楊騏爾 陳雅涵

摘 要：目前，內(nèi)部控制信息披露越來越受到社會各界和學(xué)者的重視，公眾對內(nèi)部控制信息披露的要求也與日俱增。我國航空企業(yè)普遍存在信息披露不真實不準(zhǔn)確、內(nèi)控缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、內(nèi)控缺陷整改落實不足等問題，本文結(jié)合內(nèi)部控制相關(guān)理論，提出完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的具體措施，從而為改善我國航空企業(yè)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀和提升整個航空運輸業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理水平提供思路，也能為其他國有企業(yè)在完善內(nèi)部控制信息披露的問題上提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：航空企業(yè)? 內(nèi)部控制? 信息披露

一、航空企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的必要性

我國的航空公司，尤其以大中型國有航空企業(yè)為主，長期以來對內(nèi)控體系的建設(shè)重視不夠，財務(wù)績效不理想。內(nèi)部控制作為重要的內(nèi)部治理機制，對公司業(yè)務(wù)有著至關(guān)重要的作用;內(nèi)部控制治理職能的發(fā)展和改進與內(nèi)部控制信息披露密切相關(guān)，特別是對于內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、部門協(xié)調(diào)要求極高的大型航空公司而言。那么，在我們的監(jiān)管當(dāng)局如此重視內(nèi)部控制的前提下，航空企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何披露內(nèi)部控制信息？本文在現(xiàn)有文獻的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)控相關(guān)理論和我國對于上市公司內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)要求，分析航空企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀。

二、我國航空企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及問題

本文選取2012-2018年間所有行業(yè)中在深、滬主板上市的公司，計算各行業(yè)內(nèi)部控制信息披露指數(shù)在去掉極端數(shù)據(jù)后的中間值，統(tǒng)計得出航空運輸業(yè)在所有行業(yè)中內(nèi)部控制信息披露的排名情況。數(shù)據(jù)顯示2013年航空運輸業(yè)排第七位，2014年排第八位，其他年份一直在平均值附近上下浮動，2014年之后持續(xù)走低。另外，通過分析我國三大國有航空公司同時又是上市航空企業(yè)的東方航空、中國國航、南方航空的年報、內(nèi)部控制審計報告、內(nèi)部控制評價報告，發(fā)現(xiàn)我國航空企業(yè)內(nèi)部控制信息披露普遍存在如下問題。

（一）信息披露不真實不準(zhǔn)確

一是報告披露的真實性有誤，二是內(nèi)部控制評價報告內(nèi)容前后不一致。2012年是實施內(nèi)控規(guī)范的第一年，三大航空公司在年度報告中都有內(nèi)部控制、系統(tǒng)建設(shè)等方面關(guān)于責(zé)任說明的專門章節(jié)，也根據(jù)“配套指引”的要求披露了內(nèi)部控制審計報告和內(nèi)部控制評價報告。但是，2012年以后，各航空公司都出現(xiàn)了內(nèi)部控制信息披露不真實不準(zhǔn)確的情況。其中，某航空公司在2013到2015年，也就是震驚整個資本市場的貪腐案期間，并未在其年報、內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告中做出任何說明。

（二）部控制缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)

我國航空企業(yè)對于內(nèi)部控制缺陷的認定制定了不同的標(biāo)準(zhǔn)，有些公司對于財務(wù)報告和非財務(wù)報告分別制定了內(nèi)控缺陷定性和定量標(biāo)準(zhǔn)，但有些公司對于財務(wù)報告和非財務(wù)報告使用同一套標(biāo)準(zhǔn)，這使得標(biāo)準(zhǔn)流于形式，另外沒有具體說明如何使用這些指標(biāo)，無法具體判斷內(nèi)部控制缺陷，這對后續(xù)內(nèi)控評價工作造成了很大的困難，并且管理層的失職并不能從內(nèi)控信息中體現(xiàn)出來，是欺騙監(jiān)管者和投資者的行為。三大航空公司披露內(nèi)部控制缺陷時，全都沒有重大或重要缺陷，只說明對一般缺陷進行了整改，也沒有詳細說明存在的一般缺陷到底是什么，這一信息并不能令人滿意。據(jù)報告，雖然我國航空企業(yè)都向外界承認其內(nèi)部控制或多或少存在缺陷或不足，但沒有任何一家企業(yè)對內(nèi)部控制的缺陷和不足進行具體說明。

（三）缺陷整改情況披露不足

少數(shù)航空公司會針對發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報告和非財務(wù)報告內(nèi)部控制的一般缺陷進行披露，并說明公司高度重視整改工作，按照“即時整改”原則，認真落實整改，部分缺陷已落實整改，未完成部分均明確整改計劃，正在積極整改中。

