楊枝煌

[摘要] 減稅降費(fèi)對于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、提振企業(yè)信心、擴(kuò)大稅收、提升國家治理能力具有重要意義。2019年，我國實(shí)施一系列減稅降費(fèi)措施，取得了一定成效，但調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前仍存在一些需要突破的瓶頸，如減稅降費(fèi)落實(shí)不到位、部分措施變相增加企業(yè)負(fù)擔(dān)等。建議以科學(xué)規(guī)劃減稅規(guī)模、廢除不合理稅費(fèi)、完善稅費(fèi)改革、提升稅收管理成效等為抓手，著眼于減稅降費(fèi)的針對性、系統(tǒng)性、主動性，系統(tǒng)提升減稅降費(fèi)成效。

[關(guān)鍵詞] 減稅降費(fèi)? ?系統(tǒng)提升? ?成效

[中圖分類號] F812? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A? ?[文章編號] 1004-6623（2020）03-0107-07

黨的十八大以來，從增值稅稅率連續(xù)降低，部分企業(yè)增值稅進(jìn)項加計抵扣，到全國范圍的個稅起征點(diǎn)提高，再到個人所得稅專項加計扣除政策的落實(shí)，國家通過實(shí)施一系列減稅降費(fèi)措施，全面惠及企業(yè)和個人，對經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。2019年底的中央經(jīng)濟(jì)工作會議再次提出“要落實(shí)減稅降費(fèi)政策”“鞏固和拓展減稅降費(fèi)成效”，為減稅降費(fèi)工作指明了方向。

一、減稅降費(fèi)的現(xiàn)實(shí)意義

（一）經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要保障

減稅降費(fèi)的直接成效就是減輕企業(yè)和個人負(fù)擔(dān)，更深層次的效果在于促進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和擴(kuò)大消費(fèi)，從而推動經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，也即在政府收入上做 “減法”，實(shí)現(xiàn)市場活力上的“乘法”，換取企業(yè)效益上的 “加法”，進(jìn)而形成生產(chǎn)提升、消費(fèi)擴(kuò)大、創(chuàng)新協(xié)調(diào)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的高質(zhì)量發(fā)展格局。

從供給側(cè)看，減稅降費(fèi)能夠通過改變商品、服務(wù)和要素的相對價格，降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本，帶來穩(wěn)定的資金環(huán)境，讓更多企業(yè)可以輕裝上陣，從而優(yōu)化資源配置，能夠?qū)⒏噘Y金用于設(shè)備更新、技術(shù)改造和模式創(chuàng)新，加快“智造升級”和新舊動能接續(xù)轉(zhuǎn)換，提高自主創(chuàng)新能力和國際競爭力，最終提高供給質(zhì)量和效益。2019年前三季度，45%的制造業(yè)納稅人將減稅降費(fèi)紅利用于提高研發(fā)投入，科創(chuàng)型企業(yè)獲得轉(zhuǎn)型升級空間。作為政策重點(diǎn)傾斜對象，科創(chuàng)型企業(yè)在新一輪減稅降費(fèi)中綜合享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提高、固定資產(chǎn)一次性抵扣、增值稅稅率下調(diào)等多種優(yōu)惠政策，創(chuàng)新轉(zhuǎn)型積極性得以充分激發(fā)。稅務(wù)部門監(jiān)測的10萬戶重點(diǎn)稅源企業(yè)研發(fā)費(fèi)用同比增長19.3%，增幅較2018年全年提高3.4個百分點(diǎn)。從需求側(cè)看，減稅降費(fèi)政策通過調(diào)節(jié)企業(yè)、政府、居民之間的收入分配比例，重構(gòu)并優(yōu)化政府收入。企業(yè)方面，既可以提高投資需求，也可以降低產(chǎn)品價格，還可以提高工資吸引人才，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮。個人方面，個稅起征點(diǎn)提高和抵扣項增加，較大幅度減輕了稅收負(fù)擔(dān)，必將提升消費(fèi)欲望，從而更好保持社會零售高速增長。

（二）提升企業(yè)信心的重要舉措

中美貿(mào)易摩擦的不確定性以及全球經(jīng)濟(jì)增速放緩，使得我國企業(yè)外部壓力加大、信心不足。減稅降費(fèi)系列政策的實(shí)施，體現(xiàn)了政府穩(wěn)外資、穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)金融、穩(wěn)投資、穩(wěn)預(yù)期的決心，對鼓勵企業(yè)投資、增加產(chǎn)品出口、激發(fā)市場活力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展起到了重要支撐作用，有力提振了各類市場主體的士氣、預(yù)期和信心，為經(jīng)濟(jì)中速高效發(fā)展打下了堅實(shí)基礎(chǔ)。

