劉彤旭

摘要：在現(xiàn)代的企業(yè)管理中，成本管理所提供的信息直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的重要性不言而喻。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，各方對(duì)企業(yè)成本管理的要求越來(lái)越高，基于此作業(yè)成本管理的概念應(yīng)運(yùn)而生。本文主要圍繞作業(yè)成本管理在企業(yè)中應(yīng)用的前提，為企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理提出相關(guān)建議，幫助企業(yè)在白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本管理;應(yīng)用;建議

一、引言

隨著市場(chǎng)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，傳統(tǒng)成本管理模式的不足之處在此背景下日益明顯，如導(dǎo)致成本發(fā)生變化的因素不明確、成本信息存在失真、控制標(biāo)準(zhǔn)靜態(tài)單一等，因此，該種模式已經(jīng)難以滿(mǎn)足企業(yè)追求更高目標(biāo)的需求。而作業(yè)成本法從成本承擔(dān)者和導(dǎo)致成本發(fā)生變化因素的角度，抓住了成本對(duì)象、作業(yè)、資源三者之間的關(guān)系，一定程度上改善了傳統(tǒng)成本管理的不足。值得注意的是，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)制造和組織產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的全部成本都在作業(yè)成本管理控制的范圍內(nèi)，這使得成本核算更全面、更準(zhǔn)確、更真實(shí)。就目前的市場(chǎng)環(huán)境與需求而言，企業(yè)要想保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況，將作業(yè)成本管理應(yīng)用到企業(yè)管理中，是一個(gè)較好的途徑。

二、作業(yè)成本管理在企業(yè)中應(yīng)用的條件

（一）對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)制造全過(guò)程非常熟悉

作業(yè)成本管理的四個(gè)要素體系都是基于企業(yè)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)制造全過(guò)程的了解，由此可見(jiàn)，這對(duì)于企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理的重要性，它是必要條件之一。首先，在作業(yè)成本管理下，資源作為成本的承擔(dān)者之一，是指產(chǎn)品生產(chǎn)制造中各種費(fèi)用，包括人工、設(shè)備、能源等，它的范圍廣泛且復(fù)雜;其次，作業(yè)是指為生產(chǎn)制造產(chǎn)品而耗費(fèi)資源的工作，它的四個(gè)分類(lèi)都與產(chǎn)品生產(chǎn)制造的全過(guò)程息息相關(guān)，例如，產(chǎn)品作業(yè)的目標(biāo)是為了使每一個(gè)單位的產(chǎn)品都受益，常見(jiàn)的有為每一個(gè)產(chǎn)品編制代碼等;再者，成本對(duì)象是企業(yè)需要計(jì)量成本的對(duì)象，在各個(gè)類(lèi)型的企業(yè)中可以是不用的，是結(jié)合企業(yè)的需求確定;最后，成本動(dòng)因是指產(chǎn)品生產(chǎn)制造過(guò)程中會(huì)造成成本發(fā)生變化的各個(gè)因素。這四個(gè)作業(yè)成本管理的要素都與產(chǎn)品生產(chǎn)制造的過(guò)程有直接的關(guān)系，而熟悉掌握這四個(gè)要素是企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理的前提?；诖?，企業(yè)在決定應(yīng)用作業(yè)成本管理之前，必須對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)制造全過(guò)程非常了解。

（二）有計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)信息化基礎(chǔ)

作業(yè)成本管理對(duì)企業(yè)信息化基礎(chǔ)要求很好，尤其是計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)核算。這也是很多中小企業(yè)的管理者深知作業(yè)成本管理的諸多益處，但卻沒(méi)有應(yīng)用的原因之一。作業(yè)成本管理對(duì)企業(yè)信息化的要求主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，在成本歸集時(shí)，產(chǎn)品生產(chǎn)制造過(guò)程中使用的人工、設(shè)備、能源等資源需要通過(guò)應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款等科目核算，需要通過(guò)企業(yè)確定的指標(biāo)進(jìn)行分配，這個(gè)分配的工作量較大，只有在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中進(jìn)行，才更準(zhǔn)確、更高效;第二，在作業(yè)成本管理下，需要建立成本庫(kù)，成本庫(kù)是按照具有相同性質(zhì)成本動(dòng)因?qū)ο嚓P(guān)資源要素進(jìn)行組合而得到相關(guān)成本集合，成本庫(kù)的數(shù)量根據(jù)成本動(dòng)因確定，每一個(gè)成本庫(kù)的分配標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，這明顯優(yōu)于傳統(tǒng)的成本核算，但也明顯對(duì)企業(yè)信息化系統(tǒng)提出了更高的要求;第三，作業(yè)成本管理依賴(lài)大量的成本信息，建立在大量復(fù)雜的計(jì)算基礎(chǔ)上的，某種程度上是離不開(kāi)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)支持的。

（三）內(nèi)部控制健全完善

內(nèi)部控制健全完善是企業(yè)有質(zhì)量的應(yīng)用作業(yè)成本管理的重要保障。第一，基于內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)管理者與員工的成本管理意識(shí)直接關(guān)系到作業(yè)成本管理的最終效果，因?yàn)樽鳂I(yè)成本管理涉及到采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等部門(mén)，不單單是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作。第二，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括作業(yè)成本管理自身在應(yīng)用過(guò)程存在的成本信息失真、成本歸集不合規(guī)、作業(yè)中心劃分不當(dāng)?shù)葐?wèn)題，還包括新系統(tǒng)在使用過(guò)程中的操作風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。第三，基于控制活動(dòng)，作業(yè)成本管理的優(yōu)勢(shì)顯而易見(jiàn)，但并非適合所有企業(yè)，企業(yè)在應(yīng)用前做好可行性的評(píng)估非常重要，經(jīng)過(guò)層層授權(quán)后應(yīng)用后才更有保障。第四，基于信息與溝通，作業(yè)成本管理要求企業(yè)各個(gè)部門(mén)間的配合是高效的，除了對(duì)這種橫向溝通，也對(duì)上下溝通提出了更高的要求，如何讓成本相關(guān)信息有序收集與傳遞是企業(yè)需要考慮的問(wèn)題。總而言之，企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本管理之前結(jié)合內(nèi)部控制的幾個(gè)要素，健全完善內(nèi)部控制是有必要的。

