曾穎瑜

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)間商品交易形式的改變，應(yīng)收賬款持續(xù)上升問(wèn)題已成為大多企業(yè)亟須解決的難題。應(yīng)收賬款作為國(guó)有企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，其質(zhì)量的好壞嚴(yán)重影響著企業(yè)的生存與效益，所以對(duì)應(yīng)收賬款的管理應(yīng)當(dāng)作為國(guó)有企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一。本文闡述當(dāng)下國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;必要性;存在問(wèn)題;對(duì)策

引言

應(yīng)收賬款是企業(yè)向客戶提供賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的債權(quán)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷向前和商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的持續(xù)加劇，賒銷(xiāo)成了當(dāng)下主流的商業(yè)銷(xiāo)售模式，應(yīng)收賬款的存在變得無(wú)可避免，并逐漸成為企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)下，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中堅(jiān)力量的國(guó)有企業(yè)同樣需要直面應(yīng)收賬款所帶來(lái)的各種問(wèn)題。

一、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的必要性

賒銷(xiāo)是市場(chǎng)高度競(jìng)爭(zhēng)下的產(chǎn)物，它助企業(yè)爭(zhēng)取到更多的客戶，擴(kuò)大銷(xiāo)售的規(guī)模，獲取更多的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。但賒銷(xiāo)并不是一本萬(wàn)利的生意，其伴隨而來(lái)的應(yīng)收賬款問(wèn)題是有代價(jià)的，這里主要體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的成本與風(fēng)險(xiǎn)上。首先，賒銷(xiāo)的本質(zhì)是企業(yè)以應(yīng)收賬款的形式為客戶提供一段時(shí)期內(nèi)的融資“好處”，企業(yè)被客戶“借走”了資金，無(wú)法投入其他項(xiàng)目獲利，增加了機(jī)會(huì)成本。其次，企業(yè)為收回“借走的資金”，需要安排人力物力去進(jìn)行跟蹤和管理，產(chǎn)生了管理成本。再次，企業(yè)可能因“借走的資金”而造成了自身經(jīng)營(yíng)資金短缺，不得不通過(guò)其他籌資方式來(lái)滿足日常運(yùn)營(yíng)資金需求，從而增加資金占用成本。最后，“借走的資金”收不回來(lái)，發(fā)生損失風(fēng)險(xiǎn)。所以，應(yīng)收賬款的質(zhì)量對(duì)企業(yè)的影響不可小覷。當(dāng)應(yīng)收賬款如期回收時(shí)，企業(yè)該部分經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)就有所保證，賒銷(xiāo)起到提升銷(xiāo)售規(guī)模與效益的促進(jìn)作用。當(dāng)應(yīng)收賬款逾期回收時(shí)，企業(yè)被超期擠占經(jīng)營(yíng)資金和其他投資機(jī)會(huì)，增加了經(jīng)營(yíng)成本，降低了經(jīng)營(yíng)效益。當(dāng)應(yīng)收賬款難以回收時(shí)，企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)問(wèn)題應(yīng)收賬款密集出現(xiàn)時(shí)，可能引發(fā)企業(yè)資金鏈斷裂問(wèn)題，企業(yè)生存面臨威脅。

近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)發(fā)生巨額應(yīng)收賬款壞賬的個(gè)案時(shí)有發(fā)生，經(jīng)濟(jì)損失金額觸目驚心，深究其成因，大多是這些企業(yè)不注重應(yīng)收賬款管理工作，制度建設(shè)缺失，部門(mén)職責(zé)不清，日常管理粗放。因此，國(guó)有企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理是極其必要的、刻不容緩的。要保證企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的安全與增值，就應(yīng)當(dāng)把應(yīng)收賬款管理作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作來(lái)抓。

二、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

（一）對(duì)應(yīng)收賬款的管理意識(shí)不強(qiáng)