（三）擴(kuò)大稅收的有效手段

減稅降費(fèi)舉措在我國財政收入增速持續(xù)放緩，環(huán)境保護(hù)、民生保障等剛性支出需求不斷增加等情況下，可能使得財政可持續(xù)性面臨挑戰(zhàn)和風(fēng)險，但拉弗曲線和國外實(shí)踐證明，減稅降費(fèi)是刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和強(qiáng)勁增長的有效之舉。稅費(fèi)負(fù)擔(dān)減輕，會激發(fā)更多創(chuàng)業(yè)者，從而擴(kuò)大征稅對象規(guī)模，抵消減稅部分。例如，作為大型糧油加工企業(yè)，產(chǎn)品銷售、原材料運(yùn)輸環(huán)節(jié)新增的1%減稅額，對該公司發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢、做大整體利潤起到了重要作用，從而維持和增加了稅源。

（四）提升治理能力的堅實(shí)行動

作為政府履行基本職能的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，財政收支活動在國家治理結(jié)構(gòu)中處于主體地位，既是所有政府活動的基礎(chǔ)，又是連接政府和家庭、企業(yè)、市場最直接的紐帶，因此財稅政策宏觀上是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的生成調(diào)節(jié)器和穩(wěn)定器，微觀上是各類企業(yè)和非企業(yè)機(jī)構(gòu)的主要環(huán)境變量。國內(nèi)外實(shí)踐證明，減稅降費(fèi)不僅優(yōu)化了營商環(huán)境，還提升了財政資金使用效率，調(diào)整了企業(yè)、政府和個人等市場主體利益。因此，財政是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、市場運(yùn)行和政府活動的“牛鼻子”，是解決改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關(guān)鍵問題和核心內(nèi)容。財稅體制改革是當(dāng)前改革的主要著眼點(diǎn)，率先改革財稅體制，才能建立與現(xiàn)代國家治理體系和治理能力相適應(yīng)的現(xiàn)代財政制度。深化財稅體制改革，攸關(guān)國家治理體系治理能力現(xiàn)代化戰(zhàn)略的順利實(shí)施，減稅降費(fèi)是財稅改革和發(fā)展的核心邏輯。

二、減稅降費(fèi)進(jìn)程中存在的主要問題

國家和地方政府不斷出臺減稅降費(fèi)政策，從總體獲得感看，稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，收費(fèi)負(fù)擔(dān)有所削減，但調(diào)研* 結(jié)果顯示，企業(yè)的總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)減輕有限，仍存在不少問題，亟需在政策設(shè)計和執(zhí)行上予以完善，進(jìn)一步鞏固和提升政策實(shí)效。

1. 營改增改革增加了某些行業(yè)負(fù)擔(dān)

融資租賃企業(yè)通常是普通納稅人，原來統(tǒng)一稅率為5%，營改增后稅率由17%降至16%再降為13%，雖然有一定抵扣項，但整體稅負(fù)比原有稅制增幅超過2倍。建筑施工企業(yè)增值稅稅率雖然由10%下降為9%，但銷項稅額降低的幅度小，而施工采購材料增值稅稅率雖由16%降為13%，但抵扣進(jìn)項稅降低幅度大，假如建造合同、材料采購合同不變且材料占工程總造價65%，則施工企業(yè)稅負(fù)將不降反升。出口退稅企業(yè)16%和10%的增值稅稅率分別調(diào)整為13%和9%，適用13%稅率的退稅物品退稅率為11%;適用9%稅率的退稅物品退稅率為8%。增值稅稅率降低但出口退稅率也降低，導(dǎo)致退稅額度減少，即出口退稅率降低抵消了增值稅稅率的降低成效。假設(shè)某企業(yè)2019年4-6月3個月進(jìn)項稅13%稅率的稅額為1040萬元，如按16%稅率計算，進(jìn)項稅額為1246.90萬元，即增值稅降低稅率后，該企業(yè)二季度將減少退稅額超過200萬元。

