禹慕陽(yáng)

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) ?防范虧損項(xiàng)目 ?工作見(jiàn)解

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，很長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，各行各業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)都日益激烈，建筑施工企業(yè)也不例外。在僧多粥少的情況下，一些企業(yè)饑不擇食承接項(xiàng)目或項(xiàng)目利潤(rùn)空間本就不大因管理不善最終造成出現(xiàn)虧損。

一、案例分析

案例（一）： A項(xiàng)目，建設(shè)方為某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，項(xiàng)目早已竣工，但因?yàn)楦鞣N原因久拖未結(jié)算，實(shí)際上甲方也不會(huì)再給付資金。資金情況：實(shí)收工程款2895.07萬(wàn)元，已上交稅費(fèi)103.59萬(wàn)元，實(shí)際已付項(xiàng)目成本開(kāi)支合計(jì)3415.66萬(wàn)元、付訴訟費(fèi)及法院執(zhí)行費(fèi)28.47萬(wàn)元、付個(gè)人借款利息578.09萬(wàn)元、付企業(yè)借款利息88.85萬(wàn)元。項(xiàng)目潛虧金額1319.59萬(wàn)元。事后分析虧損原因：

（1）施工過(guò)程中由于資金緊張，該項(xiàng)目向個(gè)人融資借款，且承擔(dān)的融資借款利息數(shù)額較大。

（2）由于欠付材料款及歸還借款本金等款項(xiàng)被起訴，支付訴訟費(fèi)及法院執(zhí)行費(fèi)共28.47萬(wàn)元。

（3）因施工過(guò)程中未重視成本控制，成本費(fèi)用超支造成虧損624.18萬(wàn)元。項(xiàng)目未配備有專業(yè)基礎(chǔ)的項(xiàng)目成本核算員，未對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行及時(shí)分類歸集用，更沒(méi)有拿實(shí)際成本開(kāi)支及時(shí)與預(yù)算成本進(jìn)行比對(duì)分析。

（4）項(xiàng)目雖實(shí)行了內(nèi)部承包，也簽訂了內(nèi)部承包協(xié)議，但在執(zhí)行過(guò)程中不嚴(yán)格，由于各種原因，承包人最終沒(méi)能很好地履行內(nèi)部承包協(xié)議。項(xiàng)目主要管理人員多次更換。項(xiàng)目成本資料不全，也未及時(shí)與建設(shè)方結(jié)算。

案列（二）： B項(xiàng)目，建設(shè)方為某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司。結(jié)算價(jià)5425.49萬(wàn)元，視為收入。已上交稅費(fèi)183.24萬(wàn)元，項(xiàng)目部實(shí)際已開(kāi)支合計(jì)5292.24萬(wàn)元;應(yīng)付未付人工費(fèi)/材料費(fèi)約690萬(wàn)元。項(xiàng)目潛虧金額739.99萬(wàn)元。事后分析虧損原因如下：

項(xiàng)目實(shí)際已開(kāi)支總額5292.24萬(wàn)元，其中：人工費(fèi)開(kāi)支總額1885.39萬(wàn)元、占總開(kāi)支5292.24萬(wàn)元的35.63%，明顯偏高;材料費(fèi)開(kāi)支總額2076.46萬(wàn)元，占總開(kāi)支5292.24萬(wàn)元的39.2%、機(jī)械費(fèi)開(kāi)支101.51萬(wàn)元，占總開(kāi)支5292.24萬(wàn)元的1.92%;水電分包開(kāi)支189.03萬(wàn)元，占總開(kāi)支5292.24萬(wàn)元的3.57%;外架分包開(kāi)支167.63萬(wàn)元，占總開(kāi)支5292.24萬(wàn)元的3.17%;土方分包開(kāi)支199.6萬(wàn)元，占總開(kāi)支5292.24萬(wàn)元的3.77%;其他費(fèi)用開(kāi)支674.61萬(wàn)元，占總開(kāi)支5292.24萬(wàn)元的12.75%，其中支付項(xiàng)目借款利息82.7萬(wàn)元，歸還某某個(gè)人臨時(shí)借款100萬(wàn)元，代付其他項(xiàng)目款50.88萬(wàn)元，此3項(xiàng)金額合計(jì)233.58萬(wàn)元明顯不屬于該項(xiàng)目正常開(kāi)支范圍，是造成虧損的原因之一。項(xiàng)目未配備有專業(yè)基礎(chǔ)的項(xiàng)目成本核算員，未對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行及時(shí)分類歸集用，更沒(méi)有拿實(shí)際成本開(kāi)支及時(shí)與預(yù)算成本及時(shí)進(jìn)行比對(duì)分析。項(xiàng)目也實(shí)行了內(nèi)部承包，也簽訂了內(nèi)部承包協(xié)議，但在執(zhí)行過(guò)程中不嚴(yán)格，流于形式，承包人最終沒(méi)能履行內(nèi)部承包協(xié)議

