摘 要：新金融工具會計準(zhǔn)則的修訂和發(fā)布暗含了監(jiān)管層對業(yè)財融合前景的展望，而以德勤會計師事務(wù)所為代表的財務(wù)機器人建設(shè)單位融合了精益思維與管理會計內(nèi)在體系，在完善財務(wù)共享目標(biāo)的過程中不斷促進了財業(yè)結(jié)合的發(fā)展。文章結(jié)合作業(yè)成本理論與業(yè)績考核思想，提出業(yè)務(wù)財務(wù)同質(zhì)化浪潮對管理會計精益化發(fā)展起到正向驅(qū)動作用的觀點。文章進一步探析了新杜邦分析方法下分別以企業(yè)、責(zé)任中心、經(jīng)濟增加值為中心的業(yè)績考核績效，重點對新形勢下管理會計的精益化方向進行預(yù)測與探究。文章有利于提升業(yè)財融合指導(dǎo)思想的實務(wù)驅(qū)動力，也有利于會計一線人員更好地運用戰(zhàn)略管理思想解決財務(wù)共享過渡期的意識滯后性問題。

關(guān)鍵詞：業(yè)財一體化;管理會計;精益發(fā)展;業(yè)績考核;績效評價

一、引言

隨著中國特色管理會計理論的進一步成熟完善，精益成本管控的重要性不言而喻。在我國制造業(yè)、商貿(mào)業(yè)、金融服務(wù)業(yè)企業(yè)普遍推進預(yù)算考核與業(yè)財結(jié)合的新常態(tài)下，公司內(nèi)部治理具有以下三個方面的新變化：一是成本管理的空間不斷拓展，戰(zhàn)略管理取代了之前單一的制造成本管理;二是分析工具的多元化，由財務(wù)數(shù)據(jù)錄入轉(zhuǎn)向了價值鏈整體分析;三是業(yè)績評價環(huán)節(jié)不斷增多，特別是獨角獸企業(yè)大都采納了前饋控制、中饋控制、后饋控制三位一體的流程。在這樣的背景下，作為企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人與經(jīng)營決策者，牢固樹立業(yè)財整體思想，將有利于推動本企業(yè)內(nèi)部管理的精益化，將成為新時代公司增強核心競爭力的內(nèi)在選擇。

二、業(yè)財一體化對管理會計的影響分析

傳統(tǒng)的財務(wù)會計履行了核算與監(jiān)督這兩個會計基本職能，而業(yè)務(wù)與財務(wù)相分離的局面隨著會計衍生功能的不斷推陳出新而逐漸落下帷幕。隨著本量利分析、時間價值分析以及標(biāo)準(zhǔn)成本法的普及，企業(yè)集團為了提升核心利潤，相繼開發(fā)了財務(wù)共享中心。管理會計受到財業(yè)融合的影響，將盈利點移動到了增值作業(yè)的部分，通過引入戰(zhàn)略管理地圖等高效手段，使得高增值作業(yè)的資源消耗量擠兌了低效的落后作業(yè)。由此通過智能財務(wù)化趨勢，解決了粗放式發(fā)展下分配失誤與假設(shè)不合規(guī)帶來的成本扭曲問題。業(yè)財一體化使得決策有用性得以顯著提升，使得公司的投資者、職業(yè)經(jīng)理人、債權(quán)人等利益關(guān)聯(lián)實體的委托-代理沖突降至最低可以被接受的水平，從而對管理會計的精益化轉(zhuǎn)型起到了正向推動作用。

三、業(yè)績評價對管理會計精益化方向的影響探究

1.以企業(yè)為中心的績效評價分析

運用杜邦分析可以探究得知，最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的確立與調(diào)節(jié)對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險有著積極促進作用。格力電器的權(quán)益乘數(shù)高于同行業(yè)的上市公司，但由于其在供應(yīng)鏈上占據(jù)強勢地位，投資收益獲得的現(xiàn)金回款數(shù)量充足、執(zhí)行的信用政策與營業(yè)周期與其精益管理的會計周期相匹配，使得格力在資本市場上獲得的股東評價較高。以企業(yè)為中心的業(yè)績評價通過對凈資產(chǎn)收益率、權(quán)益報酬率與成本加成率等關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)的動態(tài)追蹤，能夠?qū)灰赘鞣降墨@利能力提供合理保證，但是其沒有考慮到現(xiàn)值原理的影響，可能為公司的長遠發(fā)展設(shè)下障礙。

