魯川

摘要：近兩年汽車銷量下降、市場(chǎng)競爭加劇，使汽車零部件制造企業(yè)的生存發(fā)展壓力有增無減，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須重視內(nèi)部控制建設(shè)，通過有效的內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)競爭力提升，幫助企業(yè)獲取生存發(fā)展空間。本文從內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)督管理、信息溝通五要素入手對(duì)汽車零部件制造企業(yè)內(nèi)部控制展開分析，提出借企業(yè)文化建設(shè)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、借風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培養(yǎng)完善風(fēng)險(xiǎn)管理、通過強(qiáng)化過程控制為內(nèi)控政策與程序的實(shí)施提供保障、通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)加大內(nèi)控監(jiān)管力度、通過建立溝通渠道提高信息質(zhì)量五條有助于汽車零部件制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的策略，旨在為企業(yè)相關(guān)控制活動(dòng)的開展提供參考，促成汽車零部件制造企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的達(dá)成。

關(guān)鍵詞：汽車零部件制造企業(yè);內(nèi)部控制;建設(shè)策略

一、汽車零部件行業(yè)特征

近年來我國汽車行業(yè)發(fā)展迅速，在2017年，我國汽車銷量達(dá)到了2887萬輛，但在2018、2019年汽車銷量連續(xù)出現(xiàn)負(fù)增長分別降至2799萬輛、2575萬輛，與此同時(shí)，汽車行業(yè)還面臨新能源和新排放國標(biāo)的復(fù)雜局面，這意味著汽車零部件制造企業(yè)必將面臨更加激烈的行業(yè)競爭。對(duì)汽車零部件制造企業(yè)而言，其面臨的生存壓力主要有：第一，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下人工成本與原材料價(jià)格上漲，企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的難度逐步上升;第二，汽車零部件制造企業(yè)位于整個(gè)汽車行業(yè)的中游，受上下游企業(yè)議價(jià)能力的共同擠壓，缺乏競爭力，利潤普遍微薄;第三，汽車零部件行業(yè)生產(chǎn)集中度低，沒有形成規(guī)模，不能發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)的優(yōu)勢(shì)，在成本控制、產(chǎn)品質(zhì)量控制等方面難度較大。面對(duì)較大的生存壓力，汽車零部件制造企業(yè)要獲得生存及發(fā)展空間，必須重視企業(yè)管理水平的提升，通過不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，幫助企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)成本控制，不斷提高生產(chǎn)管理、資金管理水平，并對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有力控制，在促進(jìn)企業(yè)競爭力提升的同時(shí)使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、汽車零部件制造企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)

汽車零部件制造企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)包括四方面：第一，戰(zhàn)略性目標(biāo)，它分為長期目標(biāo)與短期目標(biāo)，是企業(yè)某一階段的整體發(fā)展目標(biāo);第二，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，該目標(biāo)的制定重在保護(hù)企業(yè)相關(guān)利益人員的權(quán)益，它包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)等等;第三，經(jīng)營性目標(biāo)，即汽車零部件制造企業(yè)在某一階段經(jīng)營活動(dòng)目標(biāo)，包括顧客滿意度目標(biāo)、成本控制目標(biāo)等等;第四，合規(guī)性目標(biāo)，它包括汽車零部件制造企業(yè)合法性目標(biāo)、汽車零部件制造行業(yè)規(guī)范目標(biāo)等等。汽車零部件制造企業(yè)在開展內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，必須綜合考慮市場(chǎng)大環(huán)境與自身實(shí)力，對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行明確，只有在明確內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部控制才能找準(zhǔn)建設(shè)方向，建設(shè)工作才能有序開展。

