宋冬冬

摘 要：企業(yè)在發(fā)展過程中應用傳統(tǒng)的成本管理模式，已經(jīng)無法順應時代發(fā)展的潮流，這對于企業(yè)的發(fā)展存在極大的制約性。隨著企業(yè)對成本管理的要求越來越高，作業(yè)成本法開始在企業(yè)成本管理中得到應用，且彌補了傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的不足，對于企業(yè)成本管理有著較為積極的意義。以作業(yè)成本法為主題，對其在企業(yè)中的應用展開深入的探討，以期能夠提升企業(yè)成本管理水平。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;成本控制;企業(yè)

中圖分類號：F272? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）15-0084-02

隨著財務會計逐漸向管理會計轉(zhuǎn)型，作業(yè)成本法也開始在企業(yè)財務管理中發(fā)揮重要作用。基于作業(yè)成本法來對成本標準進行確定，必須要以資源、作業(yè)、成本的原則進行，對所涉事項進行確定，并對成本差異進行有效分析，為企業(yè)成本管理構(gòu)建健全的管理體系。企業(yè)需要運用作業(yè)成本法前，對產(chǎn)品消耗間接成本和制造費用根據(jù)動因進行分析，在此基礎(chǔ)上，幫助管理者找到降低成本的方式，以及成本上升的原因，并以此制定合理的成本管理方式，提升企業(yè)成本管理能力，消除對企業(yè)無利的作業(yè)，對增值作業(yè)進行優(yōu)化，從整體出發(fā)降低企業(yè)成本。

一、企業(yè)實施作業(yè)成本法的必要性

1.成本核算真實性的需要。傳統(tǒng)成本會計方法在計算過程中，會因為單一分配標準導致成本數(shù)據(jù)出現(xiàn)不準確的情況，常常會高估技術(shù)含量較低產(chǎn)品的成本，或低估技術(shù)含量較低但成本卻較高的成本。作業(yè)成本法便是基于產(chǎn)品作業(yè)出發(fā)，根據(jù)不同的作業(yè)方式進行合理的成本分配工作，該種成本分配方式較為合理，所反映的產(chǎn)品成本和企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)也更加準確，讓企業(yè)以此為依據(jù)做出正確的經(jīng)營決策，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.產(chǎn)品合理定價的需要。市場經(jīng)濟讓廠商之間的競爭越發(fā)激烈，產(chǎn)品價格透明度越來越高，成本誤差允許程度也越來越低。傳統(tǒng)成本核算方式單一，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)信息不完整的現(xiàn)象，導致企業(yè)在對產(chǎn)品進行定價時做出錯誤的判斷，企業(yè)制定的產(chǎn)品銷售價格低于成本，導致企業(yè)產(chǎn)品銷售數(shù)量在增長，企業(yè)經(jīng)濟效益在下降的情況。但是，作業(yè)成本法能夠以更高的準確性，讓企業(yè)能夠合理制定產(chǎn)品價格，在節(jié)約成本的基礎(chǔ)上提升企業(yè)市場競爭力。

3.成本有效控制的需要。企業(yè)競爭逐漸開始發(fā)展到成本上，對成本進行合理控制的企業(yè)，才能在市場發(fā)展過程中占據(jù)主動權(quán)。傳統(tǒng)成本管理只能夠反映企業(yè)的大致生產(chǎn)水平，但是所反映的數(shù)據(jù)卻無法作為成本管理的參考，成本管理效果不佳。作業(yè)成本法既是核算方法，也是管理方法，得出的數(shù)據(jù)可作為成本管理的參考數(shù)據(jù)，讓企業(yè)進行成本精細化管理。

二、作業(yè)成本法的步驟

資源—作業(yè)—成本是作業(yè)成本法的基本步驟，企業(yè)在運用作業(yè)成本法時，只需根據(jù)順序?qū)θ齻€步驟進行合理分配即可。作業(yè)成本法的出現(xiàn)極大程度地彌補了傳統(tǒng)成本會計的缺陷，尤其是在產(chǎn)品制造費用分配上，為企業(yè)提供了更加準確的計算方式，避免出現(xiàn)分攤不均勻的情況。企業(yè)成本管理的合理性是確保企業(yè)經(jīng)濟健康運行的前提條件，因此在進行成本管理過程中，必須要合理運用作業(yè)成本法，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率，讓財務決策更加準確。

