姚偉君

摘要：污染環(huán)境是富有負外部效應(yīng)的一種經(jīng)濟活動，可通過多種經(jīng)濟手段加以治理，包括政府直接管制、排污收費、開征環(huán)境保護稅等，然而在市場經(jīng)濟體系里，并非每一種手段都能發(fā)揮良好作用，其中最佳的經(jīng)濟手段在于環(huán)境保護稅的開征。本文從環(huán)境保護稅征收管理的重要性入手，探討提出若干促進措施，旨在助推環(huán)境保護稅征管水平的提升。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護稅；征收管理；重要性；促進措施

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

隨著中國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，環(huán)境問題越來越嚴重，生態(tài)環(huán)境被破壞嚴重阻礙著中國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。怎樣采取有效的措施，特別是有效的稅收措施更好地保護生態(tài)環(huán)境，避免走上錯誤的先污染后治理之路，保障經(jīng)濟與社會的可持續(xù)發(fā)展，這是當前深化社會主義市場經(jīng)濟體制改革面臨的重大課題。

一、環(huán)境保護稅征收管理的重要性

當下，國內(nèi)利用資源的效率較低，人均資源占有量比其他國家小很多，排放主要污染物的量也超過環(huán)境承載能力，造成嚴重的污染問題及水土流失現(xiàn)象，嚴重破壞生態(tài)環(huán)境，減少生物多樣性。而缺乏獨立的環(huán)境稅收政策致使當下的環(huán)境保護手段單一、力量薄弱，促進對環(huán)境保護稅的征收管理至關(guān)重要[1]。

一是環(huán)境保護稅征收管理能修正市場失靈，因為它具有無償、穩(wěn)定、強制、約束、激勵等特征，可促使生產(chǎn)者革新技術(shù)、改變生產(chǎn)方式，從而降低稅收支出，減少環(huán)境污染。二是環(huán)境保護稅征收管理有利于環(huán)境價格機制、環(huán)境稅收體系等的建立，從而調(diào)節(jié)并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高綜合治理生態(tài)環(huán)境的水平，促使社會盡早進入可持續(xù)發(fā)展的資源節(jié)約模式、環(huán)境友好模式。三是環(huán)境保護稅征收管理與國際上重要的綠色稅制改革趨勢相符，中國如果沒有明確環(huán)境保護稅制度，就無法明令禁止其他國家的污染型企業(yè)進入中國，成為污染接受國，承受稅收收入與生態(tài)環(huán)境的雙重損失，所以必須建立接軌國際發(fā)展趨勢的環(huán)境保護稅制度，保護環(huán)境和利益，依托環(huán)境保護稅征收管理提高環(huán)境競爭力。

二、促進環(huán)境保護稅征收管理的措施

（一）設(shè)立環(huán)境保護稅制

相關(guān)部門應(yīng)參照目前已經(jīng)頒布的環(huán)境保稅稅法，借鑒排污費征管模式[2]。實際上排污費的征收與環(huán)境保護稅的征收有著同樣的目的，即促使企業(yè)主動治理污染，在保護環(huán)境的基礎(chǔ)上使國家取得一定的污染治理資金。不過環(huán)境保護稅的征收要以稅法為載體，要增加獲取該部分資金的強制性、規(guī)范性，以便有效改善企業(yè)長期拖欠排污費的現(xiàn)狀。同時，要充分考慮稅收征管實際工作需要，圍繞稅法進一步完善環(huán)境保護稅稅制，細化納稅人、征收依據(jù)、稅收優(yōu)惠等稅制要素，采取部門協(xié)作、信息交換、中介鑒證、社會綜合治稅等稅收征管措施，不斷建立完善的環(huán)保稅征管體系。

（二）健全稅收優(yōu)惠制度

中國要完善建立環(huán)境保護稅系，大力征收環(huán)境保護稅，就必須以完善的稅收優(yōu)惠制度作為保障，所以健全稅收優(yōu)惠制度尤為關(guān)鍵。一是通過稅收優(yōu)惠方式增加對環(huán)境保護的技術(shù)投入。政府部門不但要向企業(yè)合理撥付保護環(huán)境的預(yù)算款項，還要使企業(yè)在研發(fā)科技以及治理污染等方面享受稅收優(yōu)惠政策，增強政策的整體環(huán)保效應(yīng)[3]。政府部門可加大對環(huán)保型企業(yè)的扶持力度，使其享受減免甚至抵退所得稅的優(yōu)惠，鼓勵并支持環(huán)保產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展；對于利用廢舊物資生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，可免征其所得稅，同時抵扣再生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅，進一步刺激企業(yè)變廢為寶，大力利用廢棄材料；如果企業(yè)著重引進新的工藝和技術(shù)，因增強環(huán)保而引發(fā)更多的支出、更大的成本，政府可允許這些企業(yè)在所得稅里扣除相應(yīng)支出、成本，鼓勵其進一步增加環(huán)保支出。

