的行為，檢查所在單位業(yè)務(wù)合法合規(guī)性、財務(wù)信息的真實性、揭示存在的風(fēng)險等，促進(jìn)所屬單位監(jiān)事會工作落地。

所屬單位監(jiān)事會要加強(qiáng)審計全過程管理。要將監(jiān)督關(guān)口前移，參與審計計劃、審前調(diào)查和審計方案的制定，參與重大風(fēng)險審計項目、公司重點關(guān)注審計項目的審計實施，建立審計報告的復(fù)核機(jī)制。

3.調(diào)整審計干部管理體制

所屬單位審計部門主要負(fù)責(zé)人任職實行任前報企業(yè)集團(tuán)黨委組織部備案，由所在單位聘任。拓寬審計干部來源渠道和發(fā)展通道，實行審計干部跨系統(tǒng)或跨單位交流任職，審計部門正職一般應(yīng)交流任職，在同一單位連續(xù)任職不得超過六年。

加強(qiáng)審計干部履職考核，實行日?？己恕⒛甓燃惺雎氃u議等方式。所屬單位審計部門負(fù)責(zé)人年度履職情況由企業(yè)集團(tuán)審計部牽頭，派駐監(jiān)事會、所屬單位黨委共同參與考核，各占權(quán)重。

4.組建企業(yè)集團(tuán)審計中心

審計中心作為企業(yè)集團(tuán)的直屬機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作，由企業(yè)集團(tuán)審計部負(fù)責(zé)歸口管理。審計中心內(nèi)部按業(yè)務(wù)板塊分別設(shè)置審計室，負(fù)責(zé)相應(yīng)單位審計監(jiān)督;審計中心人員待遇參照總部機(jī)關(guān)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，日常經(jīng)費由企業(yè)集團(tuán)承擔(dān)，實行預(yù)算制管理。

審計中心落實企業(yè)集團(tuán)安排的年度審計計劃及臨時審計任務(wù)，集團(tuán)對其進(jìn)行責(zé)任制考核;審計中心黨建工作納入審計部，由集團(tuán)本部黨委負(fù)責(zé)考核;審計部制定審計中心內(nèi)部考核機(jī)制，負(fù)責(zé)對審計中心內(nèi)部各室考核。

審計中心的主要職責(zé)：一是負(fù)責(zé)對企業(yè)集團(tuán)及所屬單位貫徹落實上級及集團(tuán)重大政策、制度及三重一大執(zhí)行情況進(jìn)行審計;二是負(fù)責(zé)對企業(yè)集團(tuán)及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度經(jīng)營計劃執(zhí)行情況進(jìn)行審計;三是負(fù)責(zé)對企業(yè)集團(tuán)及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險管理情況進(jìn)行審計;四是負(fù)責(zé)對企業(yè)集團(tuán)所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審 計;五是負(fù)責(zé)對企業(yè)集團(tuán)及所屬單位財務(wù)收支、經(jīng)營管理及經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行審計;六是負(fù)責(zé)對企業(yè)集團(tuán)及所屬單位股權(quán)投資、固定資產(chǎn)投資、房地產(chǎn)開發(fā)、融資建設(shè)、工程項目管理等重點項目進(jìn)行專項審計;七是負(fù)責(zé)對企業(yè)集團(tuán)及所屬單位集中采購管理、銷售管理、資產(chǎn)管理、資金管理、合同管理等各類關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)行專項審計;八是負(fù)責(zé)對企業(yè)集團(tuán)及所屬單位境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計;九是其他項目審計。

（三）改革措施

1.加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部審計工作的統(tǒng)籌管理

加強(qiáng)審計力量的統(tǒng)籌管理，整合公司所有審計資源，以內(nèi)部人員審計為主，實現(xiàn)多板塊融合、上下優(yōu)勢互補(bǔ)、多部門高效協(xié)同，形成全集團(tuán)審計監(jiān)督“一盤棋”，開展重大項目審計、內(nèi)部交叉審計，提高審計資源利用效能。

加強(qiáng)審計計劃的統(tǒng)籌安排，高度重視集團(tuán)年度審計計劃編制工作，處理好審計全覆蓋與突出審計重點之間的關(guān)系，嚴(yán)格按照“三重一高”即重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項、重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和高風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)篩選重點審計項目，特別要關(guān)注新興業(yè)務(wù)、并購項目、混合所有制企業(yè)等高風(fēng)險領(lǐng)域。

加強(qiáng)審計質(zhì)量的統(tǒng)籌指導(dǎo)，優(yōu)化內(nèi)部審計制度，細(xì)化和規(guī)范審計標(biāo)準(zhǔn)和操作流程，建立集團(tuán)統(tǒng)一的審計工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)體系，推動依法依規(guī)開展審計;以內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)為抓手，編寫內(nèi)部審計指南、審計要點，選取具有共通性的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，通過講方法、舉案例、劃重點的方式有針對性地指導(dǎo)，著力解決內(nèi)部審計人員不會做、做不好的問題。

