【摘? 要】隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，我國越來越重視污染防治的重要性，并于2018年1月1日正式實施《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》。環(huán)保稅法代替了排污收費制度，兩者同為激勵約束排污企業(yè)的經(jīng)濟手段，但環(huán)保稅彌補了之前征管不嚴等問題，且其法律地位和稅收形式具有諸多優(yōu)點。但對于我國來說，環(huán)保稅作為一個新生稅種，尚有不少不足與缺陷。本文基于江蘇省環(huán)保稅的具體實施狀況，指出現(xiàn)行環(huán)保稅法本身及實施中存在的問題，并提出改善建議。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境保護稅;費改稅;政策完善

1.江蘇省環(huán)保稅實施現(xiàn)狀

1.1基本實施辦法

我國環(huán)境保護稅法因地制宜。針對大氣污染和水污染，環(huán)保稅法僅僅給出了一個稅額幅度，地方在本省的稅率制定上有較大自主權(quán)。江蘇省內(nèi)部也實行差異化征收，基于地區(qū)經(jīng)濟生態(tài)各因素，在其13個地級市實行三個不同的稅額，其中南京市延續(xù)排污費時期的高標準，大氣污染和水污染稅額仍為省內(nèi)最高。目的是改變省會城市重工業(yè)的面貌，充分利用正向減排激勵機制和反向倒逼的稅收雙杠桿作用，引導企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，將南京市的工業(yè)結(jié)構(gòu)變輕。

各市區(qū)級稅務部門和環(huán)保部門于18年年初已完成相關(guān)工作事物對接，基本形成“企業(yè)申報，稅務征收，環(huán)保監(jiān)測，數(shù)據(jù)共享”十六個字稅收征管模式。同時江蘇省省稅務局要求全省各級稅務機關(guān)深化與財政、住建、生態(tài)環(huán)境、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門的配合，完善多部門協(xié)作機制。

1.2取得階段性成效

在國家“減稅降費”的大環(huán)境下，環(huán)保稅較排污費的征收力度反而加大，企業(yè)生態(tài)環(huán)境成本總體上有一定的增長。這源于環(huán)保稅區(qū)別于其他稅收，其征收的目的是為了生態(tài)文明建設，而不是增加財政收入。根據(jù)實施環(huán)保稅首年數(shù)據(jù)，江蘇省環(huán)保改革力度大，大批不符合環(huán)保標準的化工企業(yè)關(guān)停;“費改稅”順利進行，，環(huán)保稅額居全國第一，各項應稅污染物的排放量有明顯下降，民眾反映良好。但環(huán)保稅政策本身及其實施過程中，尚存在一些問題有待進一步完善。

2.現(xiàn)存問題

2.1征收對象狹隘

從環(huán)保稅的征收對象上看，現(xiàn)行的環(huán)保稅只對大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲4類應稅污染物進行征收，和排污費基本保持一致。本質(zhì)上仍是征收排污費，是一種狹義的環(huán)保稅，仍有許多對人類不利的污染物逍遙于管轄控制之外。從環(huán)保稅設立初衷上看，有悖于生態(tài)文明建設的發(fā)展。

2.2稅額標準較低

橫向地區(qū)比較上看，南京市采取大氣污染物和水污染物每污染當量征收8.4元的稅率標準，為江蘇省最高標準，在全國各地的標準中也處于一個較高水平。但相較于之前的排污費，這個標準顯的有失效力。舉例來說，17年收取排污費時期，南京市采取的收費標準為水污染物中化學需氧量、氨氮、重金屬每當量8元，大氣污染物中氮氧化物和二氧化硫每當量8.55元;“費改稅”后統(tǒng)一改成每當量8.4元。總體上說，在這種稅費平移的改革方法下，一般企業(yè)負擔的生態(tài)環(huán)境成本不會發(fā)生加大的變化。雖有利于短期的經(jīng)濟平穩(wěn)，但也不利于我國經(jīng)濟綠色可持續(xù)發(fā)展。

2.3大數(shù)據(jù)信息平臺尚不成熟

環(huán)保稅采取企業(yè)自行申報的方法，這就要求稅務局建立一個良好的風險應對策略以防止企業(yè)虛報。且基于稅務部門技術(shù)有限，對于排污種類的識別、排污量的測量、排污費的計算、日常檢查工作等復雜具體的問題少不了環(huán)保部門的協(xié)助。目前采取數(shù)據(jù)共享的方法進行監(jiān)測。這就要求建立一個強大的信息系統(tǒng)以保證數(shù)據(jù)傳達的及時、準確、全面。