國(guó)有企業(yè)每年都肩負(fù)著多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)，其中以營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額兩項(xiàng)指標(biāo)占比最大。我國(guó)企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬和核算的基本原則，發(fā)生的銷(xiāo)售收入會(huì)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，增加的收入減去成本后便得出本年增加的利潤(rùn)。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層大多關(guān)注銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)數(shù)，對(duì)銷(xiāo)售部負(fù)責(zé)人、基層業(yè)務(wù)員的考核集中在實(shí)現(xiàn)了多少收入，對(duì)回款率的考核未有設(shè)置或者設(shè)置不足。賒銷(xiāo)在一定程度上能幫助企業(yè)帶來(lái)銷(xiāo)售規(guī)模的快速擴(kuò)張，銷(xiāo)售部和業(yè)務(wù)員為了盡可能地創(chuàng)造更多的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，也就沒(méi)有在意擴(kuò)大賒銷(xiāo)后所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已出現(xiàn)的呆賬、壞賬問(wèn)題，企業(yè)也往往沒(méi)有及時(shí)查找原因，對(duì)相關(guān)的部門(mén)、人員進(jìn)行追責(zé)、問(wèn)責(zé)，造成應(yīng)收賬款無(wú)序擴(kuò)張，發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)不斷。

（二）應(yīng)收賬款管理制度不健全

國(guó)有企業(yè)普遍存在應(yīng)收賬款管理制度建設(shè)不健全的問(wèn)題，對(duì)應(yīng)收賬款缺乏相應(yīng)的管理制度體系和工作流程。未有建立信用政策制度，對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生前的分析工作不到位，對(duì)客戶信用等級(jí)未有設(shè)立具體的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)評(píng)定工作所需的資料及流程未有相關(guān)約定。未有建立應(yīng)收賬款報(bào)告制度，對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生后的對(duì)賬工作不到位，反饋工作不及時(shí)，對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況沒(méi)有開(kāi)展動(dòng)態(tài)跟蹤。未有建立應(yīng)收賬款應(yīng)急管理制度，對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)后的反應(yīng)遲緩，無(wú)專職部門(mén)負(fù)責(zé)催收跟進(jìn)，也無(wú)部門(mén)負(fù)責(zé)開(kāi)展法律訴訟，對(duì)已發(fā)生的應(yīng)收賬款損失賬務(wù)確認(rèn)工作滯后，未能及時(shí)反映資產(chǎn)狀況，誘發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題。

（三）應(yīng)收賬款的管理部門(mén)職責(zé)不清

在應(yīng)收賬款管理中，職能部門(mén)存在角色不清，任務(wù)不明的情況。銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)一般被認(rèn)為是最直接與應(yīng)收賬款打交道的部門(mén)，但究竟由哪個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的放行、跟蹤、回收等工作，卻缺乏具體要求，最終導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)無(wú)人認(rèn)領(lǐng)。部分國(guó)有企業(yè)未有設(shè)置獨(dú)立的信用管理部門(mén)或信用等級(jí)評(píng)定機(jī)構(gòu)，賒銷(xiāo)的審批權(quán)限落在了銷(xiāo)售部門(mén)管理人員的手中，令客戶信用等級(jí)評(píng)定的公正性、客觀性大打折扣。應(yīng)收賬款合同簽訂前未經(jīng)法律部門(mén)審核，合同條款讓企業(yè)處于被動(dòng)局面。應(yīng)收賬款合同和資料無(wú)建檔存檔制度，發(fā)生法律訴訟時(shí)，常常面臨資料缺失、證據(jù)不足的窘?jīng)r。應(yīng)收賬款逾期發(fā)生以后，無(wú)部門(mén)主導(dǎo)和督辦催收，法律追討工作遲遲不開(kāi)展，延誤或錯(cuò)失挽回?fù)p失的良機(jī)。企業(yè)應(yīng)收賬款造成的國(guó)有資產(chǎn)損失無(wú)部門(mén)負(fù)責(zé)追責(zé)、問(wèn)責(zé)，各有關(guān)部門(mén)置身事外，問(wèn)題不了了之。

三、改善應(yīng)收賬款管理工作的對(duì)策

（一）強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款的管理意識(shí)