案例（三）：C項(xiàng)目，建設(shè)方為某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，項(xiàng)目已結(jié)算審定價(jià)4759.33萬(wàn)元，爭(zhēng)議部分因種種原因久未審定。已上交稅費(fèi)165.84萬(wàn)元，項(xiàng)目部直接成本開(kāi)支合計(jì)4564.75萬(wàn)元、付訴訟費(fèi)及法院執(zhí)行費(fèi)41.17萬(wàn)元、法院凍結(jié)款51.37萬(wàn)元、付個(gè)人借款利息355.06萬(wàn)元，項(xiàng)目應(yīng)付未付人工費(fèi)及材料費(fèi)164.87萬(wàn)元;根據(jù)已結(jié)算價(jià)可確認(rèn)收入4759.33萬(wàn)元，項(xiàng)目潛虧金額583.73萬(wàn)元。事后分析虧損原因：

（1）施工過(guò)程中由于資金緊張，該項(xiàng)目向個(gè)人融資，由于沒(méi)有能力及時(shí)歸還，承擔(dān)的融資借款利息數(shù)額較大，其中向個(gè)人借款支付的利息金額達(dá)355.06萬(wàn)元;

（2）由于欠付材料款及歸還借款本金等款項(xiàng)被起訴，支付訴訟費(fèi)及法院執(zhí)行費(fèi)支41.17萬(wàn)元、法院凍結(jié)款51.37萬(wàn)元。

（3）因施工過(guò)程中對(duì)成本控制不到位，成本費(fèi)用超支造成虧損136.13萬(wàn)元。項(xiàng)目未配備有專業(yè)基礎(chǔ)的項(xiàng)目成本核算員，未對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行及時(shí)分類歸集，更沒(méi)有拿實(shí)際成本開(kāi)支及時(shí)與預(yù)算成本進(jìn)行比對(duì)分析。

（4）項(xiàng)目雖實(shí)行了內(nèi)部承包，也簽訂了內(nèi)部承包協(xié)議，但在執(zhí)行過(guò)程中不嚴(yán)格，流于形式，承包人最終沒(méi)能履行內(nèi)部承包協(xié)議。

二、個(gè)人見(jiàn)解

為防止建筑施工企業(yè)出現(xiàn)項(xiàng)目虧損的情況，可以加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的工作：

（一）建立有效的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度的建立需遵循五大基本原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。此處制衡性原則尤為重要：制衡性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。制衡性原則要求企業(yè)完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，同時(shí)還要求履行控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立性。這樣就從制度上保證了項(xiàng)目施工成本的真實(shí)性，避免出現(xiàn)虛增成本的情況。

（二）嚴(yán)格合同評(píng)審

合同評(píng)審是指在收到“中標(biāo)通知書(shū)后”到正式簽訂合同前，為使合同文件合法、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理，企業(yè)相關(guān)部門(mén)對(duì)合同條款進(jìn)行的評(píng)審工作。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，比較常見(jiàn)的最重要的合同主要有：工程施工合同、勞務(wù)分包合同、材料采購(gòu)合同等。利潤(rùn)主要來(lái)自各具體施工項(xiàng)目，因此對(duì)工程施工合同的評(píng)審，首先從源頭上保證利潤(rùn)，承接項(xiàng)目前，根據(jù)合同評(píng)審預(yù)測(cè)項(xiàng)目利潤(rùn)是必要的，需各相關(guān)部門(mén)對(duì)合同條款進(jìn)行細(xì)致評(píng)審。另外材料采購(gòu)合同評(píng)審也是很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，因?yàn)槌Ｒ?guī)項(xiàng)目施工成本中材料費(fèi)占比最大。

（三）規(guī)范項(xiàng)目?jī)?nèi)部承包，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部承包協(xié)議

為了加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的施工管理，明確責(zé)任，實(shí)際工作中，施工企業(yè)對(duì)具體施工項(xiàng)目大都采取了內(nèi)部承包的方式。這個(gè)環(huán)節(jié)主要有兩個(gè)方面工作：

（1）項(xiàng)目上交管理費(fèi)點(diǎn)數(shù)的確定，施工企業(yè)的資金來(lái)源主要來(lái)自項(xiàng)目上交的利潤(rùn)。各項(xiàng)目利潤(rùn)上交點(diǎn)數(shù)應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)目的具體情況和滿足企業(yè)的持續(xù)發(fā)展所需資金綜合考慮。