2.4申報系統(tǒng)復雜

收取排污費時，主要是環(huán)保部門負責監(jiān)測排污量、計算費額，之后給企業(yè)下發(fā)繳費通知書，企業(yè)的財務部門則根據(jù)繳費通知書上面載明的金額直接通過銀行賬號進行劃款繳費。實行環(huán)保稅后，納稅人既可以選擇紙質(zhì)申報，也可以網(wǎng)上電子申報，電子申報較為方便。但申報時要求填報的某些內(nèi)容如企業(yè)有哪些煙囪、排水口，排放哪些污染物等，涉及的專業(yè)知識技術(shù)要求較高。一般大型且需要繳納環(huán)保稅的企業(yè)，通常會設立一個部門叫安監(jiān)部，專門負責環(huán)保方面，檢測計算稅額。而小企業(yè)往往不具備計算的能力。

3.建議

3.1豐富征收對象

近幾年來全球變暖問題嚴重，異常氣候頻發(fā)。像二氧化碳氣體這類溫室氣體，目前雖在我國法律上不列為污染物，但對全球氣候的重要影響很大。國外的一些國家則把其作為準大氣污染物對其征收環(huán)保稅，我國是否也應該借鑒國外的做法新增“碳稅”，雖要考慮多方因素，但應把其對氣候危害納入重點考慮因素。

3.2適當提高稅率

企業(yè)常常用成本效益分析來判斷是否治理污染，因此一個較低的排污成本常常難以刺激企業(yè)進行技術(shù)革新來降低污染排放，從而達不到政策實施的效果。環(huán)保稅最為理想的稅額為使治污成本略大于損害環(huán)境給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，使環(huán)保稅既保證了其本身的激勵作用，又不至于給企業(yè)帶來較大的環(huán)境治理負擔。所以在現(xiàn)行的稅率基礎上，應該及時根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況、治理污染設備的更新、環(huán)境問題的嚴峻性等因素對環(huán)保稅額進行調(diào)整，以適應不斷增加的企業(yè)效益收入。

3.3完善信息系統(tǒng)

建立一個強大的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，需要巨額的資金投入，可以從合理決定環(huán)保稅用途來解決資金來源問題。目前環(huán)保稅全部歸列入地方財政收入，建議按一定比例中央地方共享稅額。地方可以把其納入財政預算的大盤子，整體上統(tǒng)籌個性化使用;中央以其設立專項資金建設共享數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，供全國使用。以實現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對智能化、專項檢查隨機準確、信息公開透明、納稅人舉報渠道方便等。

3.4優(yōu)化電子申報

解決環(huán)保稅申報復雜的問題，可以從幾個角度入手。從企業(yè)角度上，建議使用較為便捷的電子申報方式，并提供專項培訓，提高職工業(yè)務能力，或者可以聘請環(huán)保方面的技術(shù)人員，專職負責。從申報方法上，針對能力弱的中小企業(yè)出臺一個簡易的合理科學，便于操作的申報的計算的方法。從技術(shù)改進上，可以優(yōu)化電子申報界面和申報系統(tǒng)，使之更簡便易懂、人性化。

4.結(jié)束語

任何一種新生政策都不可能一蹴而就的達到成熟，這不僅限于認識的不全面、考慮的不周全，更限于一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平。即使一個完美的政策不適應本國經(jīng)濟實際也是一個失敗的理想主義者。在發(fā)展尚不發(fā)達的中國，環(huán)境保護稅在實施初期以一個較為“溫和”的形式反而更能適應，但同時也要借鑒國外比較成熟的做法，及時地隨著經(jīng)濟的發(fā)展改進。

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基金項目：本項目由南京財經(jīng)大學2019年度大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目資助項目編號：201910110000007XJ，項目指導老師：周寧。

作者簡介：王雨婷（1999-），女，漢族，安徽蕪湖人，南京財經(jīng)大學17級本科在讀，專業(yè)經(jīng)濟學，研究方向為生態(tài)經(jīng)濟。