2.責(zé)任中心制度的業(yè)績考核探析

隨著以云南白藥為代表的國有企業(yè)混合所有制改革的不斷推進，企業(yè)實際控制人逐漸重視經(jīng)營責(zé)任與獎懲制度的劃分。業(yè)財一體化改革中的集團普遍擁有利潤中心、投資中心與費用中心，通過指定內(nèi)部結(jié)算價格實施業(yè)績的流轉(zhuǎn)。

大型高科技企業(yè)由于受到無形資產(chǎn)以及原材料供應(yīng)的波動較為劇烈，更有意愿將計劃預(yù)算分解為固定成本與變動成本。通過對企業(yè)產(chǎn)品成本差異的逐一調(diào)整，財務(wù)差異率不斷擴大。并且加大了業(yè)財共享中心管理與審核人員的工作量，使得企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任中心的資金流入量被夸大，從而不利于企業(yè)預(yù)算的再分配與二次調(diào)整。

3.以EVA為中心的經(jīng)營績效評價探究

施滕斯特公司為了降低咨詢總成本，基于稅后凈利潤提出一整套系統(tǒng)的激勵報酬制度、決策機制與財務(wù)管理系統(tǒng)。已經(jīng)有眾多世界知名的財團通過經(jīng)濟增加值業(yè)績考核體系完成了精益管理會計的發(fā)展，例如三菱重工、百事可樂、聯(lián)邦快遞與通用電氣集團。我國的主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板與科創(chuàng)板上市企業(yè)選擇、試用并淘汰了前述的企業(yè)中心與責(zé)任中心過程，更多關(guān)注到了降低加權(quán)平均資本成本來實現(xiàn)財富最大化的重要性。

EVA相比與前兩種策略，它更加深入地度量了機會成本、利潤偏差與投入資本的內(nèi)在關(guān)聯(lián)關(guān)系。EVA符合剩余價值學(xué)說的邏輯要求，認(rèn)為只有社會資本平均獲利低于企業(yè)獲得的凈利潤時，增值資本才能服務(wù)與精益管理與生產(chǎn)迭代更新。EVA的計量尺度是統(tǒng)一認(rèn)定的，不會因為債務(wù)利息、股權(quán)資本的轉(zhuǎn)讓期限與持有主體受到變更而發(fā)生變動。最為關(guān)鍵的是，EVA回應(yīng)了專門化管理的核心訴求，其劃定的范圍比企業(yè)的利潤總額與營業(yè)利潤更加清晰，幾乎達到了公司籌資活動、投資活動與經(jīng)營活動所能夠賺取的真實收益的層面，這很好地幫助正常的社會流通資本實現(xiàn)高效的運作與周轉(zhuǎn)，避免了管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上的系統(tǒng)性風(fēng)險引發(fā)的消極影響。

以經(jīng)濟增加值作為績效評估的最內(nèi)在因素，直接目的是促進公司的治理層能夠從中小股東、大股東與債權(quán)人的角度換位思考，不再單一、偏激地執(zhí)著于自身利益的最大化;在財務(wù)共享設(shè)備的監(jiān)督之下，總經(jīng)理的逆向選擇與道德風(fēng)險與企業(yè)所有者、機構(gòu)投資者脫鉤，集團的推動式管理將被精益管理所替代。

四、管理會計精益化路徑的預(yù)測

1.風(fēng)險導(dǎo)向路徑依賴的弱化作用探究

在管理會計的國內(nèi)外實踐中，風(fēng)險導(dǎo)向產(chǎn)生的路徑依賴問題成為被理論界與實務(wù)界所共同關(guān)注的熱點問題。開普蘭針對過去的財務(wù)風(fēng)險管理與企業(yè)業(yè)務(wù)開拓需求嚴(yán)重脫節(jié)、風(fēng)險識別范圍不清、風(fēng)險評估準(zhǔn)確度極低、風(fēng)險應(yīng)對方案滯后的不足，提出使用平衡記分卡來固定企業(yè)管理會計風(fēng)險。在BSC平衡記分卡模式之下，財務(wù)共享中心能夠有效防控內(nèi)部風(fēng)險，合理消除外部危機，展開對于智能供應(yīng)鏈上下游的有效銜接與低成本防控。

