任婷　徐玲　黃海琳

【摘要】? 推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的必然要求。文章通過(guò)對(duì)寧波工業(yè)重鎮(zhèn)鄞州區(qū)企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果，剖析當(dāng)前管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及原因，并提出進(jìn)一步推進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的相關(guān)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】? ?管理會(huì)計(jì);問(wèn)卷調(diào)查;應(yīng)用困境;推進(jìn)對(duì)策

【中圖分類號(hào)】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2020）10-0046-03

一、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位和作用

管理會(huì)計(jì)旨在提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并通過(guò)一系列的專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能夠據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制。在增長(zhǎng)速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期”疊加的背景下，大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的必然要求。黨的十八屆三中全會(huì)對(duì)全面深化改革作出了總體部署，財(cái)政部于2014年發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，作為全面推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的綱領(lǐng)性文件。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域貫徹落實(shí)全面深化改革要求，非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是要大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)工作，通過(guò)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，推動(dòng)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)管理升級(jí)，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，可見(jiàn)管理會(huì)計(jì)的作用越來(lái)越重要。

鄞州是寧波的工業(yè)重鎮(zhèn)，在寧波市當(dāng)選“中國(guó)制造2025”試點(diǎn)示范城市的背景下，各工業(yè)企業(yè)面臨著探索新常態(tài)下制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)新模式與新路徑的驅(qū)動(dòng)力。制造業(yè)的智能升級(jí)、生產(chǎn)方式與商業(yè)模式的變更都需要企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行管理創(chuàng)新，而且寧波市“智慧經(jīng)濟(jì)”的打造能夠?yàn)檑粗輩^(qū)的管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)提供基礎(chǔ)支持。為推進(jìn)區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，需要掌握目前企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用程度、了解企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)過(guò)程中存在的困難，本文以問(wèn)卷調(diào)查的方式對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研。

二、研究過(guò)程

（一）問(wèn)卷和樣本。調(diào)查問(wèn)卷分為四個(gè)部分。第一部分采集企業(yè)的基本情況，對(duì)企業(yè)的屬性規(guī)模及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)情況進(jìn)行了初步了解。第二部分調(diào)查企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)自身工作效用的認(rèn)知。第三部分著重調(diào)查企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)部門的重視程度及管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用程度。第四部分調(diào)查企業(yè)在管理會(huì)計(jì)運(yùn)用過(guò)程中遇到的問(wèn)題，要求被調(diào)查者根據(jù)對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作的了解程度作答。

（二）數(shù)據(jù)收集。本次調(diào)查共收回問(wèn)卷54份，剔除項(xiàng)目嚴(yán)重缺失、無(wú)參考價(jià)值的問(wèn)卷后，篩選出有效問(wèn)卷52份。經(jīng)統(tǒng)計(jì)分析，有效問(wèn)卷對(duì)關(guān)聯(lián)性問(wèn)題的作答無(wú)邏輯錯(cuò)誤。有效問(wèn)卷的填答人中，98.1%為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員，可以判定被調(diào)查者對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用情況比較了解，保證了問(wèn)卷的質(zhì)量。調(diào)查對(duì)象覆蓋鄞州區(qū)南部商務(wù)區(qū)及8大鎮(zhèn)，同時(shí)包涵下應(yīng)、潘火、首南、中河、東柳、東郊、福明等街道，覆蓋范圍廣泛。

（三）調(diào)查對(duì)象概況。此次調(diào)查涉及的企業(yè)包括傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等，其中，傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)占比54.17%，高新技術(shù)企業(yè)占比27.08%，其他企業(yè)占比18.75%。企業(yè)類型大致可以分為國(guó)有、民營(yíng)、合資、私營(yíng)及獨(dú)資。其中國(guó)有企業(yè)占比5.77%，民營(yíng)企業(yè)占比73.08%，合資企業(yè)占比15.38%，私營(yíng)企業(yè)占比3.85%，獨(dú)資企業(yè)占比1.92%。傳統(tǒng)民營(yíng)企業(yè)明顯多于其他各類企業(yè)。此外，被調(diào)查企業(yè)中，小企業(yè)占比28.85%，中型企業(yè)占比42.31%，大型企業(yè)占比26.92%。