作業(yè)成本法可細分為兩個步驟：第一，作業(yè)間接成本的處理，對于間接成本進行分類管理，明確資源消耗的類型;第二，作業(yè)成本法需落實在產(chǎn)品根源分配中。作業(yè)成本法在分配過程中主要對產(chǎn)品進行追溯和動因分配，在分配過程中要有針對性地減少不準確的分配，提高分配工作的準確性。分配工作過程中，最重要的是對各項作業(yè)的成本進行確認，并將作業(yè)的成本核算落實到所有資源消耗之上。因此，企業(yè)在分配核算過程中需要根據(jù)自身生產(chǎn)情況，制定作業(yè)成本庫，并對其進行規(guī)定和劃分工作。單位級作業(yè)成本庫，需要在最終產(chǎn)品成本確認過程中進行確認作業(yè)，以直接成本的形式，對每個單位的產(chǎn)品進行追溯計算工作;批次級作業(yè)成本庫，將多件產(chǎn)品同時進行成本的確認工作，提升作業(yè)成確認工作的準確度;品種級作業(yè)成本庫較為特殊，只服務于每種特殊型號和種類的產(chǎn)品，并跟隨產(chǎn)品的變化而變化，與產(chǎn)品的種類和數(shù)量并不存在直接的聯(lián)系。

三、基于作業(yè)成本法下的企業(yè)成本控制模式的構(gòu)建

1.產(chǎn)業(yè)鏈分析與再造。產(chǎn)業(yè)鏈的分析與再造在企業(yè)成本控制中極其重要，傳統(tǒng)成本管理并未對作業(yè)鏈進行分析與再造，所以成本核算的不準確和決策的失誤率會增加。企業(yè)在成本管理過程中，存在分析作業(yè)鏈、成本的再造作業(yè)鏈，能夠在企業(yè)對產(chǎn)品進行成本管理工作過程中，將其分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，提升區(qū)分作業(yè)的效率，減少非增值作業(yè)，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。同時，各作業(yè)之間的聯(lián)系也需要進行分析，才能確保作業(yè)中每個環(huán)節(jié)都能夠緊密聯(lián)系，從而從根本上提高作業(yè)鏈的整體效率，實現(xiàn)企業(yè)控制成本的目的。

2.明確成本控制對象。分析和再造作業(yè)鏈的工作完成后，產(chǎn)品的作業(yè)庫需要進行再次確定，同時對作業(yè)庫的范圍進行有效的控制，根據(jù)不同的部門對不同產(chǎn)品提供不同的作業(yè)庫，增加企業(yè)成本控制工作的可控性。在對產(chǎn)品成本進行控制過程中，可將其劃分為固定成本和變動成本，變動成本主要運用作業(yè)成本法，主要劃分變動制造費用。因此，企業(yè)應對成本控制對象以作業(yè)成本法進行明確化處理，有效地控制產(chǎn)品成本。

3.分析成本之間存在的差異。利用作業(yè)成本法歸集制造費用之后，便需要根據(jù)標準和實際成本之間的差異、能力的差異以及效率的差異進行有效分析。在分析過程中找出量差和價差，分析成本差異產(chǎn)生的原因，分析和控制現(xiàn)有差異，針對性地對產(chǎn)品成本來源和差異的原因進行詳細分析，判斷其差異是由于原材料的購買價格低還是購買數(shù)量少等原因出現(xiàn)的成本降低情況，并將成本控制在標準成本之下，提升企業(yè)經(jīng)濟效率。

4.實施低成本戰(zhàn)略。降低原材料的購買價格屬于外在成本的降低，對于企業(yè)而言不是徹底性地降低成本的方式，而是自身成本的降低。簡言之，即通過技術(shù)創(chuàng)新來降低成本。部分企業(yè)在發(fā)展過程中，制定的戰(zhàn)略規(guī)劃是為了提高市場占有率。因此，需要將產(chǎn)品生產(chǎn)研發(fā)作為降低成本的主要方式，增加企業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)投入和研發(fā)活動，以創(chuàng)新性的技術(shù)手段提升產(chǎn)品生產(chǎn)能力，實現(xiàn)根源性的作業(yè)成本支出降低，完善作業(yè)成本法在應用過程系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)支出結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)利潤空間，強化企業(yè)市場競爭力。

