曲軍芳

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 增值型審計(jì) 轉(zhuǎn)變

施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)設(shè)置的一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)部門，是企業(yè)治理的重要組成部分。在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，嚴(yán)肅規(guī)章制度，查漏補(bǔ)缺，提高效益方面發(fā)揮著重要的作用。但隨著企業(yè)的發(fā)展，施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求已經(jīng)不限于僅對(duì)管理和規(guī)章制度的監(jiān)督，而是要通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中的問(wèn)題，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航，內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型迫在眉睫。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本職能

（一）內(nèi)部審計(jì)是解決信息不對(duì)稱的有效手段

項(xiàng)目部是施工企業(yè)最基層單位，而施工企業(yè)所施工項(xiàng)目遍布全國(guó)，要想公司管理層對(duì)所屬項(xiàng)目動(dòng)態(tài)全部、及時(shí)的了解存在很大難度。而基層單位的匯報(bào)則存在滯后和漏項(xiàng)的問(wèn)題。管理層和所屬單位之間存在很大的信息壁壘，內(nèi)部審計(jì)作為一種再監(jiān)督活動(dòng)，是企業(yè)的第二種聲音。其及時(shí)對(duì)下檢查，對(duì)上匯報(bào)，上通下達(dá)，有助于管理層對(duì)基層單位的了解，并做出相應(yīng)的管理決策。

（二）內(nèi)部審計(jì)是解決板塊監(jiān)督缺失的有效手段

隨著集中化管理趨勢(shì)的加強(qiáng)，業(yè)務(wù)監(jiān)督作為企業(yè)第二道防線也在加強(qiáng)。但由于信息建設(shè)不到位，專業(yè)限制等因素，板塊監(jiān)督專業(yè)性較強(qiáng)，宏觀性不夠，有些信息不能被充分利用，對(duì)于固有問(wèn)題缺乏有效解決手段。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范的第三道防線，其通過(guò)橫向聯(lián)動(dòng)，可以幫助企業(yè)解決板塊監(jiān)督帶來(lái)的缺陷，助力企業(yè)發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的重要載體

公司治理的發(fā)展推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮又有利于改善公司治理。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)本企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查、監(jiān)督，提出相應(yīng)的整改意見(jiàn)，可以使企業(yè)進(jìn)一步改善企業(yè)管理流程，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，增加企業(yè)價(jià)值。

二、開展增值型內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）審計(jì)人員自身增值發(fā)展的需要

審計(jì)結(jié)果增值的前提是審計(jì)人員水平的提高，即審計(jì)人員的增值。近年來(lái)，企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了重大變化，新的環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)體系、能力素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)人員只有跟上企業(yè)發(fā)展的步伐，拓展知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)水平，才能滿足企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)人員的需求。

（二）企業(yè)發(fā)展階段和趨勢(shì)的需要

當(dāng)前施工企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境在日趨規(guī)范的同時(shí)也更加復(fù)雜多變，企業(yè)內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制更加重視。因此針對(duì)合規(guī)性檢查的事后審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求，促使內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、方式上發(fā)生根本性改變。為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)才是企業(yè)所渴求和需要的。

三、增值型內(nèi)部審計(jì)的作用

（一）有利于增加企業(yè)價(jià)值

增值型審計(jì)通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法參與企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理信息和建議，促進(jìn)企業(yè)有效運(yùn)作，順利達(dá)成目標(biāo)，增加企業(yè)價(jià)值。

（二）有利于提高內(nèi)部審計(jì)地位

增值型審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員站在企業(yè)治理的高度，不斷提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，提出適合于企業(yè)的管理建議，增強(qiáng)公司的控制力和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。其發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題越有價(jià)值，對(duì)企業(yè)管理的作用就越大，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位就越重要。

（三）有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量

增值型審計(jì)處在企業(yè)發(fā)展的角度看問(wèn)題、想問(wèn)題、提建議，這正是企業(yè)和被審計(jì)單位所需要的。審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)與被審計(jì)單位的交流并提出符合其發(fā)展的建議，減少其抵觸情緒，最大化發(fā)揮審計(jì)作用，有助于提高審計(jì)質(zhì)量。