三、鄞州區(qū)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀的調(diào)查表明，目前鄞州區(qū)企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型具有一定的認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)部門在企業(yè)管理決策中也發(fā)揮了一定的作用，然而通過(guò)進(jìn)一步的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的具體應(yīng)用仍存在一些問(wèn)題，如下頁(yè)表1所示。

本文根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果，將管理會(huì)計(jì)在推廣運(yùn)用中存在的問(wèn)題大致分為以下幾類：

（一）信息渠道不通暢。管理會(huì)計(jì)起源于19世紀(jì)早期，并在西方國(guó)家高度運(yùn)用，在一定程度上說(shuō)明了管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的發(fā)展是有益的。但是，如下頁(yè)表2所示，在“是否參與過(guò)管理會(huì)計(jì)方面培訓(xùn)”問(wèn)題的調(diào)查結(jié)果中，59.62%的被調(diào)查者表示參加過(guò)，19.23%的被調(diào)查者表示雖然有參加培訓(xùn)的意向，但是并沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)過(guò)類似的培訓(xùn)項(xiàng)目，還有3.85%的被調(diào)查者認(rèn)為沒(méi)有參加的必要。結(jié)合表1關(guān)于“在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中遇到過(guò)的最大問(wèn)題”的調(diào)查結(jié)果，少數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為沒(méi)有參與管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)的必要，部分被調(diào)查者有意愿參加，但因信息傳遞受阻而未能參加。信息傳播不通暢等原因使部分財(cái)務(wù)人員忽視了管理會(huì)計(jì)能為企業(yè)帶來(lái)的重大有利影響。

（二）高管重視程度較低。高層管理者需要制定能夠?qū)崿F(xiàn)既定目標(biāo)的戰(zhàn)略，高管對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)直接關(guān)系到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推行。如表3所示，75%的企業(yè)財(cái)務(wù)部門參與了業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)并嵌入風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，說(shuō)明企業(yè)高管對(duì)財(cái)務(wù)部門的重視和信任程度較強(qiáng)。34.62%的企業(yè)業(yè)務(wù)部門在設(shè)計(jì)流程時(shí)會(huì)參考財(cái)務(wù)部門的要求，財(cái)務(wù)部門不直接參與業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，表明企業(yè)高管不夠重視財(cái)務(wù)部門，企業(yè)內(nèi)部各部門之間過(guò)于獨(dú)立，缺乏應(yīng)有的溝通和交流，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升效果不顯著。

對(duì)于財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門關(guān)系的調(diào)查，如表4所示，71.51%的企業(yè)業(yè)務(wù)部門能夠及時(shí)執(zhí)行財(cái)務(wù)部門提出的改進(jìn)意見(jiàn)，這表明大部分企業(yè)在作出決策時(shí)會(huì)積極采納財(cái)務(wù)部門的意見(jiàn)和建議，但仍有部分企業(yè)不重視財(cái)務(wù)部門提供的管理會(huì)計(jì)信息。業(yè)務(wù)部門能夠及時(shí)高效地執(zhí)行財(cái)務(wù)部門所提出的改進(jìn)意見(jiàn)主要取決于企業(yè)高管對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，財(cái)務(wù)部門未能完全影響業(yè)務(wù)部門的改進(jìn)，在一定程度上表明企業(yè)高管對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度并不高。此外表1中關(guān)于“影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的原因”問(wèn)題的調(diào)查結(jié)果中，9.62%的被調(diào)查者認(rèn)為是高管無(wú)訴求也能印證這一觀點(diǎn)。