2. 減稅降費(fèi)存在不公平現(xiàn)象

一是規(guī)模歧視。小微企業(yè)附加稅減免50%，而中型企業(yè)無法享受，但各項經(jīng)營壓力其實(shí)比小微企業(yè)有過之而無不及。二是產(chǎn)業(yè)鏈歧視。由于部分上游小微企業(yè)適用免稅政策，下游企業(yè)無法取得增值稅進(jìn)項抵扣，損害了下游企業(yè)的利益。上游企業(yè)經(jīng)常在增值稅專用發(fā)票（納稅時）和增值稅普通發(fā)票（免稅時）之間切換，對下游企業(yè)的發(fā)票管理也造成了干擾。另外，制造業(yè)增值稅稅率雖然下降，但經(jīng)銷商立即調(diào)低收購價格，且產(chǎn)品市場銷售價格沒有多大變化，增值稅減稅紅利只是落入中間商，而沒有惠及制造商和消費(fèi)者。換言之，上下游企業(yè)會從自身利益出發(fā)，利用稅差增加收入。如以含稅價結(jié)算，銷售方在增加收入的同時無形將成本轉(zhuǎn)移給采購方，導(dǎo)致合同糾紛，影響經(jīng)營。三是行業(yè)歧視。鋼鐵企業(yè)雖然增值稅稅率降低，但大工業(yè)用電保持含稅價格不變，導(dǎo)致成本上升要大于增值稅附加費(fèi)降低帶來的紅利;礦山企業(yè)因資源稅、采礦權(quán)價款、土地使用權(quán)價款等沒有作為增值稅抵扣項，導(dǎo)致稅負(fù)依然十分繁重;農(nóng)業(yè)、物流、垃圾處理等行業(yè)沒有進(jìn)項抵扣，營改增政策盲點(diǎn)導(dǎo)致無法完全享受減稅紅利;以人工成本為主的工業(yè)服務(wù)企業(yè)和高科技企業(yè)受益不大，皆因這兩類企業(yè)主要的成本支出為人工成本，而工資薪金支出又不能做增值稅進(jìn)項抵扣，沒有減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);從事制造型服務(wù)業(yè)的高科技企業(yè)因沒有被列入制造業(yè)，不能享受高科技企業(yè)更多稅收優(yōu)惠，普遍覺得沒有獲得感;進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率雖然降低，但沒有降到國產(chǎn)同類產(chǎn)品相同稅率;支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠不夠，創(chuàng)投企業(yè)減持投資企業(yè)股票所得收益需繳約6.4%的增值稅及附加，這是在投資收益應(yīng)繳納所得稅之外的加征稅項。由于創(chuàng)投企業(yè)大多采用合伙制，無生產(chǎn)經(jīng)營活動，抵扣項很少，計征的增值稅實(shí)質(zhì)即所得稅，造成重復(fù)征稅。此外，稅收優(yōu)惠沒有與投資期限掛鉤，不利于創(chuàng)投企業(yè)長期投資?？梢姡瑴p稅降費(fèi)政策由于沒有考慮到創(chuàng)投企業(yè)沒有營收卻要繳納增值稅，企業(yè)所得稅按年繳納而不是按項目或者投資期限征收等情況，致使創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)遇到了募資難、退出難、稅負(fù)重、監(jiān)管嚴(yán)等前所未有的困難，創(chuàng)業(yè)投資急劇下滑。

3. 減稅降費(fèi)任設(shè)條件和不規(guī)范不嚴(yán)格現(xiàn)象并存

一是無法達(dá)到任設(shè)條件。例如，留抵退稅改革因條件苛刻而效果不佳。留抵退稅改革試點(diǎn)雖然不再局限于一些先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)，但要同時滿足納稅信用等級為A級或者B級等其限定的所有條件十分困難，使得增值稅留抵退稅改革對小微企業(yè)的減稅作用有限。二是減稅降費(fèi)政策存在不規(guī)范不嚴(yán)格現(xiàn)象。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成減稅降費(fèi)任務(wù)或顯示其支持力度，出現(xiàn)要求高新企業(yè)必須享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠的奇怪現(xiàn)象，還有企業(yè)出現(xiàn)該備案未備案、研發(fā)費(fèi)用未在會計層面正確處理、不合規(guī)票據(jù)入賬、現(xiàn)金收入不入賬等不規(guī)范現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然自由判定享受各種優(yōu)惠政策，使得減稅降費(fèi)沒有達(dá)到基本目標(biāo)和改革初衷。

