黃麗

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 ?內(nèi)部控制 ?管理

基于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，我國(guó)高等學(xué)校就內(nèi)部控制管理進(jìn)行了部署，然而從實(shí)際情況來(lái)看，內(nèi)控問(wèn)題頻繁出現(xiàn)，并影響到高校的健康發(fā)展。因此，對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部控制管理的問(wèn)題與對(duì)策研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控環(huán)境有待完善

第一，內(nèi)控工作專業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)控結(jié)果未得到有效重視，導(dǎo)致內(nèi)控工作積極性不高。以相關(guān)規(guī)定為指引，高校管理層雖然對(duì)內(nèi)控管理進(jìn)行了部署，但此項(xiàng)工作本身就千頭萬(wàn)緒，導(dǎo)致內(nèi)控工作無(wú)法有效開(kāi)展。加之內(nèi)控管理專業(yè)性較強(qiáng)，內(nèi)控如何進(jìn)行建設(shè)、內(nèi)控要做到什么程度、內(nèi)控管理應(yīng)當(dāng)如何評(píng)價(jià)等問(wèn)題依然存在，這也是導(dǎo)致內(nèi)控工作無(wú)法深入的主要原因。同時(shí)，從實(shí)際情況來(lái)看，內(nèi)控結(jié)果對(duì)學(xué)校決策的影響程度并不高，因此關(guān)于內(nèi)控工作的積極性也就不強(qiáng)。

第二，全員參與性較差。有效的內(nèi)控管理必須要“全員參與”，而實(shí)際情況是內(nèi)控工作宣傳培訓(xùn)力度不足，致使學(xué)校內(nèi)部教職工未了解內(nèi)控的重要意義;同時(shí)負(fù)責(zé)內(nèi)控管理的人員，僅了解相關(guān)文件所闡述的內(nèi)控流程以及制度，而未結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)施等原因，導(dǎo)致內(nèi)控工作的知曉率較低、參與面較窄，全員參與性也較差。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有待強(qiáng)化

高校在全面運(yùn)行的過(guò)程中，會(huì)涉及年度工作目標(biāo)、學(xué)科專業(yè)建設(shè)、人才培養(yǎng)投入、學(xué)校中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃等工作，但是在對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析時(shí)，未明確內(nèi)控管理的基本原則以及重點(diǎn)，以致于細(xì)化程度不夠、目標(biāo)不夠明確，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的依據(jù)不夠充分，進(jìn)而無(wú)法有針對(duì)性構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式。

（三）預(yù)算與執(zhí)行存在偏差，以致于管理目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)

從預(yù)算角度來(lái)講，包括預(yù)算編制、批復(fù)、下達(dá)、執(zhí)行、調(diào)整、決算以及考評(píng)等方面。從實(shí)際情況來(lái)看，高校在預(yù)算環(huán)節(jié)之中還存在一些問(wèn)題，以某項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算為例，未對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行論證，或者是論證不夠全面與充分，最終在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)偏差，并影響到管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。又如，在整個(gè)預(yù)算過(guò)程之中，未采用績(jī)效管理來(lái)推動(dòng)工作的開(kāi)展，因此整個(gè)預(yù)算執(zhí)行往往缺乏動(dòng)態(tài)監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行中一些問(wèn)題無(wú)法進(jìn)行快速解決，最終影響到管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)不足

由于高校內(nèi)部控制監(jiān)督以及評(píng)價(jià)存在不足的問(wèn)題，所以“以評(píng)促建”的目標(biāo)未能有效實(shí)現(xiàn)。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，是對(duì)高校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)以及執(zhí)行有效性進(jìn)行檢驗(yàn)的主要方式，有利于對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改善。目前，很多高校雖然構(gòu)建了內(nèi)部控制監(jiān)督以及評(píng)價(jià)的部門(mén)，例如，紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、審計(jì)部門(mén)等，但是這兩個(gè)部門(mén)其監(jiān)察的領(lǐng)域比較傳統(tǒng)，主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，所以未能發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督以及評(píng)價(jià)的作用，以致于內(nèi)部控制存在的問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而影響到高校各項(xiàng)工作的開(kāi)展。

二、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制管理對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化“全員參與”的意識(shí)