（三）支撐資源不足。管理會(huì)計(jì)的推廣需要一定的信息化程度作為基礎(chǔ)。如表5所示，71.7%的企業(yè)使用財(cái)務(wù)軟件記賬，說(shuō)明企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)軟件的使用僅僅停留在記賬層面。還有13.21%的企業(yè)為了減輕會(huì)計(jì)核算的壓力，引進(jìn)了ERP系統(tǒng)，但是對(duì)于該系統(tǒng)的其他功能并未進(jìn)行有效開發(fā)，在使用中還有許多待改進(jìn)之處。而且結(jié)合表1“管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題”的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，硬件配備的缺乏也是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的阻礙之一，輔助支持方面的信息化建設(shè)沒(méi)有給管理會(huì)計(jì)帶來(lái)足夠的支持。

在管理會(huì)計(jì)制度支持方面，如表6所示，36.59%的企業(yè)建立了有關(guān)管理會(huì)計(jì)章程、崗位職責(zé)的制度，19.51%的企業(yè)表示并沒(méi)有適用的成文的管理會(huì)計(jì)制度，17.07%的企業(yè)有成本核算制度，表明目前鄞州區(qū)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)仍不完善，無(wú)法有效支撐管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

（四）財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平欠佳。對(duì)于財(cái)務(wù)人員掌握管理會(huì)計(jì)情況的調(diào)查結(jié)果如表7所示。掌握情況一般的占比51.16%，說(shuō)明目前企業(yè)財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有很好地掌握管理會(huì)計(jì)的精髓。對(duì)于財(cái)務(wù)人員的掌握情況未達(dá)預(yù)期的原因，多數(shù)被調(diào)查者選擇了不明白理論、專業(yè)基礎(chǔ)不好等，反映出財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的理解不透徹，大大降低了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間較大的難度跨度造成了財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的不足和知識(shí)的匱乏，財(cái)務(wù)人員的工作能力沒(méi)能達(dá)到要求的水平。我國(guó)財(cái)務(wù)人員整體數(shù)量龐大，但素質(zhì)參差不齊。大部分財(cái)務(wù)人員存在知識(shí)體系不完善、專業(yè)技術(shù)能力差別大、繼續(xù)教育不足等問(wèn)題。另外，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員只注重會(huì)計(jì)核算，缺少參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的意識(shí)，缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的了解，不能及時(shí)為管理層提供正確的決策信息。

對(duì)于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果的調(diào)研結(jié)果，如表8所示，18.60%的企業(yè)在使用管理會(huì)計(jì)后業(yè)績(jī)有了明顯的提升，79.07%的企業(yè)業(yè)績(jī)有了略微的提升，而2.33%的企業(yè)在使用管理會(huì)計(jì)后毫無(wú)提升的趨勢(shì)。對(duì)于“財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)沒(méi)有得到明顯提升的原因”調(diào)查結(jié)果中，不理解方法或原理占比25%，選用的具體方法不合實(shí)際占比39.58%，人員應(yīng)用不恰當(dāng)占比16.67%。而這些原因歸根結(jié)底都是財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平欠佳造成的，同時(shí)，財(cái)務(wù)人員是管理會(huì)計(jì)的最終操作者，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了決定性的作用。上頁(yè)表1中對(duì)于缺少綜合性管理會(huì)計(jì)人才的主要原因，49.02%的被調(diào)查者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論過(guò)多，實(shí)踐適用性不強(qiáng)，21.57%的被調(diào)查者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論難度過(guò)大，實(shí)踐中的可操作性較差。這說(shuō)明盡管管理會(huì)計(jì)受到了企業(yè)的重視，但在運(yùn)用方面還有待提高。因此，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中還沒(méi)有得到普遍推廣和運(yùn)用。

對(duì)于成本核算方法的選取，如表9所示，絕大多數(shù)企業(yè)采用了較為傳統(tǒng)的變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)化和標(biāo)準(zhǔn)成本法，對(duì)于較為先進(jìn)的目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法使用較少，目前先進(jìn)的管理方法與我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際不相適應(yīng)，且企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于先進(jìn)的成本核算工具了解程度較低。需要注意的是，有近14%的被調(diào)查者對(duì)于成本核算方法一無(wú)所知，管理會(huì)計(jì)缺乏普及性，企業(yè)財(cái)務(wù)人員無(wú)法將管理會(huì)計(jì)靈活地運(yùn)用于企業(yè)管理中。

