劉金山

摘要：國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)日臻完善，分級(jí)管理的內(nèi)部審計(jì)體制逐漸不能滿足集團(tuán)治理和大監(jiān)督體系的要求。本文通過(guò)分析國(guó)有企業(yè)集團(tuán)分級(jí)管理的內(nèi)部審計(jì)體制的不足，探討一種內(nèi)部審計(jì)體制改革的方式。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);審計(jì)體制;改革

引言

新時(shí)期國(guó)有企業(yè)集團(tuán)及其下屬企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)日臻完善，各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在黨組織、董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展各類審計(jì)監(jiān)督工作，為整個(gè)集團(tuán)的規(guī)范管理、完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、價(jià)值提升發(fā)揮了重要作用，成為企業(yè)集團(tuán)大監(jiān)督體系中的重要角色。但內(nèi)部審計(jì)在與企業(yè)集團(tuán)治理體系的融合以及自身的獨(dú)立性和權(quán)威性等方面依然存在一些不足，現(xiàn)有審計(jì)體制急需變革。

一、國(guó)有企業(yè)集團(tuán)分級(jí)管理內(nèi)部審計(jì)體系的不足

（一）所屬單位審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性缺乏制度和機(jī)制保障

分級(jí)管理體制下，企業(yè)集團(tuán)下屬單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)只是一個(gè)職能部門(mén)，受本單位的黨組織、董事長(zhǎng)或主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，開(kāi)展工作的人力、資金等資源高度依賴本單位，并且部分下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員配置不足，導(dǎo)致下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)、權(quán)威性不足，下屬單位存在的一些重大管理問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)被披露并反饋到企業(yè)集團(tuán)總部。

（二）內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)集團(tuán)治理體系尚未實(shí)現(xiàn)有效融合

在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不受集團(tuán)派出監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，只向其提供內(nèi)部審計(jì)成果，導(dǎo)致集團(tuán)派出監(jiān)事會(huì)在對(duì)下屬單位業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查中，缺乏審計(jì)抓手，實(shí)時(shí)監(jiān)督作用較弱。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、體系不完善

分級(jí)管理體制下，企業(yè)集團(tuán)下屬單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立，審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)各不相同，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量控制體系不完善，直接影響內(nèi)部審計(jì)工作有效的開(kāi)展。

（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)一協(xié)作不夠

企業(yè)集分級(jí)管理的內(nèi)部審計(jì)，整體資源分散且相互之間信息不共享，集團(tuán)對(duì)所屬單位審計(jì)部門(mén)的組織領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)一協(xié)調(diào)不夠，獲取信息渠道單一或信息不對(duì)稱，兩級(jí)審計(jì)部門(mén)難以形成合力。

二、分級(jí)管理內(nèi)部審計(jì)體制改革方式

國(guó)有企業(yè)集團(tuán)分級(jí)管理內(nèi)部審計(jì)體系的不足，制約了審計(jì)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮，不能滿足新時(shí)期企業(yè)集團(tuán)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展的需要，對(duì)此提出一種改革方式。

（一）改革目標(biāo)

遵循企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略指引，內(nèi)部審計(jì)體制改革以問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效和管理為導(dǎo)向，創(chuàng)新審計(jì)管理體制、整合審計(jì)力量、拓寬審計(jì)業(yè)務(wù)、完善審計(jì)考核體系，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)圍繞中心，服務(wù)大局，依法依規(guī)開(kāi)展審計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)合規(guī)經(jīng)營(yíng)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)成為完善公司治理、提升治理能力的重要抓手。

問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，要求企業(yè)集團(tuán)充分運(yùn)用問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具，根據(jù)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，對(duì)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，以此確定內(nèi)部審計(jì)的頻率和覆蓋面。

績(jī)效和管理導(dǎo)向，要求企業(yè)集團(tuán)從現(xiàn)有的審計(jì)業(yè)務(wù)向績(jī)效審計(jì)和管理審計(jì)延伸，上級(jí)審計(jì)下級(jí)時(shí)，關(guān)注下屬企業(yè)的整體績(jī)效和治理狀況;平級(jí)審計(jì)時(shí)，關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效和內(nèi)部管理情況;具備條件時(shí)，開(kāi)展全面的績(jī)效和管理審計(jì)。

（二）改革內(nèi)容

1.健全和完善審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制

企業(yè)集團(tuán)理順?biāo)鶎賳挝粚徲?jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)與管理，做實(shí)所屬單位監(jiān)事會(huì)，建立所屬單位監(jiān)事會(huì)與審計(jì)部門(mén)工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制。所屬單位審計(jì)部門(mén)的工作對(duì)本單位董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)工作由本單位董事長(zhǎng)負(fù)總責(zé)，業(yè)務(wù)上接受本單位監(jiān)事會(huì)的管理，所屬單位監(jiān)事會(huì)辦公室設(shè)在審計(jì)部門(mén)，辦公室主任由審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人兼任，使所屬單位審計(jì)部門(mén)成為監(jiān)事會(huì)加強(qiáng)監(jiān)督的一個(gè)重要抓手。