四、構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）部分人員審計(jì)思想停滯不前。思想是行為的先導(dǎo)，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要想提升審計(jì)水平，就要轉(zhuǎn)變審計(jì)方向，審計(jì)人員首先要有增值型審計(jì)的意識(shí)。但與需求不相適應(yīng)的是，大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員還沒(méi)有真正將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)置于企業(yè)發(fā)展的價(jià)值鏈上加以重視。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有直觀有效的增值效果，沒(méi)有建立起對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的理解以及充分發(fā)揮其增值作用的意識(shí)。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員水平層次不齊。人是生產(chǎn)要素中最活躍的因素， 只要把人的問(wèn)題解決了，其他的問(wèn)題都可以迎刃而解。目前我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外延不斷拓展、審計(jì)覆蓋面進(jìn)一步擴(kuò)大，這些都要求審計(jì)團(tuán)隊(duì)中有一批綜合性人員參與。但與需求不相適應(yīng)的是大部分內(nèi)部審計(jì)人員是由原企業(yè)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來(lái)，雖然在具體審計(jì)工作中有時(shí)會(huì)尋求其他部門協(xié)助，但因?yàn)椴皇峭瓿杀韭毠ぷ?，故相關(guān)部門派出的協(xié)審人員并不是最合適的人選。對(duì)具體問(wèn)題的看法，專業(yè)性強(qiáng)，宏觀性不夠，提出的管理建議對(duì)降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的作用不一定最有效，這樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加將不可避免，最終會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)的增值效果，這客觀上阻礙了企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的有效展開。

（三）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠?；谑芡胸?zé)任理論，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是獨(dú)立的機(jī)構(gòu)設(shè)置，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，但現(xiàn)實(shí)情況中大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門僅僅是公司一個(gè)設(shè)置的普通部門，管理層可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)施加影響，甚至個(gè)別公司無(wú)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者雖有相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是受總會(huì)計(jì)師等管理，級(jí)別層次不夠。在內(nèi)審人員的獨(dú)立性方面，內(nèi)審人員在薪酬、人事任免等方面受制于管理層的制約，自身話語(yǔ)權(quán)不強(qiáng)。加之目前內(nèi)部審計(jì)縱向?qū)徲?jì)多，很多被審計(jì)單位的級(jí)別層次較高，審計(jì)時(shí)有一種下級(jí)審計(jì)上級(jí)的感覺(jué)，導(dǎo)致內(nèi)審人員在開展工作的過(guò)程中，明明能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題卻不敢揭露問(wèn)題，能夠提出建議卻無(wú)法接受整改，價(jià)值增值的作用被人為削弱。

（四）審計(jì)成果未能夠得到充分利用。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)施效果，有賴于管理者對(duì)審計(jì)成果的利用。但許多施工企業(yè)對(duì)審計(jì)成果不重視，個(gè)別單位甚至視而不見(jiàn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不突出，引不起管理層的注意是一方面，企業(yè)缺乏合理完善的內(nèi)部審計(jì)成果利用機(jī)制也是一個(gè)重要因素，造成內(nèi)部審計(jì)改善經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)不能完全落地。不整改的審計(jì)效果等于零，而審計(jì)人員也只能陷于無(wú)休止的重復(fù)審計(jì)工作中。這種不被重視的和重復(fù)勞動(dòng)的局面又會(huì)嚴(yán)重挫傷內(nèi)審人員的工作積極性，反過(guò)來(lái)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能的弱化。這不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值，還嚴(yán)重浪費(fèi)審計(jì)資源。

（五）審計(jì)職能定位與現(xiàn)實(shí)需求存在偏差。目前我國(guó)大部分施工企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性的認(rèn)識(shí)依然不足，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)增值作用的理解存在偏差，內(nèi)部審計(jì)要么沒(méi)有被重視，要么對(duì)內(nèi)部審計(jì)偏向性重視，視內(nèi)部審計(jì)為實(shí)現(xiàn)個(gè)別管理目標(biāo)的工具，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能一視同仁。這種對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和定位，不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，使審計(jì)客觀公正的職業(yè)形象受損，造成被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的接受度差，審計(jì)結(jié)果不能完全滿足管理層和企業(yè)發(fā)展的需要。

五、實(shí)現(xiàn)增值型審計(jì)需要的幾個(gè)轉(zhuǎn)變

（一）審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變

施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)通過(guò)參與公司的決策、計(jì)劃、方案的可行性，不斷豐富審計(jì)職能，逐步向符合企業(yè)整體需求的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等綜合性管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，在促進(jìn)企業(yè)不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范能力的基礎(chǔ)上，提高運(yùn)營(yíng)效率和效益，推動(dòng)企業(yè)更有效的治理。

（二）審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變

施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要從事后監(jiān)督向事中、事前轉(zhuǎn)變，變傳統(tǒng)的定向、循環(huán)的審計(jì)方法為動(dòng)態(tài)、綜合的審計(jì)方法，以價(jià)值增值為導(dǎo)向，按照不同審計(jì)集中度分別開展審計(jì)工作。

（三）審計(jì)手段的轉(zhuǎn)變

施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要從簡(jiǎn)單的合規(guī)性審計(jì)到全方位審計(jì)的轉(zhuǎn)變，要從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)到主動(dòng)應(yīng)用計(jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)遠(yuǎn)程審計(jì)為主，努力提高內(nèi)部審計(jì)技術(shù)水平，革新審計(jì)方法，推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)，保障內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行條件。

