房素芝

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為財(cái)務(wù)報(bào)表的重要補(bǔ)充資料，對報(bào)表使用者具有重要作用。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者希望從財(cái)務(wù)報(bào)表中獲取財(cái)務(wù)信息，同時(shí)通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況，為自身的決策提供基礎(chǔ)。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露工作隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷規(guī)范，同時(shí)也存在一定的問題，如管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重視度不夠、披露存在主觀性、財(cái)務(wù)人員專業(yè)度欠缺、監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度有待提升等問題，本文將針對財(cái)務(wù)報(bào)表附注存在問題，并提出解決措施，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露工作。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表附注;存在問題;解決措施

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對附注的披露要求是對企業(yè)附注披露的最低要求，應(yīng)當(dāng)適用于所有類型的企業(yè)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在附注中披露相關(guān)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為財(cái)務(wù)報(bào)表的重要補(bǔ)充，使原本較難理解的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注的補(bǔ)充下，變得更加清晰完整，促進(jìn)不同報(bào)表使用者進(jìn)一步獲取所需財(cái)務(wù)信息。在實(shí)際工作中，真實(shí)完整的會計(jì)報(bào)表附注信息可促使報(bào)表使用者更充分了解企業(yè)整體經(jīng)營情況，為報(bào)表使用者提供決策基礎(chǔ)。隨著資本市場發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對附注使用的需求度、細(xì)致度要求更高，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息的充分性、真實(shí)性具有一定程度的監(jiān)管。由于財(cái)務(wù)報(bào)表信息反映的是過去的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，缺乏預(yù)測性，目前仍然存在一定的問題，如管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的附注重視程度有待提升，選擇性披露的主觀性仍然存在，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平有提升空間，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度有待加強(qiáng)，本文將結(jié)合建筑裝飾行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的相關(guān)問題，探討附注披露存在問題原因及解決方案，為進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露工作提供思路。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注存在問題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注存在主觀選擇披露問題

財(cái)務(wù)報(bào)告披露系統(tǒng)要求披露的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)附注信息格式屬于通用模板。不同行業(yè)根據(jù)上市規(guī)則及行業(yè)要求選擇不同模板進(jìn)行披露。對于財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露相關(guān)事項(xiàng)，除了必須披露的項(xiàng)目，部分附注披露可自行選擇適用或不適用此條款，具有較大的主觀性;同時(shí)對附注必須披露事項(xiàng)，每個(gè)上市公司披露的口徑可能沒有統(tǒng)一口徑，會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲取的信息不準(zhǔn)確性。比如建筑裝飾行業(yè)中其中一披露事項(xiàng)關(guān)于公司的“未完工項(xiàng)目金額”，由于系統(tǒng)中缺乏專有名詞清晰解讀，導(dǎo)致不同上市公司披露口徑存在差異。對于系統(tǒng)中未明確規(guī)定的披露方式事項(xiàng)，上市公司選擇披露方式具有較大的主觀性;上市公司以建筑裝飾企業(yè)為例，要求披露前五大客戶銷售額及前五大供應(yīng)商采購額，由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)未硬性規(guī)定要披露前五大客戶或供應(yīng)商名稱，部分上市公司選擇用“第一名、第二名”披露代碼代替實(shí)際的客戶及供應(yīng)商，在一定的程度上影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解企業(yè)客戶的集中度及供應(yīng)商;對于重要的、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)心的事項(xiàng)披露不夠詳細(xì)，比如對于應(yīng)收賬款、收入變動、毛利率變動、經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量等報(bào)表項(xiàng)目如果較上期指標(biāo)異常，大部分企業(yè)未詳細(xì)披露原因?？傮w來說，由于財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露存在主觀性原因，企業(yè)傾向于選擇披露對公司有利數(shù)據(jù)，少披露或不披露對公司不利數(shù)據(jù)，會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息不夠完整。