2.健全審計(jì)部門(mén)與監(jiān)事會(huì)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制

所屬單位審計(jì)部門(mén)配合本單位監(jiān)事會(huì)履行職責(zé)，在監(jiān)事會(huì)的安排下監(jiān)督董事、經(jīng)理層、高管等管理人員在履職中有無(wú)違反法律、法規(guī)、公司章程及股東大會(huì)決議的行為，檢查所在單位業(yè)務(wù)合法合規(guī)性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、揭示存在的風(fēng)險(xiǎn)等，促進(jìn)所屬單位監(jiān)事會(huì)工作落地。

所屬單位監(jiān)事會(huì)要加強(qiáng)審計(jì)全過(guò)程管理。要將監(jiān)督關(guān)口前移，參與審計(jì)計(jì)劃、審前調(diào)查和審計(jì)方案的制定，參與重大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目、公司重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施，建立審計(jì)報(bào)告的復(fù)核機(jī)制。

3.調(diào)整審計(jì)干部管理體制

所屬單位審計(jì)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人任職實(shí)行任前報(bào)企業(yè)集團(tuán)黨委組織部備案，由所在單位聘任。拓寬審計(jì)干部來(lái)源渠道和發(fā)展通道，實(shí)行審計(jì)干部跨系統(tǒng)或跨單位交流任職，審計(jì)部門(mén)正職一般應(yīng)交流任職，在同一單位連續(xù)任職不得超過(guò)六年。

加強(qiáng)審計(jì)干部履職考核，實(shí)行日?？己?、年度集中述職評(píng)議等方式。所屬單位審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人年度履職情況由企業(yè)集團(tuán)審計(jì)部牽頭，派駐監(jiān)事會(huì)、所屬單位黨委共同參與考核，各占權(quán)重。

4.組建企業(yè)集團(tuán)審計(jì)中心

審計(jì)中心作為企業(yè)集團(tuán)的直屬機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作，由企業(yè)集團(tuán)審計(jì)部負(fù)責(zé)歸口管理。審計(jì)中心內(nèi)部按業(yè)務(wù)板塊分別設(shè)置審計(jì)室，負(fù)責(zé)相應(yīng)單位審計(jì)監(jiān)督;審計(jì)中心人員待遇參照總部機(jī)關(guān)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，日常經(jīng)費(fèi)由企業(yè)集團(tuán)承擔(dān)，實(shí)行預(yù)算制管理。

審計(jì)中心落實(shí)企業(yè)集團(tuán)安排的年度審計(jì)計(jì)劃及臨時(shí)審計(jì)任務(wù)，集團(tuán)對(duì)其進(jìn)行責(zé)任制考核;審計(jì)中心黨建工作納入審計(jì)部，由集團(tuán)本部黨委負(fù)責(zé)考核;審計(jì)部制定審計(jì)中心內(nèi)部考核機(jī)制，負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)中心內(nèi)部各室考核。

審計(jì)中心的主要職責(zé)：一是負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)集團(tuán)及所屬單位貫徹落實(shí)上級(jí)及集團(tuán)重大政策、制度及三重一大執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì);二是負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)集團(tuán)及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì);三是負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)集團(tuán)及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì);四是負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)集團(tuán)所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審 計(jì);五是負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)集團(tuán)及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理及經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行審計(jì);六是負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)集團(tuán)及所屬單位股權(quán)投資、固定資產(chǎn)投資、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、融資建設(shè)、工程項(xiàng)目管理等重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì);七是負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)集團(tuán)及所屬單位集中采購(gòu)管理、銷售管理、資產(chǎn)管理、資金管理、合同管理等各類關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì);八是負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)集團(tuán)及所屬單位境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì);九是其他項(xiàng)目審計(jì)。

（三）改革措施

1.加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的統(tǒng)籌管理

加強(qiáng)審計(jì)力量的統(tǒng)籌管理，整合公司所有審計(jì)資源，以內(nèi)部人員審計(jì)為主，實(shí)現(xiàn)多板塊融合、上下優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、多部門(mén)高效協(xié)同，形成全集團(tuán)審計(jì)監(jiān)督“一盤(pán)棋”，開(kāi)展重大項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部交叉審計(jì)，提高審計(jì)資源利用效能。

加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的統(tǒng)籌安排，高度重視集團(tuán)年度審計(jì)計(jì)劃編制工作，處理好審計(jì)全覆蓋與突出審計(jì)重點(diǎn)之間的關(guān)系，嚴(yán)格按照“三重一高”即重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)篩選重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，特別要關(guān)注新興業(yè)務(wù)、并購(gòu)項(xiàng)目、混合所有制企業(yè)等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的統(tǒng)籌指導(dǎo)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)制度，細(xì)化和規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和操作流程，建立集團(tuán)統(tǒng)一的審計(jì)工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)體系，推動(dòng)依法依規(guī)開(kāi)展審計(jì);以內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)為抓手，編寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)指南、審計(jì)要點(diǎn)，選取具有共通性的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)講方法、舉案例、劃重點(diǎn)的方式有針對(duì)性地指導(dǎo)，著力解決內(nèi)部審計(jì)人員不會(huì)做、做不好的問(wèn)題。

