閆萍

摘 要：進(jìn)行財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的整合是我國相關(guān)單位借鑒發(fā)達(dá)國家成功經(jīng)驗所提出的理論，進(jìn)行整合是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實際情況的重要舉措。本文主要通過分析財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的必要性與注意事項來提出相應(yīng)的整合措施，為整合審計提供參考，促進(jìn)整合審計順利實施與不斷發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表審計;內(nèi)部控制審計;整合

在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略中我國明確提出要整合財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計，并強(qiáng)調(diào)兩者整合的重要意義與可行性。推動了企業(yè)實行整合審計。但企業(yè)在進(jìn)行兩者整合的過程中仍存在一些缺點以及不完善的地方必須及時進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，以保證整合審計能順利推進(jìn)，提高企業(yè)的審計效率及質(zhì)量。

1、整合審計概述

進(jìn)行財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的整合，前提與關(guān)鍵在于深入理解整合審計的概念，從而根據(jù)現(xiàn)階段我國整合審計中出現(xiàn)的問題提出具體的解決辦法，提高審計整合的效率與質(zhì)量。

1.1整合審計的相關(guān)概念

了解整合審計的概念可以從財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計兩者出發(fā)進(jìn)行分析。首先要了解財務(wù)報表審計的相關(guān)概念，財務(wù)報表審計指的是注冊會計師對財務(wù)報表是否存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。而內(nèi)部控制審計則與之不同，內(nèi)部控制審計是通過對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效做出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。而整合審計需要做到的就是將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計進(jìn)行結(jié)合。在具體的整合過程中可以由同一家會計師事務(wù)所來承擔(dān)審計任務(wù)，或者將審計任務(wù)分配到兩個不同的項目組來執(zhí)行，但要注意盡管分配到兩個不同的項目組也不能忽視執(zhí)行過程中的聯(lián)系。

1.2整合審計過程中出現(xiàn)的問題

相關(guān)部門提出將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計這一觀念雖然較晚，但已經(jīng)取得了較大的成果，有效提高了審計的效率與質(zhì)量。但在審計整合的實踐過程中仍存在一些問題阻礙著審計整合的順利推進(jìn)。下面將具體分析整合審計過程中存在的問題：

首先是審計過程容易出現(xiàn)舞弊的行為。例如21世紀(jì)初，安然事件等財務(wù)舞弊丑聞的相繼爆出，使得美國證券市場遭到重創(chuàng)。由于整合審計的復(fù)雜性，在進(jìn)行整合審計的過程中易于出現(xiàn)重大的錯報風(fēng)險，主要原因在于進(jìn)行審計的主體——注冊會計師不能按照風(fēng)險導(dǎo)向的指引進(jìn)行審計，不具備解決重大突發(fā)問題的能力。同時還表明證券市場在進(jìn)行整合審計的過程中沒有掌握辨析舞弊風(fēng)險的能力。

其次是整合審計的弊端，容易影響審計過程的獨(dú)立性。因為整合審計要求承擔(dān)審計任務(wù)的主體必須是同一家會計師事務(wù)所，或者兩個不同的、相互聯(lián)系的項目組。這種審計模式會影響審計過程的獨(dú)立性。在注冊會計師進(jìn)行審計的過程中，獨(dú)立性一直被稱為是靈魂所在，足見獨(dú)立性的重要性。而財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計相結(jié)合要求注冊會計師對兩者承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，這使得審計人員和被審計單位的利益關(guān)系更加緊密，從而可能會影響審計的獨(dú)立性。

最后是整合審計的業(yè)務(wù)流程不夠規(guī)范。由于我國提出整合財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計較晚，這導(dǎo)致了雖然現(xiàn)階段整合審計的理念為越來越多的人所接納和實施，但尚未制定完善的整合審計制度來保證審計整合工作的順利推進(jìn)。因為我國審計整合發(fā)展起步較晚，在國內(nèi)可借鑒的成功經(jīng)驗較少，對于具體操作環(huán)節(jié)沒有明確的制度規(guī)定，難免會阻礙審計整合的有效推進(jìn)。

1.3整合審計的可行性與必要性

以上主要就整合審計的基本概念進(jìn)行了闡述，同時提出了現(xiàn)階段我國在進(jìn)行整合審計的過程中存在的問題。據(jù)分析可得，雖然現(xiàn)階段在我國審計整合已經(jīng)取得了較快的發(fā)展，但是由于制度的不規(guī)范和不完善，仍然無法保證財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的有效推進(jìn)。但同時也要充分認(rèn)識到整合審計的可行性與必要性，通過規(guī)范整合審計的制度來提高其可行性。

整合審計的可行性如下：首先整合審計具有相應(yīng)的前提條件，因為從業(yè)務(wù)類型的角度分析，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計都屬于民間審計范疇，兩者都是針對相關(guān)信息所提出的高水平保證的鑒證業(yè)務(wù)。其次是兩者在審計方面存在共性，這給整合審計提供了可行性。兩者的共性主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制審計的水平往往會影響財務(wù)報表審計的進(jìn)度，如果企業(yè)內(nèi)部的控制審計做好，能避免在財務(wù)報表審計過程中出現(xiàn)重復(fù)，提高財務(wù)報表審計的效率和質(zhì)量。此外，由于財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的工作存在不少重復(fù)的地方，將兩者進(jìn)行整合能將這些重復(fù)工作進(jìn)行整合，從而提高審計的效率，也能有效減少審計人員的工作負(fù)擔(dān)。