（二）財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平影響

報(bào)表附注披露數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性有待提升。目前上市公司的年報(bào)及半年報(bào)需披露報(bào)表附注，半年報(bào)一般是未經(jīng)審計(jì)的數(shù)據(jù)，對于上市公司來說，少則幾家子公司，多則幾十家?guī)装偌易庸?，甚至還有國內(nèi)國外子公司，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及復(fù)核工作比較繁重，這對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出較大挑戰(zhàn)，同時(shí)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不斷更新，由于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊，編制工作繁重加上對財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露事項(xiàng)理解不到位，或由于工作疏忽復(fù)核不到位導(dǎo)致披露信息存在前后數(shù)據(jù)不統(tǒng)一，或是由于會計(jì)政策變更導(dǎo)致勾稽關(guān)系異常的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)人員未做出相應(yīng)解釋，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露信息不準(zhǔn)確。如附注披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表前后矛盾，由于財(cái)務(wù)報(bào)告披露系統(tǒng)能檢測到大部分勾稽關(guān)系有問題項(xiàng)目，部分無法檢測到的問題，需要靠財(cái)務(wù)人員通過專業(yè)知識判斷及復(fù)核，財(cái)務(wù)人員需提高專業(yè)能力避免出現(xiàn)前后矛盾的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。再如本期的期初數(shù)與上期的期末數(shù)存在不一致時(shí)，假設(shè)不一致是由于企業(yè)會計(jì)政策變更影響所致，企業(yè)未在報(bào)告披露系統(tǒng)中做詳細(xì)說明，會誤導(dǎo)報(bào)表使用者。如某一上市公司長期股權(quán)投資期初余額與上年期末余額不符的原因，是由于企業(yè)初始投資時(shí)，打算派出董事或其他管理人員參與參股公司管理，投后管理公司管理層改變了管理方式，未進(jìn)一步派駐董事或管理人員，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，公司將股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)來核算，對于會計(jì)政策變更導(dǎo)致事項(xiàng)，公司應(yīng)在文字部分做出說明，避免誤導(dǎo)報(bào)表使用者。

（三）企業(yè)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露重視度有待提高

由于上市公司年度及半年度財(cái)務(wù)報(bào)表全部章節(jié)數(shù)據(jù)量較大，管理層關(guān)注更多的是公司宏觀的經(jīng)營政策變化、經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況，而對附注部分披露的信息更多關(guān)注點(diǎn)是公司重大事項(xiàng)，忽視其他財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分?jǐn)?shù)據(jù);同時(shí)由于財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息較復(fù)雜，財(cái)務(wù)收集信息過程較為繁瑣，且部分管理層認(rèn)為披露過于詳細(xì)可能存在泄露公司機(jī)密的風(fēng)險(xiǎn)，所以認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露能越簡單越好，但對于不同的報(bào)表使用者如銀行、投資者、普通股民等，每個(gè)對象對財(cái)務(wù)報(bào)告的理解程度不同，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分解需求也不同，財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為財(cái)務(wù)報(bào)表的重要補(bǔ)充，企業(yè)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露程度重視程度需提高，否則財(cái)務(wù)報(bào)表附注無法滿足報(bào)表使用者需求。

（四）外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)及外部單位評價(jià)的監(jiān)督力量有待提升

企業(yè)作為市場經(jīng)營主體，受到外部的融資壓力、內(nèi)部經(jīng)營壓力等內(nèi)外部壓力雙重影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表附注在披露過程中出現(xiàn)了部分人為操作，甚至存在虛假信息，使得財(cái)務(wù)報(bào)告附注傳遞的信息與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況可能出現(xiàn)不同，容易誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。同時(shí)，企業(yè)在日常運(yùn)營中，與稅務(wù)局、銀行、工商、統(tǒng)計(jì)局等部門密切聯(lián)系，目前企業(yè)對外披露的信息暫未與這些部門的數(shù)據(jù)形成有效聯(lián)通，且未形成對企業(yè)的有效監(jiān)督及評價(jià)，企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告附注信息的真實(shí)可靠性無法得到外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)客觀監(jiān)督及評價(jià)。對于企業(yè)出現(xiàn)的異常指標(biāo)或者經(jīng)營出現(xiàn)異常，監(jiān)管機(jī)構(gòu)一般是以問詢函的方式發(fā)函到企業(yè)，企業(yè)只要給出合理解釋即可，監(jiān)督力度有待進(jìn)一步提升。監(jiān)管機(jī)構(gòu)及外部單位評價(jià)對企業(yè)的監(jiān)管力度有待進(jìn)一步提升，才能讓企業(yè)對財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的重要性程度提升。

二、解決財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露存在問題的相關(guān)措施

針對財(cái)務(wù)報(bào)表附注存在的問題，減少外界對企業(yè)經(jīng)營狀況的疑惑，本文將提出以下幾個(gè)解決方案作為參考，為進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露工作提供思路。