加強(qiáng)審計(jì)信息的統(tǒng)籌運(yùn)用，推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)，科學(xué)高效開(kāi)展審計(jì)。建立審計(jì)工作報(bào)告制度，審計(jì)結(jié)果和重大案件線索在向本單位董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)審計(jì)部報(bào)告，集團(tuán)審計(jì)部應(yīng)將審計(jì)結(jié)果及線索在“大監(jiān)督”體系、“大數(shù)據(jù)”中心共享。

2.狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)

健全整改責(zé)任制。被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人作為整改第一責(zé)任人，切實(shí)抓好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作，對(duì)重大問(wèn)題要親自管、親自抓，將落實(shí)審計(jì)整改工作納入決策議事范疇，完善審計(jì)整改工作機(jī)制，深入分析原因，制定審計(jì)整改工作方案，落實(shí)整改責(zé)任，確保整改取得良好效果。所屬單位監(jiān)事會(huì)履行整改的監(jiān)督責(zé)任，要切實(shí)做好審計(jì)整改的督促落實(shí)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要建立清單，實(shí)行“銷號(hào)”管理，對(duì)重要問(wèn)題的整改落實(shí)，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)檢查或跟蹤審計(jì)。企業(yè)集團(tuán)相關(guān)責(zé)任部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改的指導(dǎo)服務(wù)。

嚴(yán)肅整改問(wèn)責(zé)。把內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，按照集團(tuán)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究制度，依法依紀(jì)移交紀(jì)委處理，嚴(yán)肅追究有關(guān)人員責(zé)任。對(duì)整改不到位的，要對(duì)被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談。對(duì)整改不力、屢審屢犯的，要嚴(yán)格追責(zé)問(wèn)責(zé)。

注重強(qiáng)化長(zhǎng)效機(jī)制。將審計(jì)整改落實(shí)與改進(jìn)管理相結(jié)合，對(duì)審計(jì)反映的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題，要研究和剖析其成因，及時(shí)改進(jìn)管理、完善制度、優(yōu)化流程，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督對(duì)加強(qiáng)管理的促進(jìn)作用。

3.建立內(nèi)部監(jiān)督協(xié)同機(jī)制

通過(guò)建立部門(mén)聯(lián)席會(huì)議等方式，確保各類監(jiān)督部門(mén)在發(fā)揮各自職能作用基礎(chǔ)上形成協(xié)同互動(dòng)。加強(qiáng)各類監(jiān)督部門(mén)間的溝通交流，充分利用已有的檢查結(jié)果等信息，避免重復(fù)檢查;著力推動(dòng)監(jiān)督信息共享、監(jiān)督成果共用、關(guān)鍵業(yè)務(wù)共同實(shí)施、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)，切實(shí)形成監(jiān)督合力。

4.明確內(nèi)部審計(jì)工作的“兩個(gè)責(zé)任”

一是明確內(nèi)部審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭示問(wèn)題、查處問(wèn)題、督促整改方面的監(jiān)督責(zé)任。

二是落實(shí)董事會(huì)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)班子在審計(jì)環(huán)境建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)人員配備、職責(zé)履行、資源保障、整改問(wèn)責(zé)落實(shí)和機(jī)制完善等方面的主體責(zé)任，以及被審計(jì)對(duì)象對(duì)主動(dòng)配合審計(jì)、提供真實(shí)完整審計(jì)資料、認(rèn)真整改問(wèn)題并建立整改長(zhǎng)效機(jī)制等方面的主體責(zé)任。

5.加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)集團(tuán)及下屬公司配備與經(jīng)營(yíng)實(shí)力和業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的審計(jì)隊(duì)伍，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，充實(shí)熟悉戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、法律和信息技術(shù)等方面人才，切實(shí)解決審計(jì)資源不足、審計(jì)工作難以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要的問(wèn)題;加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)，樹(shù)立“善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、敢于揭示問(wèn)題、勇于解決問(wèn)題”的工作理念，培養(yǎng)審計(jì)人員“忠于職守、敢于碰硬”的責(zé)任意識(shí)。

6.完善相關(guān)管理制度

企業(yè)集團(tuán)下屬單位，結(jié)合監(jiān)事會(huì)與審計(jì)部門(mén)工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，及時(shí)修訂章程、監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則、相關(guān)管理制度以及部門(mén)職責(zé)，特別是混合所有制企業(yè)、項(xiàng)目建設(shè)公司等也應(yīng)按照管理要求進(jìn)一步完善章程及監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則，為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性提供制度保障。

結(jié)語(yǔ)

通過(guò)健全和完善內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，建立審計(jì)部門(mén)與監(jiān)事會(huì)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)干部管理體制，組建企業(yè)集團(tuán)審計(jì)中心等一系列變革，強(qiáng)化了企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的統(tǒng)籌和引領(lǐng)，加大企業(yè)集團(tuán)總部對(duì)各所屬單位的審計(jì)監(jiān)督力度，增強(qiáng)了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，完善了內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)集團(tuán)治理體系的融合。

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