4. 五險一金費(fèi)率降低，但繳費(fèi)基數(shù)增加

企業(yè)承擔(dān)的養(yǎng)老保險費(fèi)率從19%降低到16%，但每年繳費(fèi)基數(shù)以超10%的比例上調(diào)，繳費(fèi)基數(shù)的上升對勞動密集型企業(yè)來說影響尤為顯著。企業(yè)負(fù)擔(dān)的公積金繳納比例從固定的12%改為3%～12%自由波動，但繳費(fèi)基數(shù)也以超10%的比例上調(diào)，依然讓企業(yè)負(fù)擔(dān)較重。

5. 主管部門缺乏協(xié)作或監(jiān)管，導(dǎo)致政策紅利打折或抵消

例如，工業(yè)和信息化主管部門取消了軟件產(chǎn)品登記證書的發(fā)放，而稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然要求企業(yè)提供此類證書才能申請稅收優(yōu)惠。又如，當(dāng)前煤炭價格下行的階段，蒸汽費(fèi)單價依然居高不下，沒有相應(yīng)降低。此外，部分地方和單位落實(shí)減稅降費(fèi)政策不到位。如因?yàn)槿狈ΡO(jiān)管或監(jiān)管不力，導(dǎo)致降低電費(fèi)的政策紅利被截留，無法傳導(dǎo)至終端用戶等。

6. 政府部門相關(guān)監(jiān)管措施的強(qiáng)化，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)

監(jiān)管部門紛紛建立各自網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管平臺，要求企業(yè)一律對接，但網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)卻要企業(yè)承擔(dān)，甚至要求企業(yè)購買其指定廠家的產(chǎn)品。例如，某地環(huán)保局發(fā)文要求餐飲單位必須向其指定名錄中的企業(yè)購買其生產(chǎn)的油煙在線監(jiān)控設(shè)備，接入?yún)^(qū)級油煙在線監(jiān)控平臺，并自行購買第三方運(yùn)維服務(wù)，給企業(yè)造成了沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。此外，企業(yè)證照辦理中，依然存在不合理前置審批問題。如某地市場監(jiān)管部門要求餐飲服務(wù)經(jīng)營者首先要辦理安裝攝像頭、電子顯示屏幕等業(yè)務(wù)，然后才可以辦理《食品經(jīng)營許可證》等。

7. 企業(yè)成本上升，影響減稅降費(fèi)效果

一是企業(yè)日常運(yùn)營成本高。水、電、氣等資源要素收費(fèi)居高不下，使得企業(yè)運(yùn)行和維護(hù)壓力較大。從調(diào)研結(jié)果看，度電成本降幅不大，用電支出有所上升。由于污水處理費(fèi)用上升，用水支出也有所上升。二是企業(yè)融資成本高。盡管在降準(zhǔn)、調(diào)低LPR利率等政策引導(dǎo)下，貸款利率出現(xiàn)明顯下行，但由于評估、擔(dān)保等其他隱性成本難以下降，企業(yè)實(shí)際融資成本仍然較高。三是企業(yè)財務(wù)成本高。拖欠合同款及應(yīng)當(dāng)返還保證金的應(yīng)收賬款問題較嚴(yán)重，造成企業(yè)現(xiàn)金流緊張，制約了企業(yè)未來發(fā)展。

三、系統(tǒng)提升減稅降費(fèi)成效的對策建議

從主要經(jīng)濟(jì)體實(shí)踐來看，減稅政策是經(jīng)濟(jì)低迷時期刺激經(jīng)濟(jì)增長的主要政策工具，大都取得了較好成效，從而帶動經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。我們應(yīng)該針對減稅降費(fèi)進(jìn)程中仍存在的問題，從根本上提升減稅降費(fèi)的系統(tǒng)成效。

（一）科學(xué)規(guī)劃減稅規(guī)模

要規(guī)劃好減稅總額、檔次、時間段、覆蓋面，加強(qiáng)針對性。

1. 簡化稅率檔次。增值稅稅率可考慮減為兩檔，個稅也可考慮從7檔減為3檔。一是發(fā)達(dá)國家有先例，而且證明運(yùn)行有效;二是分行業(yè)設(shè)檔給混業(yè)經(jīng)營企業(yè)造成核算困難，不利于稅收遵從;三是簡并稅檔的外部效應(yīng)、傳播效果、社會反響以及納稅者感覺會比縮小稅基更強(qiáng)烈，更有利于引導(dǎo)預(yù)期和增強(qiáng)信心。換言之，簡化稅檔才能真正貫徹“簡化稅制、簡便征管”的原則，整體設(shè)計稅制上的“減稅”與征管上的“簡稅”，提高政策宣傳成效和征稅便利化程度。

