李婭囡

摘 要 現(xiàn)階段，所有企業(yè)同處在全球化激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)要生存就要適應(yīng)市場(chǎng)瞬息萬變的特點(diǎn)。在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)靠的是產(chǎn)品價(jià)格優(yōu)勢(shì)，而價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)力歸根到底還是成本的領(lǐng)先，在于充分保證產(chǎn)品品質(zhì)、產(chǎn)品性能持續(xù)優(yōu)化的前提下產(chǎn)品成本的不斷降低，并保持持續(xù)的產(chǎn)品成本領(lǐng)先。本文介紹目標(biāo)成本管理的概念，探討其優(yōu)勢(shì)所在，分析目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中在應(yīng)用目標(biāo)成本管理方面存在的主要問題，并提出優(yōu)化目標(biāo)成本管理的具體措施。

關(guān)鍵詞 目標(biāo)成本 成本管理 應(yīng)用問題

一、企業(yè)目標(biāo)成本管理理論概述

目標(biāo)成本管理是以市場(chǎng)環(huán)境和銷售策略擬定的有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)，減去企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略預(yù)測(cè)的目標(biāo)利潤(rùn)，倒推出產(chǎn)品的目標(biāo)成本，并對(duì)該目標(biāo)成本的各個(gè)組成環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本加以科學(xué)控制、考核、評(píng)價(jià)的成本管理方法。由此可見，目標(biāo)成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)有機(jī)結(jié)合的全面成本管理體系。在目標(biāo)成本管理體系下，產(chǎn)品成本不再只是圍繞生產(chǎn)制成過程發(fā)生的成本費(fèi)用，而是將這個(gè)成本作為一個(gè)基點(diǎn)進(jìn)行追溯，既能生產(chǎn)出滿足市場(chǎng)和客戶需求的產(chǎn)品，同時(shí)還能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)成本控制下的生產(chǎn)規(guī)模，獲得戰(zhàn)略目標(biāo)預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。其主要優(yōu)勢(shì)在于：

（一）目標(biāo)成本管理便于科學(xué)計(jì)量

目標(biāo)成本管理體系的成本目標(biāo)是通過競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格減去企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)下的預(yù)期利潤(rùn)倒推出來確定的。市場(chǎng)上同類產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)情況決定客戶收入，而預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)則由公司及其行業(yè)水平的經(jīng)營(yíng)情況決定。目標(biāo)成本法主要在產(chǎn)品的研究、開發(fā)、立項(xiàng)階段實(shí)施，即在產(chǎn)品的創(chuàng)意、立項(xiàng)初始階段，就對(duì)產(chǎn)品的整個(gè)生命周期進(jìn)行了充分的調(diào)研論證。這樣有利于在生產(chǎn)過程中避免發(fā)生無用耗費(fèi)，節(jié)約溝通和重置成本，以達(dá)到降低成本的目的。

（二）成本目標(biāo)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)相互關(guān)聯(lián)

目標(biāo)成本管理體系下，產(chǎn)品產(chǎn)出的過程由企業(yè)所有部門共同組織完成，包括從市場(chǎng)調(diào)研論證、設(shè)計(jì)研發(fā)，到物料供給、試產(chǎn)制造、成品制成，再到銷售物流、售后服務(wù)、人力資源、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等管理部門。多部門協(xié)調(diào)完成工作，不再各自為政，從不同角度促進(jìn)企業(yè)形成連續(xù)完整的價(jià)值鏈體系，也促進(jìn)了企業(yè)管理體系的有效完善。

