趙士會

摘 要：針對目前地球物理勘探行業(yè)面臨的嚴(yán)峻形勢，本文著重論述了審計實務(wù)中如何構(gòu)建勘探項目績效審計模式，解決當(dāng)前和今后各種主要的矛盾和問題，以推動內(nèi)部審計部門在提高企業(yè)價值的同時實現(xiàn)自身價值。

關(guān)鍵詞：績效審計;勘探;模式;發(fā)展

績效審計是現(xiàn)代審計的核心內(nèi)容，也是內(nèi)部審計謀求自身發(fā)展的重要途徑。根據(jù)最高審計機關(guān)國際組織的標(biāo)準(zhǔn)，績效審計包括：（l）審計被審單位管理活動的經(jīng)濟性;（2）審計被審單位的人力、財務(wù)及其它資源的利用效率;（3）審計其業(yè)績效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計其活動的真實影響。目前國內(nèi)物探公司持續(xù)進行整合重組，在制度、流程、機制、組織架構(gòu)等方面仍不完善，勘探隊伍作業(yè)能力和創(chuàng)效能力亟待提高。在現(xiàn)階段，探索出一條符合當(dāng)前物探行業(yè)實際的績效審計模式，內(nèi)部審計參與企業(yè)的改革，實現(xiàn)審計成果向企業(yè)價值的轉(zhuǎn)化，使內(nèi)部審計與企業(yè)管理更加融為一體，是目前內(nèi)部審計的重要課題，也是內(nèi)部審計部門在實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)涵式發(fā)展的同時，實現(xiàn)自身價值的重要途徑。

一、開展勘探項目績效審計的必然性

（一）現(xiàn)階段地球物理行業(yè)現(xiàn)狀

2008年金融危機后，全球地球物理勘探行業(yè)投資呈下降趨勢，傳統(tǒng)巨頭紛紛退出采集業(yè)務(wù)，國際國內(nèi)物探市場競爭更加激烈，持續(xù)的油價低谷，使物探行業(yè)加速洗牌，物探公司經(jīng)營更加困難。為適應(yīng)行業(yè)持續(xù)低迷，國內(nèi)物探公司紛紛調(diào)整戰(zhàn)略、整合重組、低價競爭、開發(fā)新業(yè)務(wù)。目前地球物理勘探開發(fā)面對的地表地質(zhì)條件更趨復(fù)雜，各大油田對物探技術(shù)降低作業(yè)成本、提高勘探精度提出了更高要求，價格競爭會更加激烈，新技術(shù)新裝備成為競爭關(guān)鍵因素，低成本高質(zhì)量將是未來發(fā)展方向?？碧綐I(yè)務(wù)作為地球物理公司的主營業(yè)務(wù)，管理分散，資源配置效率不高，生產(chǎn)要素價格持續(xù)上升，成本壓力顯著增加，整體盈利難度進一步加大，是物探經(jīng)營主要矛盾。

（二）績效審計是解決物探經(jīng)營主要矛盾的重要輔助手段

地球物理公司要做強做優(yōu)，就要全面轉(zhuǎn)變以往重規(guī)模、重速度的粗放式、低水平的發(fā)展模式。要結(jié)合行業(yè)特點，在加大投入高端裝備和深化關(guān)鍵技術(shù)的同時，探索高效施工模式，最大程度降低成本，強化運營質(zhì)量?？冃徲嬚窃诮鉀Q項目經(jīng)營管理的真實性、合法性問題的同時，能較為全面解決降低成本，提高運營質(zhì)量的重要輔助手段。通過有效的績效審計，有利于理順體制、機制，提高資源配置效率、組織效率、作業(yè)效率，有利于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，形成特色成本管理機制。

