趙玲

摘要：隨著我國行政事業(yè)單位體制改革的不斷深化，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為我國行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理機(jī)制的重要組成部分，對(duì)行政事業(yè)單位加強(qiáng)廉政建設(shè)、提高財(cái)政資金的使用效率具有重要的意義。但是，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與升級(jí)的背景下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)際執(zhí)行過程中還存在著一些問題。本文基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)π姓聵I(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用提出了一些有效建議。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;行政事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì)

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的職能定位

依據(jù)國際上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)就是一種集監(jiān)督與服務(wù)為一體的管理體系，其目的在于幫助部門和單位的管理人員對(duì)單位組織進(jìn)行有效的管理。內(nèi)部審計(jì)的根本任務(wù)就是幫助單位組織增加資產(chǎn)價(jià)值、改善運(yùn)作方式、防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、凈化內(nèi)控環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)單位組織既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)不僅僅是對(duì)內(nèi)部管理制度進(jìn)行弊病糾察，更是為管理層的科學(xué)決策提供有效的建議。

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)基本程序可以劃分為以下幾個(gè)方面：1）環(huán)境分析，即對(duì)行政事業(yè)單位所面臨的政治、經(jīng)濟(jì)等外部因素，以及內(nèi)部系統(tǒng)相關(guān)因素進(jìn)行客觀分析，識(shí)別業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，出具風(fēng)險(xiǎn)清單;2）明確風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。對(duì)行政事業(yè)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，及風(fēng)險(xiǎn)事件所面臨的損失來劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)可接受范圍，為制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施提供依據(jù);3）制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施。將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制措施劃評(píng)價(jià)分為“有效”“基本有效”以及“無效”三個(gè)等級(jí)，全面分析風(fēng)險(xiǎn)防范措施的有效性，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域進(jìn)行密切關(guān)注，確保審計(jì)工作更具備針對(duì)性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計(jì)體系不夠健全

我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)用與推廣，相較于國外來說起步比較晚，相關(guān)的理論基礎(chǔ)還不夠完善。而我國目前針對(duì)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)出臺(tái)了《2019年度內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見》，很多行政事業(yè)單位在國家政策導(dǎo)向下，都已經(jīng)制定了內(nèi)部審計(jì)制度，但在執(zhí)行過程中還只停留在制度層面，對(duì)自身的業(yè)務(wù)項(xiàng)目適應(yīng)較差。同時(shí)，單位內(nèi)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)順利開展的保障設(shè)施，包括有效的監(jiān)督及信息公開制度，配套設(shè)施建設(shè)不完善，從而造成內(nèi)部審計(jì)制度缺乏一定的公開透明化。

（二）項(xiàng)目預(yù)算控制力不足

行政事業(yè)單位現(xiàn)階段的項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行控制力較弱，一方面，預(yù)算執(zhí)行剛性不足，事業(yè)單位內(nèi)在項(xiàng)目開展過程中還存在截留收入、先支出后核算、虛報(bào)收入、擠占挪用等情況，單位內(nèi)的資金分配不合理，公費(fèi)支出所占的比重較大;另一方面，大多數(shù)的行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)報(bào)銷制度尚未完善，并未針對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)規(guī)定其相應(yīng)的范圍和目標(biāo)，導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的安排與預(yù)算內(nèi)容相矛盾，也無法體現(xiàn)出項(xiàng)目實(shí)施的工作側(cè)重點(diǎn)。此外，單位內(nèi)部的審計(jì)部門對(duì)于預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督控制力不足，造成單位內(nèi)預(yù)算管理工作的執(zhí)行效果與預(yù)期值相差較大，給事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)人員配備不足

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前很多行政事業(yè)單位內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)人員配備較少，且財(cái)務(wù)審計(jì)人員整體的業(yè)務(wù)能力還有欠缺，內(nèi)部審計(jì)人員基本上都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，不乏存在著知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的問題，對(duì)工程、信息、法律等方面的知識(shí)了解較少，難以滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需求。

（四）內(nèi)部審計(jì)信息化水平較低

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)工作是保證審計(jì)目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)的有效手段，隨著信息技術(shù)的不斷成熟，以及單位深入改革，行政事業(yè)單位積極利用信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部管理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有一定的積極作用。例如電子憑證、電子賬簿、電子報(bào)表，以及會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的建立與應(yīng)用，都需要行政事業(yè)單位具備一定的信息化水平。但是當(dāng)前有部分單位對(duì)于內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的重視程度不足，投入資金較少，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)信息化水平的提升。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的具體對(duì)策

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)體系

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，制定完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)體系，首先，要明確審計(jì)職能，例如：某教育局為了完善內(nèi)部審計(jì)體系，針對(duì)財(cái)務(wù)管理建立了財(cái)務(wù)審計(jì)科，其崗位職能主要是統(tǒng)籌管理縣區(qū)義務(wù)教育階段的經(jīng)費(fèi)使用、單位領(lǐng)導(dǎo)的離職審計(jì)、指導(dǎo)市屬高校內(nèi)部審計(jì)工作等;其次，在明確崗位職能以后，該教育局還針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作建立了較為完善的流程，其中包括確定審計(jì)重點(diǎn)、組成內(nèi)部審計(jì)工作組、采取自查與檢查的方式來匯總審計(jì)情況、選取重點(diǎn)檢查單位、開展審計(jì)會(huì)議、形成審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見反饋、檢查結(jié)果歸總，在這一規(guī)范工作流程的指導(dǎo)下，該單位的審計(jì)工作有效開展;最后，依據(jù)當(dāng)前的政策規(guī)定，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作要緊緊圍繞著“五位一體”的布局協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，并堅(jiān)持以供給側(cè)改革為要求，促進(jìn)本部門工作與國家宏觀政策目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一。