（三）目標(biāo)成本管理是以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向

目標(biāo)成本管理體系以市場(chǎng)為導(dǎo)向?？蛻魧?duì)產(chǎn)品的多方面要求，如質(zhì)量、成本、時(shí)間，將在產(chǎn)品調(diào)研論證、設(shè)計(jì)階段同時(shí)考慮，以顧客認(rèn)可的價(jià)格、功能、需求量等因素為出發(fā)點(diǎn)，以預(yù)測(cè)的產(chǎn)品價(jià)格為起始。產(chǎn)品價(jià)格的預(yù)測(cè)受到諸多因素的影響，包括產(chǎn)品的性能、延展性及市場(chǎng)占有率等，以此引導(dǎo)成本分析，確保了目標(biāo)收回成本并獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）目標(biāo)成本管理是全面成本管理

目標(biāo)成本管理過程是價(jià)值鏈滾動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)全員參與的過程，這也包括上游的供應(yīng)商、服務(wù)提供商，以及下游的零售商、經(jīng)銷商。在運(yùn)行中，目標(biāo)成本管理作用于產(chǎn)品的整個(gè)價(jià)值鏈，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)定性、物料采供、生產(chǎn)制成、物流、銷售網(wǎng)絡(luò)建立維護(hù)和售后服務(wù)的全過程進(jìn)行成本控制。其在范圍上超越了企業(yè)的邊界，構(gòu)建了包括上游和下游的產(chǎn)品成本價(jià)值鏈，使供應(yīng)商在滿足產(chǎn)品性能水平的基礎(chǔ)上提供成本最低的物料資源。

二、目前企業(yè)在應(yīng)用目標(biāo)成本管理中存在的主要問題

不少企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中都把節(jié)約生產(chǎn)端成本作為工作的首要任務(wù)，亦有不少企業(yè)認(rèn)為他們的成本管理很到位，并且已為企業(yè)帶來效益。然而，縱觀公司的成本管理工作，還存在薄弱環(huán)節(jié)。

（一）成本管理邊界有待拓寬

企業(yè)在目標(biāo)成本核算范圍的流程設(shè)計(jì)中還僅是著重于傳統(tǒng)的生產(chǎn)、制成環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本的分析核算，對(duì)設(shè)計(jì)、營(yíng)銷、企業(yè)管理等方面的成本費(fèi)用的分析存在缺失，沒有體現(xiàn)出對(duì)產(chǎn)品生命周期成本進(jìn)行全覆蓋的核算分析。成本控制的邊界從時(shí)間角度劃分來看，則是從產(chǎn)品調(diào)研設(shè)計(jì)開始直到產(chǎn)品銷售轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)結(jié)束的生命周期的全過程。從縱向的空間感來說，則是全部成本的范圍，包括了利潤(rùn)轉(zhuǎn)化過程中各個(gè)協(xié)作部門發(fā)生的所有資源耗費(fèi)總和，如開發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、產(chǎn)品制成、銷售、行政管理等部門的資源耗費(fèi)的總和。如果成本控制在時(shí)間和空間上的任何管控疏漏，都會(huì)造成部分成本游離于目標(biāo)成本之外，導(dǎo)致成本失控。

（二）目標(biāo)成本管理比較粗放

目前，企業(yè)目標(biāo)成本管理的著眼點(diǎn)還是僅限于傳統(tǒng)的生產(chǎn)費(fèi)用、行政費(fèi)用的控制，如物料采購(gòu)的價(jià)格是否下降，產(chǎn)品制成損耗是否降低，辦公經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)的減少等顯性成本的控制。而對(duì)由管理有效性缺失造成的隱性成本我們則很少考慮，例如提高設(shè)備利用率、提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率、提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率等，且易將成本指標(biāo)完不成歸結(jié)為客觀因素（如原料價(jià)格），很少?gòu)?qiáng)調(diào)主觀，而忽視隱性成本可能導(dǎo)致企業(yè)成本核算一定程度的失真。