在業(yè)界實行總體資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制度的大背景下，約束性考核的彈性不斷得到釋放。落后的產(chǎn)能、低效的資源以及未經(jīng)審議的內(nèi)控辦法被摒棄。以往我國大型企業(yè)將自身的戰(zhàn)略基石與系統(tǒng)性風(fēng)險割裂開來，認(rèn)為二者之間不存在任何實質(zhì)性關(guān)系。鑒于這樣的思考方式，企業(yè)管理者往往不能夠很好地確立企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的優(yōu)先級。一些企業(yè)由于自身體量有限，卻選取了不斷增加線下門店、不斷進行長期股權(quán)投資的手段，公司的貨幣資金周轉(zhuǎn)速度無法支撐自身的經(jīng)營需要，最后慘遭破產(chǎn)清算重組的局面。隨著企業(yè)股權(quán)架構(gòu)的進一步完善，公司更加注重融入精益生產(chǎn)的考核指標(biāo)，在設(shè)立新目標(biāo)的過程中降低了對于風(fēng)險導(dǎo)向路徑的依賴程度，從而把公司承受的財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險與法律風(fēng)險降低至可以接受的合理低水平。

值得注意的是。通過財務(wù)共享中心，公司高層與外部審計師之間的信息不對稱程度將會大幅降低。在進行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，注冊會計師能夠綜合運用觀察、檢查、存貨監(jiān)盤、實質(zhì)性程序以及分析測試對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量做出合理的評判。在這樣的制度背景之下，財務(wù)報表的真實性、可行度以及公允性將會大幅度提高。投資者的預(yù)期信息將會得到增強，從而促進股票市場的交易活躍度以及相關(guān)證券監(jiān)管法律法規(guī)的不斷完善。

2.精益管理會計的激勵作用探討

在業(yè)財一體化的氛圍之下，上市公司通過橫向比較產(chǎn)生經(jīng)營壓力，為了能夠更好地利用企業(yè)的資金以及對投資者做出更高比例的分紅，經(jīng)營者將會對經(jīng)濟增加值賦以更高的權(quán)重，在識別市場失靈等不可預(yù)測因素的前提下，企業(yè)把業(yè)務(wù)因素和財務(wù)因子統(tǒng)一納入管理會計評價體系中。

以醫(yī)藥行業(yè)為例，昆藥集團把績效衡量公式與經(jīng)營風(fēng)險相結(jié)合，兼顧了同行業(yè)競爭與自身占領(lǐng)市場預(yù)期;重視客戶關(guān)系的承接與保持;構(gòu)建新型風(fēng)險管理指標(biāo)，例如產(chǎn)品合規(guī)通報次數(shù)、經(jīng)營負(fù)增長與重大生產(chǎn)事故標(biāo)準(zhǔn)差以及中小客戶流失率;體現(xiàn)了精益運行機制。

在綜合運用企業(yè)資源管理的技術(shù)做法下，精益管理會計的激勵質(zhì)量較業(yè)財分離時代有了長足的進步。眾多科創(chuàng)板企業(yè)之所以在經(jīng)營業(yè)績還沒有較大起色之前，就已經(jīng)取得了價值的熵增與高效率激勵政策的原因在于，它們將風(fēng)險嵌入了精益會計運行模式之中，將價值流而不僅僅是物流視為科學(xué)管理的推動杠桿，把適時制、精密生產(chǎn)思想以及零存貨思維融會貫通，終究減少了多余的期間費用，成功地杜絕了常態(tài)生產(chǎn)過剩的隱患。

3.財務(wù)共享制度下精益管理會計的主要方向

從投資決策的角度來剖析，可以得知邊界管控與目標(biāo)成本管理將成為業(yè)財融合下精益管理會計的主要發(fā)展趨勢。隨著我國減稅降負(fù)改革的深化，營商環(huán)境將得到顯著改善與不斷優(yōu)化。利潤至上以及唯業(yè)績論的陳舊論調(diào)將會淡出治理團隊的視線。

打造多層次、多維度的精益管理會計體系、提升資本價值創(chuàng)造以及注重綠色資源配置仍然是激發(fā)我國企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同價值的最佳途徑。在新時代，企業(yè)追求持續(xù)經(jīng)營的同時，仍然要始終維護風(fēng)險與效率的動態(tài)平衡，提高財務(wù)共享精益會計的實用價值。

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作者簡介：劉灝（1998- ），男，漢族，福建福州人，云南大學(xué)，研究方向：管理會計與精益生產(chǎn)