薛大興

摘要：會(huì)計(jì)集中核算改變了單位的會(huì)計(jì)管理模式，造成行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作獨(dú)立于財(cái)務(wù)管理之外，形成一種相對(duì)獨(dú)立的管理體系，給行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管帶來(lái)一定限制，特別是在內(nèi)部審計(jì)方面產(chǎn)生了較大的影響，使內(nèi)部審計(jì)工作變得相對(duì)復(fù)雜。為此，本文分析了會(huì)計(jì)集中核算對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響，相應(yīng)地提改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算;行政事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì);探討

會(huì)計(jì)集中核算將行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管與會(huì)計(jì)服務(wù)相融合，是一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)改革。通過對(duì)會(huì)計(jì)集中核算模式進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)，集中核算在保證單位財(cái)務(wù)的獨(dú)立性的情況下，會(huì)計(jì)核算本身也具有自身的獨(dú)立性，可以不受行政事業(yè)單位行政管理的干擾，從而有利于按照會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定做好核算管理，幫助行政事業(yè)單位規(guī)范財(cái)務(wù)行為。然而，對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)而言，卻帶來(lái)一定的影響，主要是由于會(huì)計(jì)集中核算自成體系，在某些會(huì)計(jì)信息方面不能與單位進(jìn)行共享，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以及時(shí)掌握相關(guān)財(cái)務(wù)信息，不能準(zhǔn)確把握單位的財(cái)務(wù)狀況，不利于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)把控。因而，分析會(huì)計(jì)集中核算對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響，探討化解辦法，對(duì)于做好會(huì)計(jì)集中核算下的內(nèi)部審計(jì)工作，增強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力具有重要意義。

一、行政事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響分析

雖然會(huì)計(jì)集中核算沒有改變行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理權(quán)限，從總體上講，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響作用有限。然而，由于會(huì)計(jì)集中核算脫離了行政事業(yè)單位本體的財(cái)務(wù)監(jiān)管范圍，特別是核算人員與本單位間的聯(lián)系被分割，在會(huì)計(jì)信息上不能有效對(duì)接，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不能在內(nèi)部及時(shí)進(jìn)行共享，影響到內(nèi)部審計(jì)工作。具體影響如下：

（一）影響了內(nèi)部審計(jì)主體對(duì)財(cái)務(wù)管理的完整性

財(cái)務(wù)管理是一個(gè)完整的管理體系，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理密不可分割。進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算，是從財(cái)政管理角度出發(fā)，對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行監(jiān)管的延伸，雖說沒有對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)主體性質(zhì)沒有改變，然而，由于核算與管理脫離了行政事業(yè)單位的本體，相應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)體系進(jìn)行了割裂，使行政事業(yè)單位在資金運(yùn)行、賬務(wù)處理及業(yè)務(wù)流程方面均發(fā)生了一定的改變，從而影響到內(nèi)部審計(jì)主體對(duì)財(cái)務(wù)管理的完整性，行政事業(yè)單位完全控制財(cái)務(wù)管理流程，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)法進(jìn)行全程管控，從而失去了做好財(cái)務(wù)管理的積極性。而是將部分審計(jì)功能轉(zhuǎn)到會(huì)計(jì)集中核算部門，讓集中核算代替了部分內(nèi)部審計(jì)職能，弱化了內(nèi)部審計(jì)的作用。

（二）影響到內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的全面性

本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)集中核算是政府性質(zhì)的代理記賬，更多的財(cái)權(quán)應(yīng)當(dāng)歸屬各個(gè)不同的行政事業(yè)單位，保證其業(yè)務(wù)能夠及時(shí)有序開展。然而，在會(huì)計(jì)集中核算方式下，行政事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的財(cái)務(wù)支出需要得到核算部門的認(rèn)可方才能夠進(jìn)入報(bào)賬程序，這在一定程度上對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)進(jìn)行規(guī)范的同時(shí)，也對(duì)單位的業(yè)務(wù)開展形成制約，并將一部分應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)和糾正的工作進(jìn)行越位。而由于核算人員不熟悉行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，通過通用的財(cái)務(wù)規(guī)則無(wú)法全面展現(xiàn)單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容，導(dǎo)致部分單位為了報(bào)賬手續(xù)合法化而采用票據(jù)變通手段，將部分業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)內(nèi)容進(jìn)行掩蓋，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法從原始憑據(jù)中發(fā)現(xiàn)管理漏洞，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。由于在會(huì)計(jì)集中核算時(shí)單位票據(jù)經(jīng)過過濾，沒有留下會(huì)計(jì)違規(guī)信息，內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)生自身管理中存在的問題，增加了內(nèi)部審計(jì)的難度。

（三）影響到內(nèi)部審計(jì)方法的運(yùn)用

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算與單位業(yè)務(wù)是保持一體的，期間存在必然聯(lián)系。然而，集中核算有著專業(yè)的管理流程，在本質(zhì)上，它不參與行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行，并獨(dú)立于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，從而導(dǎo)致單位業(yè)務(wù)運(yùn)行與內(nèi)部監(jiān)管間出現(xiàn)了分隔，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被邊緣化。因此，運(yùn)用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法將無(wú)法達(dá)到內(nèi)審目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)需要進(jìn)一步深入到具體的業(yè)務(wù)層面，審計(jì)內(nèi)部控制，對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的有效性開展評(píng)價(jià)。此外，還要對(duì)會(huì)計(jì)核算部門記賬方式及相關(guān)規(guī)則進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估，需要采用的內(nèi)部審計(jì)方法更加多樣化，同時(shí)，還要合理利用會(huì)計(jì)集中核算的資源，提高審計(jì)效率。