根據(jù)上述作業(yè)成本法下的企業(yè)成本控制模式的構(gòu)建分析，以下將以某企業(yè)為例，運用分析和再造作業(yè)鏈，根據(jù)作業(yè)成本法中制造費用分類歸集制造費用進行分析，制造費用占比權(quán)重較大的是產(chǎn)品折舊和機物料消耗，占比高達 89.25%。根據(jù)標準和實際的成本差異、能量差異、效率差異等進行綜合分析，然后對成本控制對象中所使用的制造費用產(chǎn)生的機物料損耗原因進行了解。原因是：首先，企業(yè)的原料還原部門、設(shè)備維修部門在領(lǐng)用機物料過程中，需要先從公司一級倉庫領(lǐng)用，然后放入部門二級倉庫內(nèi)，在領(lǐng)用過程中留一部分庫存，但是由于公司對于物料的領(lǐng)用缺乏統(tǒng)一管控，所以經(jīng)常出現(xiàn)浪費與重復領(lǐng)用等情況;其次，參與公司成本計算的財務存貨系統(tǒng)，支隊一級倉庫的出入庫領(lǐng)用情況進行核算工作，并未對二級倉庫的出入庫情況進行核算統(tǒng)計，真正核算成本的二級出入庫數(shù)據(jù)與成本核算出現(xiàn)偏差，導致成本核算出現(xiàn)不準確現(xiàn)象。對作業(yè)動因進行分析之后的非增值作業(yè)可直接取消，或以增長作業(yè)代替。

針對以上現(xiàn)象，提出以下方案解決問題：首先，將原料還原部門、設(shè)備維修部門所設(shè)置的二級倉庫做消除處理;其次，在每月月初時，各部門需要對機物料領(lǐng)用制訂計劃，然后進行上報;再次，以月底存貨系統(tǒng)領(lǐng)取的機物料數(shù)量與各部門進行核算，并與各部門提出的領(lǐng)用計劃進行對比，對于不準確的現(xiàn)象要及時了解原因，減少預期與實際不符現(xiàn)象;最后，部門需要以生產(chǎn)產(chǎn)能和市場銷售情況為標準，制訂機物料采購計劃，并建立相應的管理計劃。以上方式可降低企業(yè)的領(lǐng)用消耗，避免重復領(lǐng)用現(xiàn)象，讓企業(yè)財務成本管理能力逐漸加強，企業(yè)成本也得到有效的降低。

四、作業(yè)成本法在企業(yè)實踐中應注意的問題

企業(yè)開展成本管理過程中運用作業(yè)成本法，能夠讓企業(yè)從成本方面全面優(yōu)化價值鏈和作業(yè)鏈，從而找到能夠增加顧客價值的增值作業(yè)方式，有效地減少與消除對企業(yè)無利的非增值作業(yè)。同時，通過對作業(yè)耗用資源成本的計量，還需確定合理的產(chǎn)品。在實施作業(yè)成本法過程中，管理人員必須要主動認識該項工作對企業(yè)成本管理的幫助。比如，產(chǎn)品成本確認工作、間接成本直接成本確認工作等，都會根據(jù)企業(yè)的不同確定方式產(chǎn)生不同的結(jié)果。此外，確定作用動因難度較大，且成本也比較高。間接成本不只是與企業(yè)特定產(chǎn)品有聯(lián)系，還需要企業(yè)在考慮過程中制訂全方位的計劃來確定。最后，作業(yè)成本法的最關(guān)鍵部分是確定產(chǎn)品作業(yè)，該部分工作困難性較大，企業(yè)必須要進行合理規(guī)劃，確定好成本作業(yè)，并將作業(yè)成本法落實至實際工作中去。

五、結(jié)語

隨著時代的不斷發(fā)展，企業(yè)想要應對激烈的市場產(chǎn)品競爭，就必須要著眼于未來，關(guān)注市場環(huán)境的變化，并根據(jù)變化及時地對內(nèi)部管理進行調(diào)整，靈活地運用作業(yè)鏈以及企業(yè)價值鏈應對市場的變動，增加企業(yè)價值。企業(yè)需要根據(jù)自身情況尋找合適的作業(yè)成本法，強化產(chǎn)品成本核算及確認工作，擴大直接成本的范圍，減少不準確、不必要的分配，讓企業(yè)的市場份額和市場競爭力不斷提升。

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