三、作業(yè)成本管理在企業(yè)中應(yīng)用的建議

（一）前期的應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)分析要全面

對(duì)企業(yè)而言，調(diào)整成本管理是一項(xiàng)重大的決策，不僅僅需要高層管理者的全力支持，也需要各個(gè)部門(mén)員工的配合。企業(yè)之所以摒棄之前的傳統(tǒng)成本管理模式，追求作業(yè)成本管理模式，是想通過(guò)此項(xiàng)決策有效控制成本，從而保持或提升自身在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。然而，作業(yè)成本管理在應(yīng)用的過(guò)程存在很多不確定的因素，例如成本動(dòng)因分析不全面、核算系統(tǒng)要在應(yīng)用中不斷完善、員工的操作不當(dāng)導(dǎo)致與成本核算相關(guān)的原始信息不準(zhǔn)確等，這些都可能造成作業(yè)成本管理的效用被大大削弱。換而言之，就是企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理可能會(huì)適得其反，應(yīng)用成本大于應(yīng)用收益。為了避免這種結(jié)果，企業(yè)決定應(yīng)用作業(yè)成本管理前做好全面的風(fēng)險(xiǎn)分析是必不可少的。風(fēng)險(xiǎn)分析至少要從兩個(gè)方面入手，一是做好作業(yè)成本管理模式應(yīng)用前后的對(duì)比分析，看應(yīng)用成本與收益的關(guān)系;二是要對(duì)應(yīng)用過(guò)程中可能存在的問(wèn)題做全面的預(yù)想，看企業(yè)是否有能力解決這些問(wèn)題。

（二）充分結(jié)合自身情況，不要立足于個(gè)案

企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本管理時(shí)，勢(shì)必會(huì)參考部分成功的個(gè)案。但是作業(yè)成本管理本身就是一種個(gè)性化的先進(jìn)管理模式，是要充分結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況的，成功的個(gè)案只能用來(lái)參考，不能照搬照抄。一方面，不同類(lèi)型的企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品大都不同，資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本動(dòng)因等這些基于產(chǎn)品生產(chǎn)制造全過(guò)程的要素也會(huì)隨之發(fā)生變化，成功的個(gè)案對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)而言并不適用;另一方面，企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀以及外部環(huán)境都可能會(huì)給作業(yè)成本管理的應(yīng)用帶來(lái)不同的影響，而這些都是不確定的因素，每一個(gè)企業(yè)的情況都不一樣。除此之外，企業(yè)也不能局限于作業(yè)成本管理理論知識(shí)，由于企業(yè)自身的實(shí)際情況，理論知識(shí)在實(shí)踐應(yīng)用中會(huì)出現(xiàn)各類(lèi)問(wèn)題，這要求企業(yè)在理論中應(yīng)用，在應(yīng)用中總結(jié)，在總結(jié)中改進(jìn)。因此，企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本管理時(shí)，應(yīng)該充分考慮自身的實(shí)際情況。

（三）建立健全成本管理的績(jī)效考評(píng)

作業(yè)成本管理優(yōu)勢(shì)之一，是它的立足點(diǎn)不是為了降低成本而降低成本，而是立足于與產(chǎn)品成本發(fā)生的相關(guān)因素，來(lái)尋找降低成本的新途徑。建立健全成本管理的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，會(huì)提升企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理的效果，在完善責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，在確定作業(yè)中時(shí)結(jié)合責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定劃分銜接一致，為企業(yè)管理者提供了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的非財(cái)務(wù)信息。作業(yè)成本管理與績(jī)效考評(píng)的關(guān)聯(lián)，從價(jià)值鏈分析的角度，一方面能夠提高成本控制的效益，另一方面還能滿(mǎn)足不同客戶(hù)群體的需求，還對(duì)企業(yè)的行政管理有積極的影響;從決策有用性分析的角度，建立健全成本績(jī)效考評(píng)機(jī)制，能夠充分利用作業(yè)成本管理的科學(xué)性，從而提高企業(yè)管理的決策的科學(xué)性與合理性。作業(yè)成本管理模式雖然有很多優(yōu)勢(shì)，但是其應(yīng)用難度也是相當(dāng)大的，其要聯(lián)系到產(chǎn)品生產(chǎn)制造的各個(gè)環(huán)節(jié)，從這個(gè)角度上分析，建立健全成本管理的績(jī)效考評(píng)，能夠明確員工的責(zé)任與權(quán)限，使作業(yè)成本管理在應(yīng)用過(guò)程中更流暢。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，作業(yè)成本管理不是單純地為了降低成本而降低成本，其將重心轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品作業(yè)當(dāng)中，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，尋求降低成本的新途徑。如果企業(yè)能夠成功地將其應(yīng)用到成本管理當(dāng)中，確實(shí)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的收益。但是，作業(yè)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用有一定的條件，企業(yè)不能盲目地追求作業(yè)成本管理，只關(guān)注作業(yè)成本管理可能給企業(yè)帶來(lái)的正效應(yīng)，卻忽略潛在風(fēng)險(xiǎn)，這是得不償失的。

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