2. 降低稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。美國、英國、新加坡等發(fā)達(dá)國家，越南、泰國等發(fā)展中國家，企業(yè)所得稅稅率都低于中國（25%），我國實(shí)際稅率與名義稅率也存在不一致的情況，因此，為更好應(yīng)對全球減稅競爭，我國可借鑒國外標(biāo)準(zhǔn)再適當(dāng)調(diào)減企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅以及有關(guān)雜費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)降低，名實(shí)相符，進(jìn)一步降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)企業(yè)研發(fā)和創(chuàng)新活力，刺激個人消費(fèi)，提升納稅者獲得感，從而推動經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。

建議調(diào)整的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如下：一是降低土地增值稅。建議取得成本發(fā)票的，累進(jìn)稅率由最高60%改為以25%封頂;未取得成本發(fā)票的，征收率由不低于5%改為以8%封頂。二是降低傳統(tǒng)制造業(yè)增值稅。紡織服裝制造企業(yè)利潤率僅有3.5%左右，而稅負(fù)率為6.7%，宏觀稅負(fù)（稅+費(fèi)）甚至高達(dá)12.7%左右，因此，應(yīng)適當(dāng)降低紡織等傳統(tǒng)制造業(yè)增值稅稅率。三是繼續(xù)降低社保費(fèi)率。企業(yè)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險繳納比例即使全部降到16%仍是不小負(fù)擔(dān)。當(dāng)前養(yǎng)老繳費(fèi)基數(shù)按實(shí)際工資或按社平工資下浮40%繳交，不能真實(shí)地反映按實(shí)際收入比例繳交情況，即工資水平高用人少的企業(yè)少繳費(fèi)，而工資水平低用人多的企業(yè)增大社會責(zé)任。建議低于社平工資3倍的，按實(shí)際工資下浮50%為基數(shù)繳交;高于社平工資3倍的，按社平工資繳交，以便排除行業(yè)之間履行社會責(zé)任不公平現(xiàn)象。四是降低殘疾人就業(yè)保障金費(fèi)率。目前該項目是按照企業(yè)總就業(yè)人數(shù)一定比例收取，導(dǎo)致企業(yè)解決就業(yè)數(shù)越多，需繳納的費(fèi)用越高，不太合理且加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，建議取消征收此費(fèi)用或作封頂處理。

3. 擴(kuò)大留抵退稅適用范圍。在全球經(jīng)濟(jì)普遍不景氣和中美貿(mào)易摩擦復(fù)雜多變的背景下，可考慮將留抵退稅適用范圍覆蓋更多產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、企業(yè)和場景，以此切實(shí)提高減稅降費(fèi)成效，提升中國企業(yè)國際競爭力。特別是，為解決部分行業(yè)的增值稅長期留抵問題，應(yīng)嚴(yán)格按照《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》要求，推進(jìn)試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，對符合條件的企業(yè)實(shí)施留抵退稅政策。通過縮短增值稅留置周期，進(jìn)一步緩解企業(yè)長期留抵影響現(xiàn)金流問題。同時，綜合運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊一次性扣除、研發(fā)費(fèi)用加計扣除等優(yōu)惠政策，鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)加大科技研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力。

4. 增加增值稅抵扣項。建議將五險一金等勞動力成本、貸款利息作為抵扣項，解決有些企業(yè)沒有進(jìn)項發(fā)票的困境，以更好解決融資難融資貴問題，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級;同時允許中小企業(yè)按當(dāng)期營業(yè)收入一定比例計算增值稅進(jìn)項稅額，或者按照可以證明的收購價一定比例征收增值稅，從而全面增加增值稅減稅覆蓋面，提升減稅降費(fèi)政策的公平性。

（二）廢除不合理稅費(fèi)

廢除不合理稅費(fèi)，要堅持問題導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向的有機(jī)統(tǒng)一。既切實(shí)解決個別減稅降費(fèi)政策出臺倉促致嚴(yán)肅性不強(qiáng)、缺乏執(zhí)行成本考慮致穩(wěn)定性不高、限制條件過多或模糊籠統(tǒng)致操作性不強(qiáng)等問題，又能達(dá)到真正刺激消費(fèi)、減輕負(fù)擔(dān)、支持創(chuàng)新、促進(jìn)增長的目的。