三、汽車零部件制造企業(yè)內(nèi)部控制要素分析

（一）內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)等因素對(duì)汽車零部件制造企業(yè)內(nèi)控環(huán)境有較大影響，當(dāng)上述因素導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較差時(shí)，內(nèi)部控制工作多難以順利實(shí)施。例如，某些汽車零部件制造企業(yè)推行客戶一對(duì)一服務(wù)，通過向客戶提供針對(duì)性的個(gè)性化服務(wù)來提升客戶滿意程度，從而促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)份額增長，若是內(nèi)部控制環(huán)境較差，企業(yè)不能精準(zhǔn)評(píng)定員工能力，在服務(wù)客戶的過程中，就可能出現(xiàn)員工與崗位匹配度較低情況，員工沒有足夠的能力來完成客戶一對(duì)一服務(wù)工作，存在敷衍客戶、未對(duì)客戶負(fù)責(zé)的行為，不僅會(huì)降低客戶滿意程度導(dǎo)致客源流失，還會(huì)損傷企業(yè)形象。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

汽車零部件制造企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，必須加強(qiáng)自身經(jīng)營發(fā)展過程中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的控制與分析，若汽車零部件制造企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在不足，必將遭受更加嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)威脅，且在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)遭受更大損失。通過內(nèi)部控制建設(shè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，其實(shí)就是要在汽車零部件制造企業(yè)內(nèi)建立快速反應(yīng)和持續(xù)改進(jìn)機(jī)制，通過該機(jī)制對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種活動(dòng)進(jìn)行識(shí)別、分析，幫助汽車零部件制造企業(yè)進(jìn)一步了解活動(dòng)情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，方便企業(yè)對(duì)問題予以持續(xù)改進(jìn)。快速反應(yīng)和持續(xù)改進(jìn)機(jī)制的能效發(fā)揮步驟為：發(fā)現(xiàn)活動(dòng)中存在的問題、描述問題、運(yùn)用“5W+2H”的方法對(duì)問題進(jìn)行進(jìn)一步確認(rèn)、對(duì)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤控制并采取改進(jìn)措施、深入調(diào)查問題出現(xiàn)的原因、從原因入手進(jìn)一步采取改進(jìn)措施并完善內(nèi)控體系。

（三）控制活動(dòng)

汽車零部件制造企業(yè)控制活動(dòng)包括三個(gè)階段：第一，事前控制階段，例如，某生產(chǎn)項(xiàng)目開始前技術(shù)部門、生產(chǎn)部門、質(zhì)管部門通過評(píng)估自身生產(chǎn)實(shí)力對(duì)該項(xiàng)目的可行性進(jìn)行分析就是常見的事前控制，通過事前控制，企業(yè)可在一定程度上保證能按時(shí)、按質(zhì)、按量完成項(xiàng)目生產(chǎn);第二，事中控制階段，同樣以相關(guān)部門為例，技術(shù)部門優(yōu)化設(shè)計(jì)方案、物資供應(yīng)部門持續(xù)采購降本、生產(chǎn)部門嚴(yán)格控制生產(chǎn)工序流程、質(zhì)管部門按體系目標(biāo)監(jiān)控不良部件比率均為常見的事中控制，對(duì)企業(yè)降低生產(chǎn)成本有利;第三，事后控制階段，比如，可通過數(shù)據(jù)收集、整理、分析單品毛利率，找出提升單品毛利的難點(diǎn)或痛點(diǎn)，進(jìn)一步提升成本控制能力改善企業(yè)盈利空間。

（四）監(jiān)督管理

基于內(nèi)部控制目標(biāo)開展相應(yīng)監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)，是汽車零部件制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作內(nèi)容之一。以汽車零部件制造企業(yè)與客戶談判產(chǎn)品價(jià)格為例：企業(yè)必須將內(nèi)部控制引入談判過程，通過有效的監(jiān)督管理機(jī)制如內(nèi)部審核機(jī)制，來規(guī)范談判環(huán)節(jié)的各項(xiàng)工作，在充分了解客戶期望值的情況下根據(jù)企業(yè)真實(shí)成本合理定價(jià)，促成雙方合作。比如，汽車零部件制造企業(yè)在與客戶談判產(chǎn)品價(jià)格時(shí)，要先預(yù)判價(jià)格變動(dòng)，此時(shí)的價(jià)格變化方案必須經(jīng)過內(nèi)部審核，在內(nèi)部審核通過的情況下才可采用該價(jià)格變化方案，若價(jià)格變動(dòng)方案未通過審核，則汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)需再度了解產(chǎn)品變動(dòng)情況、原材料情況，并擬定新一版的價(jià)格變動(dòng)方案。