對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具使用情況的統(tǒng)計(jì)如表10所示。少數(shù)財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)各類管理會(huì)計(jì)工具的了解，并且沒(méi)有精準(zhǔn)把握企業(yè)發(fā)展所需的成本數(shù)據(jù)，選擇預(yù)算管理與產(chǎn)品盈利分析的較多，實(shí)施成本控制相關(guān)工具的較少，管理會(huì)計(jì)工具對(duì)顧客的關(guān)注度低于對(duì)產(chǎn)品的關(guān)注度，管理會(huì)計(jì)工具的使用沒(méi)有做到與時(shí)俱進(jìn)。

對(duì)于企業(yè)急需何種管理會(huì)計(jì)工具的調(diào)查結(jié)果如表11所示。急需的管理會(huì)計(jì)工具主要集中在預(yù)算管理方面，但也有1.92%的被調(diào)查者認(rèn)為不需要任何工具，說(shuō)明企業(yè)雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了管理會(huì)計(jì)的重要性，但是由于財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的了解不夠充分，不能將管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用與企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合。

上頁(yè)表1關(guān)于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在問(wèn)題的統(tǒng)計(jì)中，“理論過(guò)難，實(shí)踐操作性不高”也可以反映出財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用能力。且個(gè)別企業(yè)認(rèn)為，數(shù)據(jù)的質(zhì)量影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。同時(shí)，多數(shù)財(cái)務(wù)人員缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的接受度不高，難以將管理會(huì)計(jì)高效熟練地應(yīng)用于實(shí)踐操作中。

四、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的幾點(diǎn)建議

第一，設(shè)立“管理會(huì)計(jì)推動(dòng)基金”，以立項(xiàng)的方式推動(dòng)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)需求。一方面，“項(xiàng)目申報(bào)”的形式更能引起企業(yè)高管的關(guān)注，引導(dǎo)企業(yè)高管主動(dòng)了解管理會(huì)計(jì)，利于提升其對(duì)管理會(huì)計(jì)在管理決策中作用的認(rèn)知，從意識(shí)層面激發(fā)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求。另一方面，設(shè)立“管理會(huì)計(jì)推動(dòng)基金”用于“管理會(huì)計(jì)應(yīng)用推廣項(xiàng)目”，以項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的形式對(duì)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，降低企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的成本，從物質(zhì)層面激發(fā)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求。

第二，在學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)層面舉辦“企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用案例大賽”，推動(dòng)企業(yè)間管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用交流。以案例大賽的形式，鼓勵(lì)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的企業(yè)及時(shí)將自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)并形成文字。通過(guò)舉行案例大賽表彰大會(huì)，交換各獲獎(jiǎng)企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用心得以及信息化建設(shè)支持管理會(huì)計(jì)實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)，將獲獎(jiǎng)案例裝訂成冊(cè)，為各企業(yè)日后的管理會(huì)計(jì)運(yùn)用提供參考。

第三，搭建第三方管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，服務(wù)管理會(huì)計(jì)制度環(huán)境建設(shè)。充分利用已有的企業(yè)服務(wù)平臺(tái)，設(shè)置“管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)”模塊，建立由高校院所、中介服務(wù)體系和廠商共同構(gòu)建的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用信息化支持、制度環(huán)境建設(shè)服務(wù)與保障體系。

第四，建立市級(jí)管理會(huì)計(jì)人才庫(kù)，普及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。以市為單位，在高校院所以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)中征集管理會(huì)計(jì)專家，建立管理會(huì)計(jì)專家與企業(yè)的溝通渠道，以服務(wù)券的形式支持企業(yè)邀請(qǐng)管理會(huì)計(jì)專家進(jìn)駐企業(yè)，幫助企業(yè)診斷問(wèn)題，并根據(jù)企業(yè)的具體需要，有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理會(huì)計(jì)知識(shí)的長(zhǎng)期培訓(xùn)，從而擴(kuò)大企業(yè)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才的基數(shù)。

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