（三）績效審計是內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然趨勢

近年來，勘探項目內(nèi)部審計從審計模式看，仍然沒有跳出傳統(tǒng)的財務(wù)收支真實、合法性的模式。內(nèi)審部門把大部分精力和時間都用在完成審計項目計劃數(shù)量和查處違紀(jì)違規(guī)問題上，只關(guān)注資金是否被“真實”、“合法”地花掉了，而較少涉及經(jīng)營目標(biāo)，評價其效果、效率和效益，對審計成果的利用等問題重視不夠，更缺少從體制、機制的角度對發(fā)現(xiàn)的問題進行分析，提出解決的辦法和建議。長此以往必將嚴(yán)重影響其健康發(fā)展。要徹底改變這種狀況，內(nèi)部審計必須在理念和模式上實現(xiàn)重大突破，當(dāng)前的審計實踐也充分表明，構(gòu)建勘探項目績效審計模式正是彌補財務(wù)收支審計在審計成果運用方面缺陷的有效途徑。

二、探索符合國內(nèi)物探實際的績效審計模式

（一）構(gòu)建績效審計模式要從揭露問題入手，堅持把握全局、突出重點的方針。當(dāng)前，地球物理勘探項目資源配置失當(dāng)、成本高、效能低。深層次原因是體制性缺陷和管理不到位。開展績效審計要堅持圍繞公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和工作重心，以服務(wù)大局，揭露問題、規(guī)范管理、促進改革、完善體制、提高效益為目標(biāo)。必須深入分析、充分揭露，向管理高層提出深層次建議，才有可能從根本上促進深化改革、提高效益。

（二）構(gòu)建績效審計模式必須堅持真實性與合法性相統(tǒng)一，在今后相當(dāng)長時期內(nèi)，績效審計仍會關(guān)注財務(wù)收支的真實合法問題，在審計內(nèi)容和方法上也要借助于財務(wù)收支審計，而績效審計會更側(cè)重于從體制、機制和管理上去解決問題。

（三）學(xué)習(xí)運用國際先進的內(nèi)部審計理念和方式方法

目前，西方國家內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。在美國，內(nèi)審部門已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計。在日本，企業(yè)強調(diào)雇主與雇員結(jié)成利益或命運共同體，注重維持人與人之間的相互領(lǐng)帶與和諧關(guān)系，內(nèi)審部門很少開展諸如財務(wù)收支審計、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進管理效率，增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計上。地球物理勘探項目的績效審計也應(yīng)學(xué)習(xí)、借鑒國際先進的內(nèi)部審計理念和方式方法，形成適應(yīng)國內(nèi)物探企業(yè)的勘探項目績效審計。

三、地球物理勘探項目績效審計模式的基本框架

（一）績效審計的目標(biāo)

現(xiàn)階段，地球物理勘探項目績效審計的主要目標(biāo)是揭露反映整合重組時期影響勘探項目效益、效果和效率的體制性、機制性和管理性問題，一是在權(quán)力的制約和監(jiān)督方面，要促進問責(zé)機制的建立，重點揭露和反映由于管理不力或不作為、亂作為造成的資源配置不當(dāng)、管理不善、利用率低下等問題;二是在效能方面，重點披露由于體制不順、職責(zé)不清造成的勘探成本高、資源浪費大、生產(chǎn)效率低的問題;三是在科學(xué)發(fā)展方面，分析和評價由于體制缺陷、管理缺損所導(dǎo)致的影響社會效益的深層次問題。通過深入分析其產(chǎn)生發(fā)展的根本原因，從體制、機制和管理的層面上提出解決問題的意見和建議，引起管理高層的重視和關(guān)注，從根本上達到促進項目管理，實現(xiàn)核心競爭力和效益的提升。

（二）績效審計的突破口

勘探項目績效審計要立足現(xiàn)有條件，整合現(xiàn)有資源，找準(zhǔn)突破口，選好試點項目，大膽探索，逐步推進。應(yīng)以管理層關(guān)注、資金占比高、社會影響大為方向，分別選取國際、國內(nèi)市場中的山地、叢林、水網(wǎng)沼澤、沙漠戈壁、黃土塬、山前帶、灘淺海、海洋、高精度、多波多分量、非常規(guī)等具有代表性的勘探項目，探索高效施工模式。