（四）影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量

傳統(tǒng)的內(nèi)審審計(jì)以單位為主體，所有審計(jì)活動(dòng)圍繞單位業(yè)務(wù)進(jìn)行，這種審計(jì)模式較為單一，內(nèi)部質(zhì)量容易控制。然而，在會(huì)計(jì)集中核算模式下，內(nèi)部審計(jì)需要圍繞會(huì)計(jì)集中核算方式展開，這無(wú)形增加了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)量，內(nèi)部審計(jì)需要在本單位與核算部門間進(jìn)行，由于一個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)在兩個(gè)不同主體間展示，造成單位的業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)核算難以保持統(tǒng)一性。需要內(nèi)部審計(jì)能夠準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行規(guī)律，從財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)管理漏洞，分析內(nèi)控效果，從而保證業(yè)務(wù)間進(jìn)行有效銜接，為此，需要對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)性審計(jì)，加強(qiáng)全程分析控制，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以得到保證。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)集中核算中單位的主體負(fù)責(zé)未變，核算部門只對(duì)核算質(zhì)量負(fù)責(zé)，而不對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容負(fù)責(zé)，因而造成監(jiān)督缺位，而內(nèi)部審計(jì)也無(wú)法及時(shí)跟進(jìn)，從而導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督出現(xiàn)真空，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

二、完善內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）完善財(cái)務(wù)管理，做好日常會(huì)計(jì)核算

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位要從日常核算入手，進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，將財(cái)務(wù)工作做在平時(shí)，從而提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。一是要組建財(cái)務(wù)專班，負(fù)責(zé)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審核管理工作。單位負(fù)責(zé)人要承擔(dān)主體責(zé)任，加強(qiáng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，堅(jiān)持按核算中心要求規(guī)范報(bào)賬管理。要選能力過硬人員做報(bào)賬員，負(fù)責(zé)及時(shí)做好單位報(bào)賬工作。二是建立財(cái)務(wù)公開制度，將單位財(cái)務(wù)在一定范圍內(nèi)公開，提高財(cái)務(wù)工作的透明度。三是單位內(nèi)部要建立收支臺(tái)賬，做好日常會(huì)計(jì)核算，為內(nèi)部審計(jì)提供依據(jù)。

（二）做好審計(jì)溝通，與會(huì)計(jì)集中核算中心保持密切聯(lián)系

單位要建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，獨(dú)立開展審計(jì)工作。在內(nèi)部審計(jì)前，行政事業(yè)單位要與核算中心做好溝通，提前掌握單位會(huì)計(jì)信息，在內(nèi)部審計(jì)中，要與會(huì)計(jì)集中核算中心保持密切聯(lián)系，這樣有利于內(nèi)部審計(jì)順利進(jìn)行。由于會(huì)計(jì)集中核算中心平常在業(yè)務(wù)處理中掌握了單位的一些信息，因而，通過中心可以了解到單位內(nèi)部的一部分財(cái)務(wù)狀況，從而減少審計(jì)工作量。

（三）制定內(nèi)部審計(jì)方案，不斷優(yōu)化審計(jì)方法

為了保證內(nèi)部審計(jì)有序進(jìn)行，行政事業(yè)單位必須根據(jù)審計(jì)需要，制定審計(jì)方案，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。一是要對(duì)單位現(xiàn)行的內(nèi)控制度進(jìn)行梳理，分析內(nèi)控制度運(yùn)行中存在的問題，選擇科學(xué)的審計(jì)方法。要分析會(huì)計(jì)集中核算方式下單位內(nèi)部控制運(yùn)行狀況，單位業(yè)務(wù)運(yùn)行與會(huì)計(jì)核算間的節(jié)點(diǎn)關(guān)系是否融洽，是否存在對(duì)接漏洞，是否存在風(fēng)險(xiǎn)隱患問題，預(yù)先做好充分估計(jì)。二是對(duì)內(nèi)部崗位用業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)分析，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估崗位與業(yè)務(wù)流程的科學(xué)性，更好地了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而有利于內(nèi)部審計(jì)順利開展。三是不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法。要從憑證報(bào)表審計(jì)向業(yè)務(wù)延伸，將收支活動(dòng)、資產(chǎn)運(yùn)行等全部納入審計(jì)范圍，以資金流向?yàn)橐罁?jù)進(jìn)行審計(jì)追蹤，開展正向與逆向?qū)徲?jì)，從多個(gè)方面實(shí)行審計(jì)全覆蓋。

（四）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

要構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系，設(shè)計(jì)一套審計(jì)指標(biāo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。為此，要把握審計(jì)重點(diǎn)，控制審計(jì)環(huán)節(jié)。充分應(yīng)用先進(jìn)的管理手段，提高審計(jì)工作質(zhì)量。在會(huì)計(jì)集中核算模式下，內(nèi)部審計(jì)變得更加復(fù)雜化，要做好單位的內(nèi)部審計(jì)，一方面需要充分熟悉業(yè)務(wù)運(yùn)行，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)，要深入到各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中去;另一方面，要依靠會(huì)計(jì)集中核算提供的財(cái)務(wù)資料做好內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)，還不能囿于會(huì)計(jì)集中核算的范疇進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，從而使內(nèi)部審計(jì)固化，成為事后監(jiān)督的一種變形，不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因而需要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，運(yùn)用信息技術(shù)做好審計(jì)輔助，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。

三、結(jié)論

在會(huì)計(jì)集中核算模式下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)進(jìn)一步規(guī)范，從而有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。然而，由于會(huì)計(jì)集中核算造成單位財(cái)務(wù)管理與核算分離，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生影響。因此，行政事業(yè)單位在充分利用會(huì)計(jì)集中核算優(yōu)勢(shì)的情況下，需要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法，保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

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