（五）信息溝通

汽車零部件制造企業(yè)信息建設(shè)不足可能導(dǎo)致兩種情況，一是企業(yè)管理層意愿無法快速、準(zhǔn)確傳遞至基層;二是基層的工作開展情況無法快速、完整反饋給管理層。當(dāng)出現(xiàn)上述兩種情況時(shí)，企業(yè)內(nèi)信息“由上到下”“由下到上”均得不到快速、完整、準(zhǔn)確的傳遞及共享，內(nèi)部控制難以發(fā)揮其作用。例如，信息建設(shè)不足，企業(yè)管理層缺乏信息溝通渠道，那么企業(yè)管理層就很可能在沒有充分了解企業(yè)基層情況的基礎(chǔ)上貿(mào)然決策，那么自然也就無法保障決策的科學(xué)性與合理性，容易引發(fā)決策風(fēng)險(xiǎn)。

四、汽車零部件制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)策略

（一）通過加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)的策略有：第一，結(jié)合汽車零部件制造企業(yè)需求及特點(diǎn)構(gòu)建企業(yè)文化與職業(yè)道德規(guī)范，例如，對(duì)汽車零部件制造企業(yè)而言，產(chǎn)品質(zhì)量是重中之重，因此在構(gòu)建企業(yè)文化與職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，汽車零部件制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)貫徹“產(chǎn)品質(zhì)量控制”意識(shí)，通過把該意識(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)相關(guān)人員、滲透進(jìn)生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)幫企業(yè)實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制;第二，完善組織結(jié)構(gòu)，例如，可在汽車零部件企業(yè)內(nèi)設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門，合理設(shè)置內(nèi)部控制部門崗位，由專業(yè)人士負(fù)責(zé)內(nèi)部控制部門工作的開展，自上而下推行內(nèi)部控制制度并幫助企業(yè)達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。第三，重視員工培養(yǎng)與開發(fā)，例如，汽車零部件制造企業(yè)可通過勝任力模型對(duì)員工能力進(jìn)行分析與評(píng)估，然后參考分析及評(píng)估結(jié)果對(duì)員工進(jìn)行科學(xué)安排，從而使員工與崗位高度匹配，使員工充分發(fā)揮自身價(jià)值，提高內(nèi)部控制效果。

（二）通過培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理

投資、財(cái)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)會(huì)損害汽車零部件制造企業(yè)的利益，給企業(yè)經(jīng)營及發(fā)展造成阻礙，而加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培養(yǎng)、完善風(fēng)險(xiǎn)管理，則可在一定程度上幫助汽車零部件制造企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)威脅、減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。首先，汽車零部件制造企業(yè)可通過定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)、將風(fēng)險(xiǎn)防范管理意識(shí)貫徹進(jìn)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)當(dāng)中，從整體上加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范管理意識(shí);其次，汽車零部件制造企業(yè)可通過規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理流程，從到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估，到風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制嚴(yán)格按照流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，來完善風(fēng)險(xiǎn)管理。例如，汽車零部件制造企業(yè)在明確財(cái)務(wù)目標(biāo)的前提下，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)）進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，然后根據(jù)識(shí)別與評(píng)估結(jié)果采取相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