（三）績效審計的方式方法

目前，常規(guī)的財務(wù)收支審計方法同樣適用于績效審計。但由于審計目標(biāo)和切入點的不同，績效審計還要采用一些獨特的方法。專項審計調(diào)查是當(dāng)前開展勘探項目績效審計重要的方式方法。原審計長李金華曾指出，專項審計調(diào)查是具有中國特色的、解決當(dāng)前審計工作一些突出問題的最有效的辦法，也是效益審計的一種有效形式，具有程序簡便、靈活機動、宏觀目的性明確、工作時效性和針對性強、效果明顯等特點，能夠針對宏觀管理中存在的突出問題，側(cè)重于加強分析研究，提出審計建議，更有利于發(fā)揮審計監(jiān)督的建設(shè)性功能?，F(xiàn)階段，專項審計調(diào)查更適用于地球物理公司勘探項目績效審計的實際需要，今后的審計實踐應(yīng)不斷加大專項審計調(diào)查比重，使之發(fā)揮更加積極的作用。

（四）績效審計的程序

績效審計在程序上與財務(wù)收支審計基本相同，但在具體細(xì)節(jié)上有較大差異。對于地球物理勘探項目績效審計而言，主要表現(xiàn)在：

（1）項目選取的重要性原則：在實務(wù)工作中，應(yīng)該盡量選擇那些當(dāng)前亟需解決的國際、國內(nèi)勘探市場中在體制性、機制性和管理性問題方面具有一定的改進空間，能夠最大限度地增強被審計單位的責(zé)任感和使命感、促進其提高經(jīng)濟性、效率性和效果性的勘探項目。

（2）審計方案的制定

審計方案是整個績效審計項目實施的根本指南，好的審計方案可以使審計工作事半功倍。應(yīng)重點關(guān)注項目管理和成本費用控制情況，評價項目生產(chǎn)計劃是否合理;資源配置是否適當(dāng);執(zhí)行是否整體快速啟動、無縫隙連接;優(yōu)化生產(chǎn)方案及主要成本費用是否符合效益最大化原則。在查證內(nèi)控制度執(zhí)行情況及是否存在擠占、虛列、多計或少計成本費用的同時，應(yīng)對勘探項目中的主要成本費用進行重點查證，主要內(nèi)容包括：

（1） 排列費：重點關(guān)注勞務(wù)用工是否根據(jù)生產(chǎn)進度分階段合理分配、前期人員配置是否合理、報酬是否合理、排列滾動方式和設(shè)備配備是否與人員配置合理配比，配備人員數(shù)量對查通排列效率的影響等。（2） 打井費：重點關(guān)注打井隊伍分配測線任務(wù)是否有利于提高打井效率、打井價格是否合理、打井隊搬家方式的效率及對軋地賠償?shù)挠绊憽U炮率、誤工及影響等。（3） 設(shè)備租賃：重點關(guān)注設(shè)備配備與施工方式是否匹配，租賃價格是否合理、是否根據(jù)生產(chǎn)進度分批次租賃，是否存在出工不出力現(xiàn)象、設(shè)備用油是否與其運行配比。（4） 職工差旅補貼：重點關(guān)注職工配備人數(shù)是否合理、是否根據(jù)生產(chǎn)進度配備、職工利用效率等，探討補助方式對提高施工效率的影響。（5） 材料費：重點關(guān)注物資采購計劃是否根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要和庫存情況合理制定;進貨批量和次數(shù)是否經(jīng)濟，有無重復(fù)、超量購買形成超出積壓造成損失浪費等問題;采購價格是否合理，質(zhì)量指標(biāo)是否符合生產(chǎn)需要，有無高于市場價格購買物資造成效益流失的問題，有無因購買的物資質(zhì)量不合格給生產(chǎn)造成損失浪費或重大隱患等問題。（6） 施工賠償費：重點關(guān)注施工賠償人員配備對生產(chǎn)進度的影響，賠償金額的合理性、評估工農(nóng)員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等。