（三）全員參與度不高

目標(biāo)成本管理多為企業(yè)中高層管理者操心，基礎(chǔ)員工參與度不高。員工只是為完成成本管控的績(jī)效目標(biāo)而工作，缺少主觀能動(dòng)性，呈現(xiàn)“權(quán)威式”的成本管理形式。管理人員的成本意識(shí)直接影響著企業(yè)成本管理工作的運(yùn)營(yíng)效果。我國(guó)目標(biāo)成本管理工作多是任務(wù)型、控制型的，從領(lǐng)導(dǎo)層到職工都在被動(dòng)地為完成目標(biāo)成本而努力，為目標(biāo)達(dá)成的主動(dòng)干預(yù)和主動(dòng)思考的“進(jìn)攻型管理”少之又少。在目標(biāo)完成過程中的成本節(jié)約不僅要在產(chǎn)品制成過程中進(jìn)行成本控制，各項(xiàng)人為成本費(fèi)用支出也同等重要，尤其加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)教育，培養(yǎng)復(fù)合型員工，提高人的勞動(dòng)生產(chǎn)效率。雖然我們已經(jīng)做了一些工作，但還很不夠。

（四）成本競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)

在目標(biāo)成本管理過程中，競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)薄弱在我國(guó)企業(yè)中普遍存在。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)全球化趨勢(shì)的愈演愈烈，企業(yè)要存續(xù)，保持不敗之勢(shì)，并且持續(xù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，尤其不能忽略對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手全面的成本變動(dòng)信息的綜合分析。只有這樣才能真正掌握優(yōu)勢(shì)地位，知己知彼，百戰(zhàn)不殆。

（五）缺乏完善的信息化管理系統(tǒng)

沒有建立信息化核算管理控制系統(tǒng)或不夠完善?，F(xiàn)在是信息化時(shí)代，企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，跟上時(shí)代發(fā)展，通過信息化管理控制系統(tǒng)及時(shí)獲取市場(chǎng)信息變化和企業(yè)內(nèi)部成本核算情況。

三、目標(biāo)成本管理在企業(yè)管理中應(yīng)用中的建議

（一）明確目標(biāo)成本的管理邊界

目標(biāo)成本管理的對(duì)象是完整價(jià)值鏈體系下的全面成本的概念。例如，在新產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)就要進(jìn)行成本觀念的滲透，從零開始，抓牢基礎(chǔ)控制。新產(chǎn)品在投產(chǎn)之初，除了充分滿足目標(biāo)客戶的需求外，同時(shí)盡可能將整個(gè)價(jià)值鏈成本囊括其中，發(fā)現(xiàn)潛在利潤(rùn)，管理沉默成本，打通行業(yè)價(jià)值鏈的上游供應(yīng)商和下游經(jīng)銷商，從而實(shí)現(xiàn)完整價(jià)值鏈的分析整合。這樣，企業(yè)就能實(shí)現(xiàn)全面成本的極大降低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化。

（二）轉(zhuǎn)變管理機(jī)制，創(chuàng)新成本管理的多維模式

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平的穩(wěn)步提升，企業(yè)的成本運(yùn)營(yíng)模式和企業(yè)管理機(jī)制必須更新、創(chuàng)新，避免僵化。我們通過精細(xì)化管理發(fā)現(xiàn)，占據(jù)了較大流動(dòng)資金比例的生產(chǎn)物料采購(gòu)?fù)度?，?duì)企業(yè)目標(biāo)成本的利潤(rùn)再生能力造成了很大影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮供應(yīng)鏈上游的模式再造，從重新確立采購(gòu)計(jì)劃，優(yōu)化采購(gòu)流程，打通采購(gòu)渠道等多方面入手調(diào)控。同時(shí)，沉浸在信息化市場(chǎng)、多元化市場(chǎng)不斷發(fā)展的大環(huán)境中，信息、概念、數(shù)據(jù)等無形產(chǎn)品也都相應(yīng)有了一定的市場(chǎng)價(jià)值。與此同時(shí)，成本管理的范疇也從有形產(chǎn)品擴(kuò)展到了無形產(chǎn)品，如影響銷售模塊決策的大數(shù)據(jù)采集成本、影響人員雇傭關(guān)系的人力資源成本、影響農(nóng)作物生產(chǎn)的氣候信息環(huán)境成本等成本輸出方面也應(yīng)得到管控。