（2）項(xiàng)目?jī)?nèi)部承包人的選定，企業(yè)應(yīng)設(shè)定承包人所具備的資質(zhì)條件。通過(guò)一些案例（當(dāng)然不一定是指前述案例的承包人），個(gè)人認(rèn)為人品（應(yīng)放首位，認(rèn)真、務(wù)實(shí)、有擔(dān)當(dāng)、有責(zé)任感很重要）、專業(yè)能力、管理能力、綜合協(xié)調(diào)能力、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)濟(jì)實(shí)力等應(yīng)作為項(xiàng)目承包人考核的條件。

（四）嚴(yán)格責(zé)任追究制度

各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)具體情況配備合理的人員，將具體工作分解責(zé)任到人，定員定崗，防止人浮于事，提高工作效率;同時(shí)也便于追責(zé)。對(duì)項(xiàng)目各責(zé)任人按責(zé)任大小實(shí)行獎(jiǎng)懲。實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，很多項(xiàng)目會(huì)采取管理人員以墊資入股的方式參與到項(xiàng)目，一方面是為了補(bǔ)充項(xiàng)目前期資金的不足，減少融資成本;另外一方面也是為了進(jìn)一步加強(qiáng)項(xiàng)目管理人員的責(zé)任心。項(xiàng)目盈利后，除去上交企業(yè)管理費(fèi)點(diǎn)數(shù)外，項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)崗位責(zé)任大小實(shí)行獎(jiǎng)懲（項(xiàng)目開(kāi)始前就可以根據(jù)崗位確定好獎(jiǎng)懲比列或者根據(jù)入股金額比列實(shí)行獎(jiǎng)懲）。

（五）融資成本應(yīng)充分予以考慮

前述案例中，引起項(xiàng)目虧損的一個(gè)重要原因是融資成本過(guò)大。由于企業(yè)監(jiān)管不到位，由承包人或個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)擅自做主導(dǎo)致融資成本過(guò)大。建筑市場(chǎng)中，施工項(xiàng)目普遍存在前期墊資情況，項(xiàng)目需融資時(shí)應(yīng)充分考慮融資成本以及無(wú)力歸還時(shí)的違約成本，選擇最優(yōu)融資方案 。項(xiàng)目融資不能由項(xiàng)目承包人擅自做主，應(yīng)作為企業(yè)融資戰(zhàn)略來(lái)考慮。企業(yè)融資戰(zhàn)略是否合理、恰當(dāng)，有3個(gè)評(píng)判維度：（1）與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配并支持企業(yè)投資增長(zhǎng);（2）風(fēng)險(xiǎn)可控;（3）融資成本降低。

（六）重視項(xiàng)目成本分析

前述案例中，沒(méi)有一個(gè)項(xiàng)目在施工過(guò)程中進(jìn)行過(guò)成本分析。項(xiàng)目施工過(guò)程中應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目情況，按月或季進(jìn)行成本分析。具體操作步驟：

（1）配備有專業(yè)基礎(chǔ)的項(xiàng)目成本核算員，對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行及時(shí)分類歸集。依據(jù)的資料主要有建筑安裝工程預(yù)算、工程成本計(jì)劃、工程成本表、竣工工程成本表、施工管理費(fèi)用表和工程成本明細(xì)分類帳等。

（2）項(xiàng)目部或企業(yè)應(yīng)定期召開(kāi)成本分析會(huì)，成本核算員可根據(jù)預(yù)算部門(mén)的預(yù)算成本（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)等），與項(xiàng)目實(shí)際成本（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)等）相對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析。及時(shí)發(fā)現(xiàn)虧損的原因，及時(shí)找到止損的方案，這個(gè)過(guò)程在實(shí)際工作中實(shí)在是太重要了，卻常被忽視。

三、結(jié)束語(yǔ)

建筑施工企業(yè)要想做強(qiáng)做大，首先企業(yè)要有利潤(rùn)做保障.企業(yè)利潤(rùn)主要來(lái)源于各具體施工項(xiàng)目.項(xiàng)目產(chǎn)生利潤(rùn)是需要多方舉措來(lái)保證的。尤其不能出現(xiàn)虧損項(xiàng)目，項(xiàng)目一旦出現(xiàn)虧損，承包人個(gè)人無(wú)力承擔(dān)時(shí)，損失最終還得由企業(yè)買單，如果虧損金額過(guò)大時(shí)很容易拖垮企業(yè)，因此防止出現(xiàn)虧損項(xiàng)目顯得尤為重要。

參考文獻(xiàn)

[1]2018年度高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材（中國(guó)財(cái)政出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社）P101頁(yè).

[2]2018年度高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材（中國(guó)財(cái)政出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社）P228頁(yè).