二是進一步加大對企業(yè)環(huán)保設(shè)備的稅收優(yōu)惠力度。在固定資產(chǎn)投資上，國內(nèi)目前將過去生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變成消費型的增值稅，盡管這么做能刺激企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資，但難以滿足環(huán)保需要，所以應(yīng)積極借鑒他國的成功經(jīng)驗，引進加速折舊、稅收抵免等稅式支出，健全該領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策。國內(nèi)稅制廣泛執(zhí)行抵免稅收的制度，但在加速折舊方面應(yīng)給予使用低能耗、低污染設(shè)備的企業(yè)折舊優(yōu)惠，刺激其增加治污力量。

三是嚴格控制對控制環(huán)境污染不利的稅收支出。當下，國家要嚴格限制、禁止有害于環(huán)境的化學品的使用，涵蓋境內(nèi)生產(chǎn)、境外進口，特別是境外的有害于環(huán)境的產(chǎn)品，可征收高額的進口關(guān)稅，并對有害產(chǎn)品實行統(tǒng)一的高額消費稅征收制度，遏制在國內(nèi)流通、使用有害于環(huán)境的產(chǎn)品，拒絕給予生產(chǎn)或進口有害于環(huán)境的產(chǎn)品的企業(yè)稅收減免等優(yōu)惠。

（三）完善稅收征管辦法

一是協(xié)調(diào)環(huán)境保護稅和其他稅種。在開始開展環(huán)境保護稅的征收管理工作之前，要全面清理、研究現(xiàn)行稅制中和環(huán)境保護有關(guān)的政策、規(guī)定，并進行調(diào)整、完善，預(yù)防不同稅種重復(fù)或相互矛盾，影響總體的稅收征收效果。同時，協(xié)調(diào)補貼政策和環(huán)境保護稅。補貼是常用的經(jīng)濟調(diào)節(jié)手段之一，今后在設(shè)計補貼政策之前必須考慮實施該項補貼是否會引發(fā)新的環(huán)境問題，是否會抵消其他環(huán)保政策的效應(yīng)，避免補貼政策對環(huán)保工作產(chǎn)生消極影響。

二是協(xié)調(diào)直接管制和環(huán)境保護稅。管制手段不能被經(jīng)濟手段完全取代，應(yīng)結(jié)合使用管制手段、稅收手段，當某一種污染物有巨大危害急需禁止排放時，政府部門就要進行直接的管制，而不是征收環(huán)保稅。環(huán)保稅的本質(zhì)特點在于控制企業(yè)減少污染成本，并非如管制手段般直接控制其排放污染物的量，具有不確定性，不僅時間來不及，也很難確保達到預(yù)期環(huán)境標準。所以違法的、對環(huán)境造成嚴重污染和破壞的企業(yè)行為，即便已經(jīng)繳納環(huán)保稅，環(huán)保部門也要加強與司法部門的聯(lián)合，按照法律及行政法規(guī)給予嚴肅處理。

三是協(xié)調(diào)環(huán)境保護技術(shù)和環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅涉及很多環(huán)境保護領(lǐng)域的科學技術(shù)問題，特別是環(huán)境保護質(zhì)量監(jiān)測技術(shù)、分析技術(shù)和更新環(huán)境保護技術(shù)手段等，均對科學征收、管理環(huán)境保護稅有重要意義。所以在環(huán)境保護稅的政策框架、立法、征收管理實踐等環(huán)節(jié)，稅務(wù)部門要強調(diào)和環(huán)保部門的協(xié)作，嚴厲打擊違法行為。

三、結(jié)語

在今后很長一段時期里，國內(nèi)都將面臨非常嚴峻的環(huán)境污染形勢，促進環(huán)境保護稅征收管理是大勢所趨。環(huán)境保護稅須實現(xiàn)制度建設(shè)的初衷，立足中國國情，以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)設(shè)立環(huán)境保護稅制，同時健全稅收優(yōu)惠制度、完善稅收征管辦法，真正建立有效的環(huán)境保護稅征收管理體系，為保護環(huán)境貢獻力量。

參考文獻：

[1]許文.環(huán)境保護稅與排污費制度比較研究[J].國際稅收，2015（11）：49-54.

[2]曹曉凡.環(huán)境保護“費改稅”應(yīng)該重點關(guān)注的兩個問題[J].中國環(huán)境監(jiān)察，2016（10）：26-27.

[3]陳宏樑.我國開征環(huán)境保護稅的可行性與征管難點芻議[J].中國管理信息化，2016（04）：144.