1. 免除企業(yè)內(nèi)部行為稅。土地房產(chǎn)稅方面，自用廠房建筑在自有土地上的，房產(chǎn)稅已含土地成本，因此，兩個稅種應(yīng)免除其一;閑置建筑物未產(chǎn)生租金收入的，可考慮免稅;集團(tuán)內(nèi)部資金調(diào)撥使用的，可考慮免除增值稅。

2. 廢除贈送增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人”的行為，視同銷售貨物。該規(guī)則沒有將“買”和“贈”加以區(qū)分，建議廢除或修訂“視同銷售”規(guī)則，免除贈送等其他非營利性活動稅收。

3. 取消出口退稅的附加稅費(fèi)。在外需不足和貿(mào)易保護(hù)主義不斷加劇的情況下，當(dāng)前國家政策是：對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。但由于某些時候需繳納的地方附加稅費(fèi)高于退稅金額，可考慮直接取消該項政策，給予出口退稅企業(yè)更大減負(fù)。

4. 取消印花稅。電子化、數(shù)字化進(jìn)程的迅猛發(fā)展，各式各樣的應(yīng)稅行為、各種形式的合同層出不窮，且國家財力壯大不再需要通過印花稅來調(diào)整國家稅收，印花稅已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于時代。因此，建議分項考慮，比如通過適當(dāng)保留部分行業(yè)交易印花稅，乃至全面取消印花稅，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

5. 取消城市維護(hù)建設(shè)稅。從國際慣例看，除了印度曾經(jīng)有過類似的附加稅外，其他國家基本沒有征收城建稅及教育費(fèi)附加，可考慮廢除。

6. 取消高檔護(hù)膚類化妝品消費(fèi)稅。為了更好地滿足人民美好生活需要，建議免除護(hù)膚類化妝品等日常用品的消費(fèi)稅。

（三）完善稅費(fèi)改革

1. 加快費(fèi)改稅改革。落實(shí)法定原則，加快非稅收入立法，規(guī)范政府收費(fèi)行為，特別是加快將各種政府性基金并入相應(yīng)的稅收征繳范圍。

2. 健全個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還制度。個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還這一規(guī)定目前存在兩個問題：一是返還時限沒有硬性規(guī)定，導(dǎo)致地方政府拖延甚至跨年度給付，給企業(yè)造成預(yù)算和管理困難。二是代扣代繳行為所取得的手續(xù)費(fèi)是否需要繳納增值稅一直存在爭議。因此，一方面，應(yīng)明確規(guī)定財政返還時限。另一方面，明確手續(xù)費(fèi)是否需要繳納增值稅，確系需要，稅務(wù)局應(yīng)在向企業(yè)返還時直接扣掉應(yīng)繳稅款。

3. 繼續(xù)充實(shí)社?；穑嵘鐣Ｕ纤?。建議進(jìn)一步推進(jìn)國資劃撥社?；鸩椒ィ^續(xù)降低企業(yè)社保繳費(fèi)比例，加快實(shí)現(xiàn)精算平衡。推動各種機(jī)構(gòu)設(shè)立職業(yè)年金，加快實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險省級統(tǒng)籌進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全國統(tǒng)籌，完善個人賬戶制度，健全多繳多得激勵機(jī)制，實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)率與提高可持續(xù)性相統(tǒng)一。積極推進(jìn)中央調(diào)劑制度，出臺系統(tǒng)完善政策，鼓勵和支持個人參加商業(yè)養(yǎng)老保險。社保費(fèi)率降低的同時，也要強(qiáng)化社保征管，實(shí)現(xiàn)實(shí)際費(fèi)率與名義費(fèi)率相統(tǒng)一。注重稅制與征管的適配性，加快完善“簡稅制”與“低稅率”并重的稅收制度體系，為減稅降費(fèi)提供制度保障。

