摘 要：商業(yè)銀行的治理機(jī)構(gòu)由內(nèi)部審計及內(nèi)部控制構(gòu)成，在商業(yè)銀行內(nèi)部控制中利用內(nèi)部審計，有助于商業(yè)銀行建立完善的內(nèi)控體系，降低商業(yè)銀行風(fēng)險，提升商業(yè)銀行管理效果，使各項經(jīng)營活動更加規(guī)范。本文對內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行分析，闡述內(nèi)部審計完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的方法，以P銀行為例，分析商業(yè)銀行內(nèi)部控制中內(nèi)部審計的實施情況。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;增值型審計

前言：在商業(yè)銀行內(nèi)部控制中內(nèi)部審計作為一項不可缺少的工作內(nèi)容，使商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)。近年來，商業(yè)銀行在發(fā)展過程中不斷認(rèn)識到完善內(nèi)部控制工作的重要性，對內(nèi)部審計工作提出了較高的要求，但是實際效果并沒有達(dá)到預(yù)期的要求。內(nèi)部審計作為一項現(xiàn)代化管理方法，不可局限于防范風(fēng)險舞弊及審計監(jiān)督工作中，還需要與當(dāng)前銀行的發(fā)展要求、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況相結(jié)合，以此來提出合理化的發(fā)展意見，使商業(yè)銀行內(nèi)部控制及經(jīng)營管理工作更具完善性。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制的實現(xiàn)過程需要董事會成員、管理層中的成員及其他成員共同來實現(xiàn)，內(nèi)部控制的實施，對提升經(jīng)營工作的效率性及效果性，法律制度的遵循性及財務(wù)報告的可信性發(fā)揮了重要的作用。為了提升商業(yè)銀行治理效果，需要采用內(nèi)外部審計及其他控制部門相結(jié)合治理方式，以便建立出完善的銀行內(nèi)控體系及風(fēng)險管理體系。董事會在對銀行運營業(yè)績信息進(jìn)行評價時，應(yīng)從審計人員的工作為出發(fā)點，獨立進(jìn)行評價和驗證[1]。當(dāng)內(nèi)部控制不健全時，管理人員將無法明確自身的工作職責(zé)，導(dǎo)致管理工作混亂，財務(wù)信息失真。因此可知，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間相互促進(jìn)、相互滲透，缺一不可，兩者之間具有相輔相成關(guān)系。

二、內(nèi)部審計完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制方法

（一）拓展內(nèi)部審計職能

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的目標(biāo)具有一致性，商業(yè)銀行資產(chǎn)的安全性、財務(wù)信息的真實性及完整性得以提升，商業(yè)銀行經(jīng)營管理工作的合理及合規(guī)性，以控制風(fēng)險為目的，審計方式以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鳌，F(xiàn)階段，我國的大多數(shù)商業(yè)銀行均具備有效的工作模式，通過拓展內(nèi)部審計職能，提升經(jīng)營管理效果，促使戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)。要求銀行在開展一切經(jīng)營活動期間，應(yīng)以銀行的整體發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點，通過實現(xiàn)整體發(fā)展，以此來促進(jìn)商業(yè)銀行效益的提升。在對商業(yè)銀行各部門的經(jīng)營活動及管理活動進(jìn)行分析、檢查及評價時，需要從效率、效果及經(jīng)濟(jì)性等角度出發(fā)。商業(yè)銀行在開展審計監(jiān)督工作時，需要將風(fēng)險導(dǎo)向作為首要工作，商業(yè)銀行獲取利潤主要是通過經(jīng)營風(fēng)險來實現(xiàn)，其是否能夠更好的生存及發(fā)展與其自身的風(fēng)險管理能力有直接關(guān)系。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與外部審計存在較大的差異，建立在風(fēng)險計量及評估結(jié)果的基礎(chǔ)上進(jìn)行，對商業(yè)銀行各項管理工作、制度的建立及財務(wù)工作起到了引領(lǐng)作用。為了能夠在激烈的市場競爭中取得良好的發(fā)展效果，商業(yè)銀行應(yīng)處理好合規(guī)經(jīng)營與發(fā)展速度之間的關(guān)系，以此來提升風(fēng)險控制效果，促進(jìn)商業(yè)銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展[2]。

（二）完善信息溝通及監(jiān)督機(jī)制

完善信息溝通及監(jiān)督機(jī)制，需要建立在科學(xué)有效信息傳輸系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，能夠在各級業(yè)務(wù)部門、各級機(jī)構(gòu)之間信息能夠?qū)崿F(xiàn)及時及高質(zhì)量的傳導(dǎo)、收集及反饋。建立完善的從下到上溝通渠道，內(nèi)控建議、內(nèi)控信息及揭發(fā)舉報等信息能夠向上級管理層準(zhǔn)確傳達(dá)，以此來提升信息資源共享效果及質(zhì)量，為決策活動的高效實施及開展提供充足的信息資源。要求各級管理層中的工作人員與員工應(yīng)積極進(jìn)行溝通，并對信息進(jìn)行反饋，明確商業(yè)銀行的經(jīng)營管理理念，管理人員自身的工作職責(zé)權(quán)限，完善內(nèi)部各項規(guī)定，加強內(nèi)控風(fēng)險評估，建立完善的監(jiān)督機(jī)制，在商業(yè)銀行內(nèi)部形成良好的內(nèi)控環(huán)境及內(nèi)控文化。