（四）審計(jì)人員的轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和能力對(duì)建設(shè)增值型內(nèi)部審計(jì)體系產(chǎn)生重大影響，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的增值，首先要配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí)審計(jì)人員之間要加大內(nèi)部協(xié)調(diào)配合力度，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)工作的協(xié)同性和效率性，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)線索盡快轉(zhuǎn)化為有價(jià)值的審計(jì)成果，滿足管理層對(duì)于信息不對(duì)稱的需求。

（五）審計(jì)思想的轉(zhuǎn)變

做好增值型審計(jì)的前提是內(nèi)部審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變過(guò)去固有的傳統(tǒng)觀念。在開展工作之前要對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展方向及風(fēng)險(xiǎn)有深刻的理解，這樣才能在工作中抓住價(jià)值增值的主線。要理解管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望，抓住審計(jì)中的主要矛盾，有的放矢的開展工作，盡快、盡早的完成符合企業(yè)需要的審計(jì)任務(wù)。

（六）審計(jì)成果的轉(zhuǎn)變

審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往是企業(yè)已存在問(wèn)題的積累，問(wèn)題不是審計(jì)部門首先發(fā)現(xiàn)的，而是審計(jì)部門歸納整理的。企業(yè)對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改，不能僅限于一對(duì)一專項(xiàng)整改;而要以審計(jì)整改為契機(jī)，深挖問(wèn)題根源，從制度流程、管理體制上進(jìn)行深層次剖析，舉一反三、有針對(duì)性的整改，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果的最大化利用。

（七）審計(jì)體制機(jī)制的轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)隸屬的層級(jí)越高，獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性也就會(huì)越強(qiáng)。目前許多企業(yè)的審計(jì)體制機(jī)制在很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。因此各施工企業(yè)要從對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織形式進(jìn)行改革，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作改為向更高層級(jí)的董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)工作，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

六、加強(qiáng)增值型審計(jì)建設(shè)的建議

（一）審計(jì)思想要增值

人是一切活動(dòng)的組織者和落實(shí)者，人員素質(zhì)跟不上，內(nèi)部審計(jì)就會(huì)陷入目標(biāo)和執(zhí)行分離的狀況。為此，內(nèi)部審計(jì)人員的思想要跟上企業(yè)發(fā)展的需要，審計(jì)過(guò)程中要站的跟高、看的更遠(yuǎn)、挖的更深。從企業(yè)發(fā)展中找問(wèn)題、為企業(yè)發(fā)展提問(wèn)題、并幫助企業(yè)發(fā)展解決問(wèn)題。思想上的問(wèn)題解決了，下一步才會(huì)有增值型的行動(dòng)。

（二）審計(jì)結(jié)果要增值

審計(jì)的實(shí)質(zhì)就是要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程。審計(jì)結(jié)果的利用是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的、發(fā)揮審計(jì)作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有從縱向和橫向兩個(gè)方面擴(kuò)大和深化對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用，做到橫向規(guī)范板塊管理、縱向以點(diǎn)帶面規(guī)范類似行為，才能提高審計(jì)工作成效，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

（三）審計(jì)行為要增值

只有在監(jiān)督中真正幫助被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題并提出了可行的建議，才能得到對(duì)方的尊重并進(jìn)而認(rèn)可審計(jì)的價(jià)值。為此，審計(jì)人員要熟練掌握必須的專業(yè)知識(shí)和流程，能正確運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序，解決現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)存在的問(wèn)題，以身作則促進(jìn)企業(yè)增值。

（四）審計(jì)體系要增值

內(nèi)部審計(jì)不是一個(gè)孤立的部門，其必須與其他部門互相聯(lián)合才能最大程度的發(fā)揮作用。同時(shí)還要按照獨(dú)立性原則提高內(nèi)部審計(jì)的層次和地位，只有向更高的層次匯報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)作用才能得到更好的發(fā)揮。同時(shí)企業(yè)間要建立審計(jì)內(nèi)部橫向溝通機(jī)制，互相交流經(jīng)驗(yàn)，上下級(jí)審計(jì)部門間要建立上通下達(dá)的審計(jì)要情通報(bào)體系，避免重復(fù)勞動(dòng)，進(jìn)而提高審計(jì)效率。

七、結(jié)束語(yǔ)

在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的環(huán)境中，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大與業(yè)務(wù)往來(lái)的復(fù)雜化都對(duì)內(nèi)審的職能與作用提出了更高的要求，增值型內(nèi)部審計(jì)是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然階段。因此，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要切實(shí)提高自身素質(zhì)，勇于探索新的內(nèi)部審計(jì)方法和手段，積極拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，為企業(yè)發(fā)展出謀劃策，就一定會(huì)為企業(yè)的價(jià)值增值做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

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