加大對(duì)國(guó)有企業(yè)管理層關(guān)于應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和成本認(rèn)識(shí)的培訓(xùn)，尤其是壞賬對(duì)企業(yè)生存危害性的宣傳，推行高質(zhì)量發(fā)展觀，要數(shù)量更要質(zhì)量，提高賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)防意識(shí)，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，樹(shù)立正確的應(yīng)收賬款管理思維。加大對(duì)國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量衡量指標(biāo)的考核權(quán)重，用回款率、周轉(zhuǎn)率等量化數(shù)據(jù)為管理工作導(dǎo)向，讓企業(yè)管理層和基層都真正關(guān)注應(yīng)收賬款的回款實(shí)況，而非僅僅是“賬面風(fēng)光”。加大對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)控管理成本的投入，設(shè)置必要的內(nèi)控部門(mén)及內(nèi)控環(huán)節(jié)，建立起一個(gè)既相互牽制又相互促進(jìn)的管理體系。加大因壞賬造成國(guó)有資產(chǎn)損失的追責(zé)力度，對(duì)失職失責(zé)的行為堅(jiān)決采取“零容忍”的態(tài)度，督促相關(guān)的責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人員恪守盡職。加大國(guó)有企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部的通氣通報(bào)機(jī)制建設(shè)，定期或不定期的編制失信單位名單、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)清單，在國(guó)有企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)及時(shí)通報(bào)，提示各國(guó)有企業(yè)注意防范，警惕風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（二）完善應(yīng)收賬款管理制度體系

首先，要建立適用的信用政策制度。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合所處行業(yè)環(huán)境，制定信用政策;依照政策對(duì)客戶逐一開(kāi)展信用評(píng)分，實(shí)施分級(jí)管理;設(shè)立客戶信用等級(jí)評(píng)審的審批機(jī)構(gòu)，設(shè)定客戶授信額度的審批權(quán)限;指定客戶資信日常管理部門(mén)，規(guī)范客戶信用調(diào)查、建檔、評(píng)審等工作流程。

其次，要建立應(yīng)收賬款的合同及檔案管理制度。應(yīng)收賬款合同簽訂前要經(jīng)法律部門(mén)審核，以降低因合同條款設(shè)置不合理而造成損失的風(fēng)險(xiǎn);建立銷(xiāo)售業(yè)務(wù)合同臺(tái)賬、客戶應(yīng)收賬款臺(tái)賬和合同檔案，定期移交企業(yè)檔案室;規(guī)范業(yè)務(wù)交接流程，保證交接資料的安全性和完整性。

再次，要建立應(yīng)收賬款核對(duì)及反饋制度。嚴(yán)格落實(shí)包括銷(xiāo)售部與財(cái)務(wù)部之間、企業(yè)與客戶之間的日常對(duì)賬工作。企業(yè)內(nèi)部要定期對(duì)客戶的回款情況、資信變化以及經(jīng)營(yíng)近況形成部門(mén)間的反饋聯(lián)動(dòng)，通過(guò)會(huì)議或簡(jiǎn)報(bào)形式通報(bào)有關(guān)部門(mén)，對(duì)需特別關(guān)注的應(yīng)收款項(xiàng)要及時(shí)上報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)，以便企業(yè)能采取即時(shí)的應(yīng)對(duì)措施。

最后，要建立應(yīng)收賬款考核和追責(zé)制度。將收款質(zhì)量與業(yè)績(jī)進(jìn)行考核掛鉤，量化指標(biāo)，獎(jiǎng)罰分明，促進(jìn)應(yīng)收賬款及時(shí)回收，保證經(jīng)營(yíng)資金的安全和快速周轉(zhuǎn);要建立完善的責(zé)任追究制度，對(duì)造成壞賬損失的責(zé)任部門(mén)和人員，嚴(yán)格按照所建立的責(zé)任追究辦法進(jìn)行處理。

（三）明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)

國(guó)企總經(jīng)理應(yīng)全面負(fù)責(zé)管理應(yīng)收賬款的工作。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)班子的一把手，總經(jīng)理應(yīng)掌握和了解賒銷(xiāo)客戶情況;組織制定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策;核定客戶的賒銷(xiāo)額度;檢查賒銷(xiāo)回款情況。這樣有利于企業(yè)把應(yīng)收賬款管理放到核心管理工作的重要位置上，同時(shí)有利于協(xié)調(diào)各部門(mén)開(kāi)展相應(yīng)的工作。