（3）審計證據(jù)的采集

審計證據(jù)是證實被審計單位經(jīng)濟效益狀況的載體，績效審計具體分析工作建立在評價所收集資料的基礎(chǔ)之上。因此，證據(jù)采集中，應(yīng)注意以下幾個方面：一是重點關(guān)注項目管理中強調(diào)的“細(xì)化管理單元、量化考核指標(biāo)、管理主體責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一”的精細(xì)管理做法，并貫穿于證據(jù)采集的全過程，確保審計證據(jù)能滿足充分性、有效性和相關(guān)性的要求;二是搜集到的審計證據(jù)應(yīng)得到管理部門和被審計單位的確認(rèn);三是在整個審計過程中，審計人員要與項目管理人員保持經(jīng)常性的接觸，以取得、討論和證明審計證據(jù)和問題，確保雙方在發(fā)現(xiàn)的問題上達成一致，形成共識，避免不必要的誤解和糾紛。

（4）審計成果的形成

績效審計報告應(yīng)力求提升審計成果的質(zhì)量和水平，強調(diào)最大限度地滿足管理層的需要。在內(nèi)容上，應(yīng)突出對被審項目的效率效果的綜合分析，揭露存在的效益滑坡、效率低下的問題，著力從體制、機制和管理的層面上深入挖掘問題成因，落實具體責(zé)任，提出整改措施建議，同時對項目中好的經(jīng)驗做法，應(yīng)及時進行總結(jié)，及時向管理層反映情況，力爭實現(xiàn)審計成果效益最大化。

（五）績效審計的評價

績效審計評價指標(biāo)體系的建立、完善依賴于長期的績效審計探索和實踐，評價指標(biāo)體系中應(yīng)包括以下主要指標(biāo)：一是總體評價類指標(biāo)，包括有關(guān)遵守國家法律法規(guī)、預(yù)期任務(wù)目標(biāo)、內(nèi)部控制評價等。通過判斷被審項目是否實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，評價其總體績效;二是效率類指標(biāo)，包括生產(chǎn)組織、人力資源和設(shè)備協(xié)作等，通過判斷項目工作效率的高低，評價項目管理的效率性;三是資金投入類指標(biāo)，包括項目資金的預(yù)決算、資金投入率、資金節(jié)約率等，通過判斷項目資金使用的有效性，是否存在嚴(yán)重?fù)p失浪費，評價資金投入的經(jīng)濟性;四是非財務(wù)類類指標(biāo)，通過發(fā)展創(chuàng)新、風(fēng)險控制、基礎(chǔ)管理、行業(yè)影響、社會貢獻等指標(biāo)，評價勘探項目的價值創(chuàng)造能力。

四、結(jié)束語

市場競爭加劇，企業(yè)管理者對于降低成本、提高經(jīng)濟效益的要求更加迫切，是開展績效審計源動力。特別是在地球物理勘探企業(yè)初步完成重組的關(guān)鍵階段，在對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過績效審計為組織服務(wù)顯得更為重要。內(nèi)部審計應(yīng)找準(zhǔn)定位，通過深化、細(xì)化、落實科學(xué)審計理念，創(chuàng)新審計方法，將抽象的理論轉(zhuǎn)化為具體的行為規(guī)范，把審計落腳點放在促進發(fā)展、促進管理、促進效益提高上，才能更好的為企業(yè)實現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的內(nèi)涵式發(fā)展服務(wù)。

參考文獻：

[1]浙江省審計廳：《浙江績效審計模式探索》，中國審計網(wǎng)，2008年。

[2]易仁萍：《內(nèi)部審計-國外先進理念與中國實踐》，中國內(nèi)審協(xié)會，2007年。