（一）按報(bào)表附注披露要求進(jìn)行客觀披露

由于財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露可選擇是否適用，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)遵守交易所披露要求，客觀、完整進(jìn)行事實(shí)披露，減少主觀判斷，不能只報(bào)喜不報(bào)憂，對于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)心的、重要的事項(xiàng)作出說明，注重會計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性，更好為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有效信息。如對企業(yè)重大訴訟案件，及時(shí)披露訴訟案件的進(jìn)展情況、企業(yè)的應(yīng)收賬款與總資產(chǎn)的比例高的原因解釋、毛利率不在同行業(yè)平均水平的情況下的分析、經(jīng)營性現(xiàn)金流等指標(biāo)，如指標(biāo)較上期較為異常，建議在財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中使用文字說明，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者答疑解惑，減少財(cái)務(wù)報(bào)表使用者再通過評級報(bào)告或融資等文件中查找原因。對于財(cái)務(wù)報(bào)表附注清晰完整的披露，不僅是對企業(yè)發(fā)展的總結(jié)，也是對報(bào)表使用者的交代。同時(shí)，企業(yè)在報(bào)表披露過程中同時(shí)保護(hù)好企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，適度而非過度披露，保護(hù)好企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力，促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。

（二）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力，保障報(bào)表附注披露的準(zhǔn)確性

由于未經(jīng)審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制及披露工作主要由會計(jì)人員來完成，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平、職業(yè)道德等綜合能力對財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量起到重要作用。財(cái)務(wù)人員需通過自學(xué)、培訓(xùn)、交流等各種學(xué)習(xí)途徑，加強(qiáng)個(gè)人自身專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)經(jīng)理傳授報(bào)表披露經(jīng)驗(yàn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表披露工作復(fù)核效率，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表及附注勾稽關(guān)系檢查，注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有宏觀的把握，再者財(cái)務(wù)人員需理解透徹財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露事項(xiàng)要義，并對披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)了然于心。對于期初期末會計(jì)核算方法不一致的報(bào)表項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)在附注中給予必要解釋，減少報(bào)表使用者疑惑。總之，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，對提高財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的披露具有重要作用。

（三）管理層提高對財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重視度

從公司管理層開始加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的重視程度、風(fēng)險(xiǎn)意識，將這種重視程度的理念傳遞到公司各相關(guān)部門，財(cái)務(wù)人員提高財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露問題的重視度，完善財(cái)務(wù)報(bào)表附注，從而促使財(cái)務(wù)報(bào)表附注的數(shù)據(jù)能夠?yàn)閳?bào)表使用者提供更多的信息。其次管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表附注提出的關(guān)注點(diǎn)，可以更好地引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步披露更加完整、準(zhǔn)確的信息。再次企業(yè)管理層注重對投資者對報(bào)表使用者意見，對于報(bào)表使用者關(guān)注的重大事項(xiàng)，比如重大訴訟、重大擔(dān)保、重要期后事項(xiàng)等，管理層在審核財(cái)務(wù)報(bào)告披露報(bào)告時(shí)，披露相關(guān)信息，加強(qiáng)公眾對上市公司的了解程度。披露財(cái)務(wù)報(bào)表附注相關(guān)信息時(shí)，結(jié)合管理層及報(bào)表使用者角度，為報(bào)表使用者做出正確決策提供基礎(chǔ)。

（四）監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)管力度，重視內(nèi)外部監(jiān)督評價(jià)

監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露有疑問的，通過企業(yè)問詢函的方式，對企業(yè)有一定的監(jiān)督作用;同時(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范披露要求，通過收集各上市公司在披露過程中存在問題，形成各行業(yè)的披露規(guī)范文件，同時(shí)完善財(cái)務(wù)報(bào)告披露系統(tǒng)，對部分需要說明的專業(yè)名詞或事項(xiàng)，在系統(tǒng)內(nèi)說明解釋清楚，促進(jìn)企業(yè)更加高效完成財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。對于財(cái)務(wù)報(bào)表附注出現(xiàn)的嚴(yán)重問題比如上市公司虛假報(bào)告、出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)等情況，監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取嚴(yán)厲措施規(guī)范資本市場的披露工作。再者結(jié)合稅務(wù)、工商、銀行、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)部門的企業(yè)披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及外部評價(jià)，對企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露的數(shù)據(jù)形成制衡作用。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)審部門在加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核同時(shí)，加大對財(cái)務(wù)報(bào)表附注的審核力度，提高財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露質(zhì)量，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效性，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)語

企業(yè)在披露財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的過程中，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)會計(jì)報(bào)表附注披露的規(guī)范性、完整性、客觀性，減少主觀性，管理層加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重視度，同時(shí)提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，完善外部監(jiān)管體系，通過披露信息更真實(shí)、系統(tǒng)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出決策提供科學(xué)基礎(chǔ)。

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