（三）提高員工參與意識(shí)與業(yè)務(wù)素質(zhì)

在目標(biāo)成本管理下，關(guān)于成本目標(biāo)的達(dá)成，其中的大部分工作還是要靠員工的通力合作來實(shí)現(xiàn)。首先，要增強(qiáng)員工在目標(biāo)成本管理中的參與意識(shí)，增強(qiáng)員工責(zé)任感，認(rèn)同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，認(rèn)識(shí)到成本管理的重要性，讓員工感覺到自己是企業(yè)利潤(rùn)制造的參與者。其次，要提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，員工對(duì)成本性態(tài)的識(shí)別需要企業(yè)通過科學(xué)的培訓(xùn)來提高，讓員工自覺發(fā)現(xiàn)工作中的成本節(jié)約點(diǎn)，從小處入手，集腋成裘，提高管理效率。

（四）增強(qiáng)成本分析整合能力

企業(yè)要適時(shí)注意對(duì)對(duì)手的成本進(jìn)行分析，洞悉成本變動(dòng)原因，審慎、精確地測(cè)算對(duì)手的成本水平，比較分析搜集的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的多維度信息，做出準(zhǔn)確判斷，辨明雙方立場(chǎng)。因此，樹立危機(jī)意識(shí)，使成本具有新鮮的活躍度，具有競(jìng)爭(zhēng)性，及時(shí)分析和深刻剖析研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，是促使企業(yè)改良產(chǎn)品的主要?jiǎng)恿χ弧?/p>

（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)

目標(biāo)成本管理工作能否成功，取決于各種信息的整合與加工成果的質(zhì)量，以及對(duì)目標(biāo)成本的及時(shí)修正。多維度的數(shù)據(jù)搜集可以幫助目標(biāo)成本管理團(tuán)隊(duì)更好地了解客戶需求、競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品，了解產(chǎn)品設(shè)計(jì)與產(chǎn)品成本間的關(guān)系，確保目標(biāo)成本管理立于不敗之地。

四、結(jié)語

我國(guó)的工業(yè)企業(yè)成本管理是從先期的計(jì)劃成本管理過渡而來，成本管理要適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，不同的管理模式在不同的市場(chǎng)運(yùn)行背景下，都會(huì)發(fā)揮它的積極作用，要使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中立于不敗之地，那就要勇于創(chuàng)新，積極嘗試?，F(xiàn)階段，企業(yè)管理水平的提高離不開目標(biāo)成本管理這種科學(xué)有效的管理方法，目標(biāo)成本管理理論的運(yùn)用是我國(guó)企業(yè)家們?cè)诮?jīng)營(yíng)管理中的主要工作內(nèi)容。企業(yè)家現(xiàn)階段要充分注重管理核心，強(qiáng)化核算手段，凸顯效益目的，在成本的運(yùn)行軌跡中發(fā)現(xiàn)可降低成本，尋找潛在機(jī)會(huì)。通過員工培訓(xùn)提高員工對(duì)成本管理的參與度，主動(dòng)有效實(shí)施成本目標(biāo)管理，隨著員工的知識(shí)更新，其對(duì)新成本的發(fā)生將會(huì)主動(dòng)及時(shí)審視，進(jìn)行事前控制。隨著目標(biāo)成本管理在企業(yè)文化中的深入貫徹，各部門在成本控制中極易達(dá)成共識(shí)，溝通成本也會(huì)大大降低。企業(yè)就是要能在自身的發(fā)展中積極地完善目標(biāo)成本管理，使之最大限度地發(fā)揮管理有效性，使企業(yè)獲取最大利益。

（作者單位為天津潯興拉鏈科技有限公司）

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