（三）建立增值型審計

將增值型審計應(yīng)用于商業(yè)銀行審計工作中，其審計工作主要是指能夠為機(jī)構(gòu)及組織增加價值的一項審計行為。價值審計工作在實施及開展期間，應(yīng)加大對價值鏈管理理論的應(yīng)用，企業(yè)活動由增值活動及非增值活動構(gòu)成。為了提升商業(yè)銀行的競爭力，應(yīng)增加增值活動量，減少非增值活動量。通過在商業(yè)銀行中融入內(nèi)部審計工作，為商業(yè)銀行的發(fā)展創(chuàng)造出了更多的價值。內(nèi)部審計人員在對商業(yè)銀行的資源使用情況進(jìn)行分析時，主要從效率、效果及經(jīng)濟(jì)性角度出發(fā)，完善建立以價值為導(dǎo)向的科學(xué)評估體系，以此來完成對審計活動增值功能的有效評估，增值導(dǎo)向評價結(jié)論的正確性及合理性，促進(jìn)商業(yè)銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展[3]。

（四）加大對審計過程風(fēng)險的關(guān)注

內(nèi)部審計工作的重點內(nèi)容為對各項業(yè)務(wù)的內(nèi)控環(huán)節(jié)、新環(huán)境產(chǎn)生的信用風(fēng)險、操作風(fēng)險及市場風(fēng)險進(jìn)行內(nèi)控，審計監(jiān)督工作更具有效性、針對性及時效性。在進(jìn)行風(fēng)險易發(fā)機(jī)構(gòu)選取時，需要以地域特點、管理特點及業(yè)務(wù)特點角度出發(fā)，優(yōu)先安排審計工作。對國際業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的信用風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險進(jìn)行關(guān)注，例如，外匯理財產(chǎn)品、人民幣跨境貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)等。對經(jīng)營渠道中存在的內(nèi)控風(fēng)險進(jìn)行關(guān)注，關(guān)注內(nèi)容包括重大會計風(fēng)險環(huán)節(jié)、基本會計管理及管理制度的執(zhí)行情況，對營運流程發(fā)生變化后所產(chǎn)生的新風(fēng)險進(jìn)行關(guān)注。

（五）加強內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)

內(nèi)部審計人員在開展審計工作時，應(yīng)自主公正及不偏不倚的履行自身的審計職責(zé)，應(yīng)不斷提升自身的綜合素質(zhì)，熟悉商業(yè)銀行中的各種產(chǎn)品及業(yè)務(wù)。不斷完善自身的工作方法及專業(yè)知識。嚴(yán)格遵循職業(yè)道德，為商業(yè)銀行提供優(yōu)質(zhì)的內(nèi)審服務(wù)。需要將內(nèi)審人員培養(yǎng)作為商業(yè)銀行中的一項重要工作，為了提升內(nèi)審人員的獨立性，需要在法律法規(guī)的保障下進(jìn)行，保證內(nèi)部審計定期輪換制度的完善建立。在對內(nèi)部審計人員的工作業(yè)績及工作質(zhì)量進(jìn)行考評和監(jiān)督時，應(yīng)加大對科學(xué)績效考核體制的應(yīng)用，將績效獎勵與考核結(jié)果相掛鉤，使內(nèi)部審計人員的工作積極性及內(nèi)部審計工作質(zhì)量得以提升。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部控制中內(nèi)部審計案例

本文將P銀行作為主要研究對象，該銀行的誕生時間為1984年，由國有專業(yè)銀行向國有商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變。P銀行的業(yè)務(wù)范圍包括共存款、投資銀行、中小企業(yè)投資貸款、國際結(jié)算與貿(mào)易融資、公積金、資產(chǎn)托管、儲蓄存儲、個人理財、個人貸款等。基于現(xiàn)階段對商業(yè)銀行的治理需求，P銀行開展內(nèi)部審計改革，建立了內(nèi)審局、審計委員會，并與10家內(nèi)審分局共同建立了內(nèi)部審計體系。其內(nèi)審工作由內(nèi)審局向董事會報告，接受審計委員會的檢查和監(jiān)督，由內(nèi)審局統(tǒng)一負(fù)責(zé)組織及協(xié)調(diào)開展內(nèi)審工作。P銀行的內(nèi)審人員由原來稽核系統(tǒng)人員、各級管理層抽調(diào)人員、銀行系統(tǒng)外招聘人員構(gòu)成，截止到2019年末，系統(tǒng)中的人員數(shù)量共為625人。P銀行的內(nèi)部審計制度由管理辦法實施細(xì)則、管理辦法及核心制度構(gòu)成，規(guī)范內(nèi)部審計活動通過發(fā)布實務(wù)規(guī)范細(xì)則、審計實務(wù)規(guī)范及審計操作手冊等實現(xiàn)。審計技術(shù)主要是采用風(fēng)險評估技術(shù)、非現(xiàn)場審計技術(shù)及審計結(jié)果評級技術(shù)三方面內(nèi)容構(gòu)成。

結(jié)論：在商業(yè)銀行內(nèi)部控制中利用內(nèi)部審計，促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的完善，制定出完善的內(nèi)部審計制度是商業(yè)銀行持續(xù)發(fā)展的需要，對促進(jìn)商業(yè)銀行的健康及蓬勃發(fā)展具有重要作用。

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作者簡介：

陳虎民（1975.8），男，漢族，陜西西安人，本科學(xué)歷，助理經(jīng)濟(jì)師，從事商業(yè)銀行內(nèi)部審計方面研究。