三、完善內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)建議

（一）加大外部監(jiān)管力度

一是加大監(jiān)管力度。主要包括充分發(fā)揮上市公司信息披露的監(jiān)督引導(dǎo)作用和加大內(nèi)控信息披露違規(guī)的懲處力度。對上市公司違反披露規(guī)定或者內(nèi)控存在嚴重缺陷、內(nèi)控信息虛假等，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)采取懲罰性措施，增加公司違規(guī)的成本;二是加強風(fēng)險防控機制和能力建設(shè)。根據(jù)不同層次、不同類型風(fēng)險的性質(zhì)、特點和規(guī)律，對風(fēng)險預(yù)防和控制機制的各個方面進行嚴格、專業(yè)的設(shè)計和完善;三是加強內(nèi)控宣傳與培訓(xùn)。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)以各種方式加強內(nèi)控意識和培訓(xùn)，并將其納入對高管的定期和強制性培訓(xùn)課程。

（二）充分利用市場機制

一是利用機構(gòu)投資者增加對高質(zhì)量內(nèi)控信息的需求。充分發(fā)揮機構(gòu)投資者的指導(dǎo)作用，機構(gòu)投資者可以通過用腳投票去引導(dǎo)個人投資者，從外部的角度對上市公司的內(nèi)控信息披露形成壓力，推動企業(yè)積極主動地提高內(nèi)部控制信息質(zhì)量;二是提高會計師事務(wù)所的內(nèi)控審計能力。注冊會計師應(yīng)及時提出改進意見，以確保實現(xiàn)審計獨立性，并確保收到的審計意見多樣化和可靠。內(nèi)控審計應(yīng)首先關(guān)注企業(yè)的財務(wù)報表，從了解內(nèi)控的整體風(fēng)險入手，然后再關(guān)注企業(yè)層面的控制。隨后，對選擇的內(nèi)控措施進行測試，這些控制措施應(yīng)足以應(yīng)對已查明的重大誤報風(fēng)險。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部治理與控制

一是完善內(nèi)控環(huán)境。大部分的國企、上市公司的內(nèi)控已較為完善，國企應(yīng)考慮如何將內(nèi)控應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營活動中，使內(nèi)控真正為企業(yè)的發(fā)展保駕護航;二是規(guī)范工作流程。最重要的就是確定內(nèi)控評價工作的方法，在公司層面和業(yè)務(wù)流程層面選用不同的方法。具體實施時，應(yīng)該全程記錄從計劃、記錄、測試、整改、報告到外審等幾個階段的內(nèi)控評價工作情況;三是強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。建立獨立的內(nèi)控制度并強化內(nèi)部監(jiān)督，主要有三點，突出監(jiān)督重點：注重內(nèi)部審計的監(jiān)督，保證真實、準(zhǔn)確、可靠，使公司內(nèi)控體系可以科學(xué)合理的運行。創(chuàng)新監(jiān)管方法：積極運用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等先進技術(shù)，提高科技監(jiān)管能力和水平。加強內(nèi)控缺陷整改：針對發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)控缺陷，制定可行的整改方案，明確責(zé)任，督促有關(guān)主管部門和負責(zé)人及時整改;四是提高內(nèi)控信息披露的自愿性。上市公司自愿披露內(nèi)控信息至少占主導(dǎo)地位，積極主動地向外界傳遞正面信息有助于提高企業(yè)管理水平，提高經(jīng)營效率，同時鼓勵企業(yè)自愿披露內(nèi)控信息。

四、結(jié)束語

綜上所述，我國航空企業(yè)在內(nèi)部控制信息披露方面上存在信息披露不真實不準(zhǔn)確、內(nèi)控缺陷認定混亂、缺陷整改情況披露不足等諸多問題。在新形勢下，規(guī)范航空企業(yè)內(nèi)部管理、降低企業(yè)風(fēng)險、完善內(nèi)部控制制度的同時，還能夠在相當(dāng)程度上加強企業(yè)財務(wù)管理、加強盈利能力、提高管理效率、提升航空企業(yè)的綜合競爭力，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實。內(nèi)部控制的信息披露能反應(yīng)航空企業(yè)內(nèi)部管理的水平，在年報中為監(jiān)管者、投資者提供更全面詳細的內(nèi)部控制信息，可以減少信息的不對稱。隨著“5G”的來臨和大數(shù)據(jù)的不斷深入，上市公司提供個性化內(nèi)部控制信息已經(jīng)成為可能。上市公司可以依據(jù)大數(shù)據(jù)的“4V”特點，對當(dāng)期的內(nèi)部控制信息披露進行改進，并通過經(jīng)營大數(shù)據(jù)整合與分析的第三方平臺對各類內(nèi)部控制信息需求者的需求動機和偏好進行萃取，對不同的行業(yè)制定個性化的內(nèi)部控制信息。信息公開透明的同時，建立公開信息平臺，由監(jiān)管者和投資者對企業(yè)進行線上監(jiān)督。

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