（三）通過強(qiáng)化過程控制為內(nèi)控政策與程序的實(shí)施提供保障

第一，由內(nèi)控部門負(fù)責(zé)整套控制活動(dòng)程序步驟的編制，并對(duì)其是否具備可行性進(jìn)行提前測(cè)評(píng)，然后根據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果進(jìn)一步分析，找出實(shí)施內(nèi)部控制政策與程序的要點(diǎn)、難點(diǎn)，對(duì)內(nèi)控程序及步驟進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化;第二，分析控制活動(dòng)步驟的風(fēng)險(xiǎn)，找出風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因與實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵，完善內(nèi)部控制細(xì)節(jié)，幫助汽車零部件制造企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);第三，加強(qiáng)審核與審批授權(quán)工作，對(duì)汽車零部件制造企業(yè)中存在的越權(quán)現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格管控，盡可能杜絕越權(quán)行為的發(fā)生，以此來防范審核、審批風(fēng)險(xiǎn);第四，進(jìn)一步加強(qiáng)不相容崗位分離，避免“監(jiān)督者與被監(jiān)督者是同一人”“管理者與被管理者是同一人”的情況，使崗位間形成良好的協(xié)作、監(jiān)督關(guān)系。

（四）通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)加大內(nèi)控監(jiān)管力度

第一，設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，減少汽車零部件制造企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的干擾，以確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到有效監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其他活動(dòng)的目的;第二，加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告披露，通過有效的信息披露來提高信息透明度并監(jiān)督汽車零部件制造企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)，一是可對(duì)相關(guān)利益人員起到提示、警示作用，二是可進(jìn)一步提高企業(yè)對(duì)外形象，助企業(yè)獲得外界信任;第三，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的工作流程，各個(gè)環(huán)節(jié)均按照嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)步驟一一執(zhí)行，在審計(jì)過程中，若審計(jì)團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題，應(yīng)當(dāng)按照“審計(jì)團(tuán)隊(duì)根據(jù)問題編制審計(jì)報(bào)告→將報(bào)告?zhèn)鬟f至審計(jì)委員會(huì)→將報(bào)告?zhèn)鬟f至董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)→董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)參考審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整”的步驟，來對(duì)問題加以改進(jìn)。

（五）通過建立溝通渠道提高信息質(zhì)量

建立溝通渠道，促進(jìn)信息交流與共享，提升業(yè)財(cái)融合度（比如借助財(cái)務(wù)共享中心、云計(jì)算技術(shù)等等），使真實(shí)、完整的信息得到快速傳遞，有助于汽車零部件制造企業(yè)信息質(zhì)量提升，利于內(nèi)部控制的實(shí)施與內(nèi)部控制目標(biāo)的達(dá)成。具體措施有：第一，建立信息管理系統(tǒng)，通過信息管理系統(tǒng)來克服海量信息管理難度大的問題，簡化汽車零部件制造企業(yè)的信息收集、處理、共享工作;第二，明確崗位及部門的信息管理職責(zé)，即對(duì)汽車零配件制造企業(yè)中各個(gè)崗位與部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的信息管理職責(zé)進(jìn)行明確，如銷售人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)的銷售信息管理，以此來提高企業(yè)信息質(zhì)量，有效實(shí)現(xiàn)信息管理;第三，要從信息來源、信息時(shí)效性、信息真實(shí)性等維度入手對(duì)汽車零配件制造企業(yè)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，選取其中真正有價(jià)值的信息用于企業(yè)日常經(jīng)營及決策，幫助企業(yè)創(chuàng)造出更多價(jià)值。

五、結(jié)語

持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)是汽車零部件制造企業(yè)謀取市場(chǎng)競爭優(yōu)勢(shì)地位的出路之一，由于經(jīng)驗(yàn)欠缺等原因，部分汽車零部件制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還有待完善，因此，相關(guān)人員有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)分析與研究，助汽車零部件制造企業(yè)找準(zhǔn)內(nèi)部控制建設(shè)方向不斷加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，從而步入高質(zhì)量良性發(fā)展軌道，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)

發(fā)展。

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