（二）強(qiáng)化項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)配置

行政事業(yè)單位還要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督和審計(jì)工作，加強(qiáng)資金管理，減少單位運(yùn)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。在這一過程中，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)部門要嚴(yán)格按照政府的相關(guān)政策條例，完善財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范市行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)銷制度和審批流程，嚴(yán)格按照預(yù)算內(nèi)容為項(xiàng)目分配資金，全面發(fā)揮財(cái)審部門專業(yè)優(yōu)勢(shì)，確保單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠順利展開。例如：某教育局在開展義務(wù)教育階段非寄宿生補(bǔ)助工作時(shí)，為了加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)的合理使用，首先針對(duì)學(xué)生資助工作建立了專職團(tuán)隊(duì)，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、工作經(jīng)費(fèi)等方面適應(yīng)項(xiàng)目需求，并加強(qiáng)對(duì)學(xué)生資助管理和資金管理，充分利用財(cái)務(wù)審計(jì)職能，統(tǒng)籌配置資金發(fā)放工作，避免內(nèi)部徇私腐敗現(xiàn)象。

（三）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作依托于完善的內(nèi)部控制制度，因此，行政事業(yè)單位若是要是審計(jì)部門發(fā)揮作用，就必須要建立完善的內(nèi)部控制制度。首先，要明確內(nèi)控目標(biāo)，合理設(shè)置單位各個(gè)部門的崗位職責(zé)和權(quán)利，建立崗位責(zé)任制，并通過完善集中決策制度和授權(quán)審批制度來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效果。其次，行政事業(yè)單位還要優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，即確定年度資金重點(diǎn)支出計(jì)劃，通過審核、審議、資金分配、指標(biāo)下達(dá)以及總結(jié)等環(huán)節(jié)來指導(dǎo)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金以收定支，提高財(cái)政資金的使用效率。最后，行政事業(yè)單位還要充分利用內(nèi)部控制來監(jiān)督本部門財(cái)政收支和業(yè)務(wù)開展的合法合規(guī)性，尤其要密切關(guān)注跨領(lǐng)域、跨專業(yè)、跨市場(chǎng)等業(yè)務(wù)實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)防控，有效地管理國內(nèi)市場(chǎng)和國外市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高審計(jì)人員的專業(yè)水平

以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)工作需要審計(jì)人員具備專業(yè)的業(yè)務(wù)技能，首先，行政事業(yè)單位需要確保從事財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員具備高尚的道德素質(zhì)，通過“以審代訓(xùn)”的方式來建立多層次的審計(jì)培訓(xùn)體系，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力，保證審計(jì)的公平公正;其次，審計(jì)人員要密切關(guān)注當(dāng)前外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，不斷創(chuàng)新自身的知識(shí)理論，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);最后，行政事業(yè)單位也要借鑒其他單位的先進(jìn)的理念，并運(yùn)用到實(shí)際工作中，指導(dǎo)基層財(cái)務(wù)人員運(yùn)用新政策、新法規(guī)，建立一支清正廉潔、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)的審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)。

（五）利用“大數(shù)據(jù)”創(chuàng)新審計(jì)方法

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員要具備互聯(lián)網(wǎng)思維，充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)來創(chuàng)造信息模式下的內(nèi)部審計(jì)。首先，審計(jì)人員要對(duì)內(nèi)部數(shù)據(jù)采集做到規(guī)范化、制度化和常態(tài)化，加強(qiáng)與計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員的聯(lián)系，共同采集和分享數(shù)據(jù);其次，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)查詢檢索功能，圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行分析，突出審計(jì)工作的重點(diǎn)，形成審計(jì)報(bào)告;最后，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題需要一定的數(shù)據(jù)支持，因此審計(jì)人員要充分利用信息系統(tǒng)定位來獲取與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的外圍數(shù)據(jù)、關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)等，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來進(jìn)行多維分析，從賬本審計(jì)模式轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)審計(jì)模式。例如：2013年審計(jì)署在組織安居工程審計(jì)過程中，對(duì)房管部門保障性住房分配、廉租房貨幣補(bǔ)貼發(fā)放、房產(chǎn)登記等數(shù)據(jù)的采集工作就利用了大數(shù)據(jù);行政事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納、發(fā)放等數(shù)據(jù)也可以通過信息技術(shù)進(jìn)行深入挖掘與查詢分析，提高了審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，我國行政事業(yè)單位要想不斷完善財(cái)務(wù)管理制度，就必須要重視內(nèi)部審計(jì)的作用，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)下，建立健全內(nèi)部審計(jì)體系，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，通過提高項(xiàng)目預(yù)算控制，加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)技能培養(yǎng)，加快審計(jì)信息化建設(shè)等方式來提高內(nèi)部審計(jì)的有效性，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值。

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