4. 深化增值稅改革。一是繼續(xù)簡化稅制。目前適用9%稅率的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)同一檔次，建議減按6%稅率征收。目前農(nóng)產(chǎn)品深加工稅率遠(yuǎn)高于粗加工稅率，希望能縮小二者稅率差距，促進(jìn)精深加工業(yè)的發(fā)展。二是放寬小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。目前小型微利企業(yè)認(rèn)定同時符合全部指標(biāo)不甚合理，建議取消資產(chǎn)總額指標(biāo)，因?yàn)樵?6個行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)中，只有建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、租賃或商務(wù)服務(wù)3個行業(yè)有資產(chǎn)總額指標(biāo)，其他行業(yè)沒有資產(chǎn)總額指標(biāo)。三是創(chuàng)新優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)形式。對符合國家政策、連續(xù)納稅情況較好的企業(yè)給予更多稅收優(yōu)惠政策，比如按比例退稅。四是優(yōu)化創(chuàng)投企業(yè)增值稅制。當(dāng)前創(chuàng)投企業(yè)既要繳納所得稅，又要繳納減持增值稅，建議取消增值稅，避免重復(fù)納稅，或者虧損項目可以通過第三方認(rèn)證之后申請抵扣。另外，建議稅收優(yōu)惠與投資期限掛鉤，建議可分為以下幾檔稅率：3年以下一檔，3～5年一檔，5年以上一檔，10年以上一檔。投資期限越長、稅率越低，以此鼓勵長期投資。五是減少退稅條件。適當(dāng)降低進(jìn)項留抵退稅的標(biāo)準(zhǔn)和要求，取消部分過于嚴(yán)格的前置條件。

（四）提升稅收管理成效

科學(xué)改革中央和地方的關(guān)系尤其是財政關(guān)系，提升財政稅收管理成效，是針對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行全面深化改革的樞紐環(huán)節(jié)和優(yōu)先選擇。

1. 做好減稅降費(fèi)與其他政策的協(xié)同配合。貫徹落實(shí)國家治理體系治理能力現(xiàn)代化理念，建立稅費(fèi)共管、協(xié)同共治的稅費(fèi)征收監(jiān)管新格局。從法律上來說，個人所得稅法、環(huán)境保護(hù)稅法、資源稅法等稅收法律要與教育、公安、社保、民政、生態(tài)環(huán)境、自然資源、央行以及眾商業(yè)銀行等部門的規(guī)章匹配協(xié)調(diào)，財稅部門要與這些部門進(jìn)行涉稅信息共享，并建立工作配合機(jī)制。從政策上來說，要將積極財稅政策與就業(yè)、產(chǎn)業(yè)、投資、消費(fèi)、區(qū)域等其他宏觀政策形成合力，特別是與穩(wěn)健貨幣政策的協(xié)同，做好財稅部門與相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，完善退稅服務(wù)機(jī)制，提高逆周期調(diào)控水平，抵御經(jīng)濟(jì)下行壓力，確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在合理區(qū)間。從時間上來說，要注意短期、中期、長期政策的結(jié)合與協(xié)調(diào)，明確短期減稅規(guī)模與未來減稅總量計劃，短期政策要注意引導(dǎo)社會預(yù)期，中期政策要注意協(xié)調(diào)性透明性，長期政策要注意制度持續(xù)性穩(wěn)定性，避免赤字與債務(wù)過快上升，形成有效穩(wěn)定的減稅預(yù)期。

2. 提升稅收征繳便捷性簡易性。減少減稅紅利隨商品流通轉(zhuǎn)移的情況，實(shí)施以企業(yè)所得稅等直接稅為主的減稅降費(fèi)政策體系，切實(shí)將稅收優(yōu)惠用于扶持制造業(yè)環(huán)節(jié)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)。進(jìn)一步明確享受降稅政策的主體，避免企業(yè)在執(zhí)行過程中面臨不確定性和阻力;保稅區(qū)實(shí)現(xiàn)入?yún)^(qū)退稅，目前運(yùn)到保稅區(qū)的貨物并不能直接退稅，很多企業(yè)為了享受出口退稅不得不將貨物運(yùn)到保稅物流園區(qū)或境外再入?yún)^(qū)，增加了很多運(yùn)輸成本;優(yōu)化大企業(yè)稅收管理服務(wù)，使大企業(yè)能夠?qū)Ｐ倪M(jìn)行經(jīng)營管理;清理規(guī)范行政審批中介服務(wù)及其衍生問題，特別是相關(guān)政府監(jiān)管部門推薦涉企第三方有償服務(wù)情況;稅務(wù)部門與市場監(jiān)管部門之間就企業(yè)簡易注銷建立協(xié)同機(jī)制，推動免辦清稅證明服務(wù)落到實(shí)處;加快推動各地社保險種的繳費(fèi)基數(shù)和調(diào)整統(tǒng)一進(jìn)程，便于企業(yè)進(jìn)行預(yù)算的制定和費(fèi)用預(yù)估;加快發(fā)票電子化進(jìn)程，盡早實(shí)現(xiàn)退稅在線辦理，減少納稅人時間和交通成本，真正做到“數(shù)據(jù)多跑路，群眾少跑腿”。