加強(qiáng)審計信息的統(tǒng)籌運用，推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化建設(shè)，科學(xué)高效開展審計。建立審計工作報告制度，審計結(jié)果和重大案件線索在向本單位董事會、監(jiān)事會等報告的同時，應(yīng)及時向集團(tuán)審計部報告，集團(tuán)審計部應(yīng)將審計結(jié)果及線索在“大監(jiān)督”體系、“大數(shù)據(jù)”中心共享。

2.狠抓審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實

健全整改責(zé)任制。被審計單位的主要負(fù)責(zé)人作為整改第一責(zé)任人，切實抓好審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，對重大問題要親自管、親自抓，將落實審計整改工作納入決策議事范疇，完善審計整改工作機(jī)制，深入分析原因，制定審計整改工作方案，落實整改責(zé)任，確保整改取得良好效果。所屬單位監(jiān)事會履行整改的監(jiān)督責(zé)任，要切實做好審計整改的督促落實，對審計發(fā)現(xiàn)問題要建立清單，實行“銷號”管理，對重要問題的整改落實，開展現(xiàn)場檢查或跟蹤審計。企業(yè)集團(tuán)相關(guān)責(zé)任部門要加強(qiáng)對審計發(fā)現(xiàn)問題整改的指導(dǎo)服務(wù)。

嚴(yán)肅整改問責(zé)。把內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，按照集團(tuán)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究制度，依法依紀(jì)移交紀(jì)委處理，嚴(yán)肅追究有關(guān)人員責(zé)任。對整改不到位的，要對被審計單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談。對整改不力、屢審屢犯的，要嚴(yán)格追責(zé)問責(zé)。

注重強(qiáng)化長效機(jī)制。將審計整改落實與改進(jìn)管理相結(jié)合，對審計反映的典型性、普遍性、傾向性問題，要研究和剖析其成因，及時改進(jìn)管理、完善制度、優(yōu)化流程，有效發(fā)揮審計監(jiān)督對加強(qiáng)管理的促進(jìn)作用。

3.建立內(nèi)部監(jiān)督協(xié)同機(jī)制

通過建立部門聯(lián)席會議等方式，確保各類監(jiān)督部門在發(fā)揮各自職能作用基礎(chǔ)上形成協(xié)同互動。加強(qiáng)各類監(jiān)督部門間的溝通交流，充分利用已有的檢查結(jié)果等信息，避免重復(fù)檢查;著力推動監(jiān)督信息共享、監(jiān)督成果共用、關(guān)鍵業(yè)務(wù)共同實施、問題整改問責(zé)共同落實，切實形成監(jiān)督合力。

4.明確內(nèi)部審計工作的“兩個責(zé)任”

一是明確內(nèi)部審計在發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題、查處問題、督促整改方面的監(jiān)督責(zé)任。

二是落實董事會及企業(yè)經(jīng)營班子在審計環(huán)境建設(shè)、內(nèi)部審計人員配備、職責(zé)履行、資源保障、整改問責(zé)落實和機(jī)制完善等方面的主體責(zé)任，以及被審計對象對主動配合審計、提供真實完整審計資料、認(rèn)真整改問題并建立整改長效機(jī)制等方面的主體責(zé)任。

5.加強(qiáng)審計人才隊伍建設(shè)

企業(yè)集團(tuán)及下屬公司配備與經(jīng)營實力和業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的審計隊伍，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，充實熟悉戰(zhàn)略、經(jīng)營、法律和信息技術(shù)等方面人才，切實解決審計資源不足、審計工作難以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要的問題;加強(qiáng)審計文化建設(shè)，樹立“善于發(fā)現(xiàn)問題、敢于揭示問題、勇于解決問題”的工作理念，培養(yǎng)審計人員“忠于職守、敢于碰硬”的責(zé)任意識。

6.完善相關(guān)管理制度

企業(yè)集團(tuán)下屬單位，結(jié)合監(jiān)事會與審計部門工作聯(lián)動機(jī)制，及時修訂章程、監(jiān)事會議事規(guī)則、相關(guān)管理制度以及部門職責(zé)，特別是混合所有制企業(yè)、項目建設(shè)公司等也應(yīng)按照管理要求進(jìn)一步完善章程及監(jiān)事會議事規(guī)則，為內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性提供制度保障。

結(jié)語

通過健全和完善內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，建立審計部門與監(jiān)事會的聯(lián)動機(jī)制，調(diào)整內(nèi)部審計干部管理體制，組建企業(yè)集團(tuán)審計中心等一系列變革，強(qiáng)化了企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部審計工作的統(tǒng)籌和引領(lǐng)，加大企業(yè)集團(tuán)總部對各所屬單位的審計監(jiān)督力度，增強(qiáng)了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，完善了內(nèi)部審計與企業(yè)集團(tuán)治理體系的融合。

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