第一，扎實(shí)開(kāi)展內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)，提高管理層內(nèi)控意識(shí)，促進(jìn)學(xué)校全員參與內(nèi)部控制管理。對(duì)于學(xué)校管理層來(lái)講，要深入了解內(nèi)部控制管理的意義，即內(nèi)部控制管理有效性將直接影響到學(xué)校決策的有效性。因此，要將內(nèi)部控制管理的結(jié)果納入到學(xué)校決策之中，為學(xué)校各項(xiàng)工作開(kāi)展提供有價(jià)值的參考依據(jù);第二，加強(qiáng)宣傳，讓學(xué)校上上下下有著強(qiáng)烈的內(nèi)控意識(shí)。負(fù)責(zé)內(nèi)控管理的人員必須深入了解內(nèi)部控制管理的實(shí)際意義以及學(xué)校特點(diǎn)，充分應(yīng)用學(xué)校各方面資源進(jìn)行宣傳，確保內(nèi)部控制管理理念能夠深入人心，從而營(yíng)造出良好的內(nèi)部控制氛圍。

（二）加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

第一，以學(xué)校實(shí)際情況為切入點(diǎn)，例如，業(yè)務(wù)目標(biāo)、重點(diǎn)專業(yè)方向、所處領(lǐng)域、單位性質(zhì)等內(nèi)部因素為基準(zhǔn)，并對(duì)趨勢(shì)分析、觀察、詢問(wèn)、檢查等手段進(jìn)行充分應(yīng)用，這樣能夠?qū)Ω咝?nèi)部控制管理的現(xiàn)狀以及實(shí)際需求進(jìn)行把握，以此為基礎(chǔ)可以進(jìn)一步對(duì)高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定，然后結(jié)合目標(biāo)對(duì)可能要面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并分析發(fā)生的概率以及制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，這樣能夠更好地防范以及解決風(fēng)險(xiǎn);第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要定期落實(shí)。建議高校結(jié)合內(nèi)外部影響因素變化特征、事業(yè)發(fā)展階段特征、業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容變化特征等基本因素，定期以業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)為基準(zhǔn)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，目的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)識(shí)別與評(píng)估，并對(duì)高、中、低領(lǐng)域進(jìn)行合理劃分，進(jìn)而對(duì)學(xué)校未來(lái)一段時(shí)間之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)偏好以及實(shí)際承受程度進(jìn)行把握，并有針對(duì)性制定防范對(duì)策。

（三）最大限度保障預(yù)算能夠有效執(zhí)行

為了能夠確保預(yù)算能夠有效執(zhí)行，建議高校重視預(yù)算的事前控制，并做好預(yù)算執(zhí)行過(guò)程績(jī)效管理。第一，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制的基礎(chǔ)與依據(jù)等方面的分析，需重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算編制的可行性進(jìn)行論證。例如，需要具備什么樣的條件、適用的具體范圍;同時(shí)，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的目標(biāo)以及績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行合理設(shè)置，這樣才能確保預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中能夠圍繞目標(biāo)穩(wěn)步開(kāi)展;第二，對(duì)預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行完善，需要在預(yù)算全過(guò)程管理中貫穿績(jī)效管理，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)跟蹤與考核，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，從而確保預(yù)算能夠有效落實(shí)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)

對(duì)于高校內(nèi)部建設(shè)來(lái)講，一定要對(duì)自我監(jiān)督、部門(mén)監(jiān)督、外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)定期評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行完善，從而形成監(jiān)督與評(píng)價(jià)的聯(lián)合工作機(jī)制。以全員參與高校內(nèi)控建設(shè)為基本目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制中的自我監(jiān)督與反饋流程進(jìn)行明確，確保監(jiān)督與評(píng)價(jià)能夠涵蓋內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、反饋問(wèn)題以及解決問(wèn)題。同時(shí)，在條件允許的情況下，建議聘請(qǐng)外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)學(xué)校內(nèi)控控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣能夠在更加客觀的角度中找出問(wèn)題，例如，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面不一致等，再由外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)的專家結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況提出解決方案，將有利于修正學(xué)校的內(nèi)部控制流程，從而確保各項(xiàng)工作能夠有序開(kāi)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)強(qiáng)化全員參與意識(shí)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、落實(shí)預(yù)算執(zhí)行以及強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)等策略，能夠進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制在高校運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的作用，從而使其成為高校健康發(fā)展的主要保障，促進(jìn)高校能夠朝著更好的目標(biāo)發(fā)展。

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