3. 確保稅收公平。適當(dāng)降低勞動密集型企業(yè)稅費(fèi)，避免勞動密集型企業(yè)稅負(fù)高于用工規(guī)模小的企業(yè)。消除諸如來料加工企業(yè)采購的服務(wù)中包含的增值稅不能退稅，而進(jìn)料加工企業(yè)卻能退稅等稅負(fù)不公平現(xiàn)象，擴(kuò)大出口退稅的適用范圍，營造更加公平的營商環(huán)境。小規(guī)模納稅人合計月銷售額未超過10萬元免征增值稅的同時，應(yīng)允許下游采購方企業(yè)繼續(xù)按小規(guī)模納稅人原增值稅稅率進(jìn)行進(jìn)項抵扣，避免因小規(guī)模納稅人免稅而導(dǎo)致采購方企業(yè)損失進(jìn)項稅抵扣。

4. 確定最優(yōu)稅率。一是降低宏觀稅負(fù)，加快降至30%或以下。世界銀行研究表明，高收入國家最佳宏觀稅負(fù)為30%左右，中等收入國家為20%左右，低收入國家為13%左右。2019年發(fā)達(dá)國家平均宏觀稅負(fù)率約為33%，發(fā)展中國家只有17%，全球各國平均約21%。我國是低收入國家，但2019年宏觀稅負(fù)依然超過30%，因此應(yīng)考慮降至30%，甚至25%。二是降低企業(yè)稅負(fù)，加快出臺一攬子減稅降費(fèi)方案。目前，企業(yè)稅負(fù)較為嚴(yán)重，應(yīng)該在充分借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)和調(diào)研論證基礎(chǔ)上，加快重構(gòu)稅收體系，在全面減少企業(yè)稅種和杜絕各種亂收費(fèi)的基礎(chǔ)上，確定好最優(yōu)稅率。三是調(diào)整個人稅負(fù)，加快針對性和顯著性調(diào)減。雖然起征點(diǎn)提到5000元，但仍然偏低，而且檔次復(fù)雜。同時一些抵扣內(nèi)容不盡合理，如0～3歲小孩不能抵扣，只有上幼兒園以后才能抵扣等。需要通過繼續(xù)論證，確定更優(yōu)稅率。同時，通過減輕個人稅負(fù)，大幅提升個人消費(fèi)欲望和真實(shí)消費(fèi)。

5. 優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。一是重新確定中央與地方的分稅比例，以更好地實(shí)現(xiàn)財政平衡和刺激地方積極性。例如，資源稅、土地稅、煙葉稅、城建稅可以考慮全部收歸中央，從源頭上根治土地財政和資源財政等問題。同時，合理確定劃分比例，并盡量向中西部地區(qū)傾斜。二是調(diào)整征稅環(huán)節(jié)，將從生產(chǎn)經(jīng)營等前端環(huán)節(jié)征稅轉(zhuǎn)向收入、消費(fèi)、財富等后端環(huán)節(jié)征收，提高稅收效率，促進(jìn)公平分配。三是降低間接稅比重、增加直接稅比重，增強(qiáng)稅收自動穩(wěn)定器功能。四是通過科學(xué)制定個稅、企業(yè)所得稅、增值稅等稅種比例，合理規(guī)劃財政預(yù)算，提升社會主義財稅優(yōu)越性。

總之，減稅降費(fèi)是一個動態(tài)調(diào)整和不斷完善的系統(tǒng)工程，減稅降費(fèi)效果需要通過動態(tài)評估提升科學(xué)性。一要注重減稅降費(fèi)功能性。減稅降費(fèi)不能只是應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行的短期行為，而應(yīng)該放眼未來支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和可持續(xù)發(fā)展，切實(shí)降低要素成本、物流成本、制度性交易成本、融資成本等各種成本。二要注重減稅降費(fèi)針對性。切實(shí)使企業(yè)獲得更多實(shí)實(shí)在在的支持，增強(qiáng)抵御下行壓力的能力，提高企業(yè)盈利水平，提振民間投資信心，為穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)金融、穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)外資、穩(wěn)投資、穩(wěn)預(yù)期提供重要保障。三要注重減稅降費(fèi)覆蓋面。從稅費(fèi)種類看，要全面梳理確定哪些可以進(jìn)行適當(dāng)調(diào)減。從行業(yè)看，一二三產(chǎn)業(yè)應(yīng)通盤考慮，系統(tǒng)提升減稅降費(fèi)成效。

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