設(shè)立信用管理委員會(huì)。委員會(huì)應(yīng)由包含總經(jīng)理、銷(xiāo)售副總在內(nèi)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)職能部門(mén)核心骨干構(gòu)成。負(fù)責(zé)制定客戶信用管理標(biāo)準(zhǔn)、辦法、流程，以及風(fēng)險(xiǎn)防范、應(yīng)對(duì)和控制辦法。確定公司年度授信總量，核準(zhǔn)客戶的授信額度和信用期限。聽(tīng)取應(yīng)收賬款管理部門(mén)的反饋意見(jiàn)及報(bào)告，批準(zhǔn)有關(guān)改進(jìn)應(yīng)收賬款管理措施的執(zhí)行，推動(dòng)企業(yè)不斷完善應(yīng)收賬款管理。

明確應(yīng)收賬款管理部門(mén)職責(zé)。⑴銷(xiāo)售部門(mén)：負(fù)責(zé)客戶的溝通聯(lián)系，收集客戶信息資料，實(shí)地考察客戶經(jīng)營(yíng)情況，建立客戶檔案和應(yīng)收賬款記錄臺(tái)賬，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)與催收，協(xié)助問(wèn)題應(yīng)收賬款訴訟案件資料的收集。⑵財(cái)務(wù)部門(mén)：負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的記錄、傳遞、分析與反饋，嚴(yán)格按已經(jīng)獲得批準(zhǔn)的授信額度進(jìn)行應(yīng)收賬款的審批放行，定期及不定期地開(kāi)展內(nèi)、外部對(duì)賬工作，分析及反饋客戶的履約情況，編制應(yīng)收賬款逾期明細(xì)表通報(bào)有關(guān)部門(mén)，做到上傳下達(dá)，對(duì)已確認(rèn)的壞賬損失要及時(shí)辦理壞賬計(jì)提或核銷(xiāo)，如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。⑶信用部門(mén)：負(fù)責(zé)根據(jù)企業(yè)信用管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同等級(jí)客戶的信用限額和信用期限評(píng)定出具意見(jiàn)，組織信用管理委員會(huì)開(kāi)展客戶信用等級(jí)評(píng)審，對(duì)問(wèn)題應(yīng)收賬款進(jìn)行調(diào)查問(wèn)責(zé)，督促銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行催收或開(kāi)展法律追討，更新客戶檔案，組織信用等級(jí)復(fù)評(píng)工作。⑷審計(jì)部門(mén)：負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款管理、信用管理進(jìn)行審查和監(jiān)督。針對(duì)應(yīng)收賬款管理中的制度建設(shè)與落實(shí)情況，開(kāi)展常態(tài)化和動(dòng)態(tài)化的專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出意見(jiàn)和建議，跟蹤整改落實(shí)情況;⑸法律部門(mén)：負(fù)責(zé)審核合同的合法性和有利性，對(duì)應(yīng)收賬款催收工作提供法律建議，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的訴訟工作。讓?xiě)?yīng)收賬款的事前、事中、事后管理成為內(nèi)控要點(diǎn)，各部門(mén)嚴(yán)格按管理制度履行職責(zé)，形成閉環(huán)管理。

結(jié)語(yǔ)

應(yīng)收賬款既能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生促規(guī)模、增效益的正向影響，也可能反作用于企業(yè)的發(fā)展與生存。國(guó)有企業(yè)必須把應(yīng)收賬款管理作為一項(xiàng)管理要?jiǎng)?wù)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)行應(yīng)收賬款管理問(wèn)題進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，確保把應(yīng)收賬款管起來(lái)、管好，讓管理充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，讓管理有效規(guī)避其不利，促進(jìn)企業(yè)又快又好的發(fā)展和進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

參考文獻(xiàn)：

[1]鐘林杉.淺談如何加強(qiáng)中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].中國(guó)商論，2019（04）：145-146.

[2]張蕾.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)商論，2017（04）：96-97.

[3]王楊.內(nèi)部審計(jì)視角下的企業(yè)應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險(xiǎn)防范[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2016（08）：73-75.