整合審計的必要性如下：首先，在進(jìn)行財務(wù)報表的審核過程中要注意明確被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行，但這些數(shù)據(jù)可以在內(nèi)部控制審計過程中得到，且其精準(zhǔn)性較高，因此對于兩者進(jìn)行整合可以有效提高審計的效率，大大降低審計過程中出現(xiàn)錯誤的可能性。此外進(jìn)行財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計是降低審計工作成本的重要舉措，以往的財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計工作主要由不同的會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)，雖然可以有效保證審計的獨(dú)立性，但會大大增加成本負(fù)擔(dān)。而將兩者進(jìn)行整合可以實現(xiàn)由同一家會計師事務(wù)所承擔(dān)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的責(zé)任，有利于減少審計工作的人力財力投入，從而實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2、整合審計過程中的注意事項

上述主要分析了財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計相結(jié)合的可行性與必要性。據(jù)分析可知雖然整合審計這樣工作雖然在我國起步較晚，但仍然取得了較大的發(fā)展成效，其有較為廣闊的發(fā)展前景。因此要在充分認(rèn)識到整合審計的重要意義的基礎(chǔ)上提高審計整合的效率與水平。首先要注重分析整合審計過程中的注意事項。

2.1審計目標(biāo)

首先要注重審計的目標(biāo)。注冊會計師在進(jìn)行審計的過程中以杜絕財務(wù)報表存在重大錯報為主要目標(biāo)。注冊會計師在進(jìn)行審計的過程中必須要明確審計的目標(biāo)，分清財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的區(qū)別，不能將兩者混為一談：財務(wù)報表審計的復(fù)雜性要求審計師在進(jìn)行具體審計過程時必須要同時對內(nèi)部控制審計進(jìn)行分析，從中得出精準(zhǔn)數(shù)據(jù)，但部分注冊會計師不能充分認(rèn)識到財務(wù)報表審計過程中對于內(nèi)部控制的需求，而對客戶全部的內(nèi)部控制進(jìn)行了分析，這是沒有必要的。實際上注冊會計師要對內(nèi)部控制審計做出整理和分析，從中選取與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制來提高財務(wù)報表審計的效率與質(zhì)量。

2.2注冊會計師執(zhí)業(yè)能力

由于注冊會計師是財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計之后的主要工作者，因此要注重提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。審計工作的整合意味著注冊會計師工作量的增加，這對于注冊會計師來說是一項不小的挑戰(zhàn)。對于注冊會計師自身要盡快適應(yīng)工作環(huán)境與工作任務(wù)的變化，通過提高自身的工作能力來提高審計工作的效率。此外會計師事務(wù)所也要注重提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力，通過對注冊會計師開展定期的職業(yè)發(fā)展培訓(xùn)來提高審計師的執(zhí)業(yè)能力，同時可以通過聘請有經(jīng)驗的審計工作者來對員工進(jìn)行輔導(dǎo)和指引，幫助審計人員提高業(yè)務(wù)水平和能力。

3、完善財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合的建議

3.1注意整合審計中審計證據(jù)的可靠性

審計師在進(jìn)行審計過程中要注重審計證據(jù)的可靠性。這要求注冊會計師在審計過程中保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，此外許多舞弊問題出現(xiàn)的問題要求注冊會計師要格外警惕舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，降低因舞弊問題發(fā)生給企業(yè)帶來的重大經(jīng)濟(jì)損失。注冊會計師在進(jìn)行審計證據(jù)的評價過程中要注重強(qiáng)化自身的責(zé)任意識，對于審計證據(jù)中存在的錯報的可能性要進(jìn)行科學(xué)分析，排查是否存在舞弊的可能性，以此來進(jìn)行風(fēng)險的有效控制。同時要做好因舞弊引起的錯報的風(fēng)險控制工作。

3.2提高整合審計的獨(dú)立性

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的整合會影響到審計的獨(dú)立性，但在具體的審計過程中仍然要注重思考如何提高整合審計的獨(dú)立性。由于我國并未對同一事務(wù)所能否兼任財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計做出明確規(guī)定，在具體的審計過程中仍然可以通過將兩項審計工作分配到兩個不同的事務(wù)所來保證整合審計的獨(dú)立性，兩家事務(wù)所共同工作可以有效提高審計數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)程度。如果采用同一事務(wù)所兼任財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的方式，則可以通過加強(qiáng)注冊會計師間的溝通和交流來提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

此外針對部分規(guī)模較小的企業(yè)或者個人，由于分開審計的資金投入較大而難以支付，很容易喪失整合審計的獨(dú)立性，這需要企業(yè)在進(jìn)行整合審計的過程中可以通過設(shè)置監(jiān)管制度來對審計工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，同樣可以保證審計整合的準(zhǔn)確性。此外相關(guān)部門可以通過在全行業(yè)內(nèi)設(shè)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)來保護(hù)注冊會計師和行業(yè)的利益。針對費(fèi)用會影響?yīng)毩⑿缘膯栴}，在進(jìn)行審計的過程中可以轉(zhuǎn)變付費(fèi)方式，例如采用第三方付費(fèi)的方式，選用國資委等專業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)付費(fèi)問題來保證審計的獨(dú)立性。

4、總結(jié)

據(jù)上述分析可知，將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計進(jìn)行整合有其可行性，此外對于企業(yè)審計工作的順利推進(jìn)有重要的影響。因此企業(yè)要牢牢把握審計整合過程中的注意事項，通過提高審計整合的質(zhì)量與效率來實現(xiàn)整合工作的順利推進(jìn)。審計制度的建立與完善要在借鑒其他國家先進(jìn)發(fā)展經(jīng)驗的基礎(chǔ)上結(jié)合我國發(fā)展的實際情況，以提高其可行性。

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