濮江妮 薛夢瑩

摘 要：社會主義法制國家中每一個公民都是一個納稅主體，納稅行為存在于人們生活中，稅收是發(fā)展國民經(jīng)濟，建設(shè)社會民生資源的基礎(chǔ)，是推動社會穩(wěn)定和繁榮發(fā)展的驅(qū)動力?，F(xiàn)階段，我國仍然存在著納稅人權(quán)利保障不足等問題，阻礙了社會主義法制建設(shè)。探討納稅人權(quán)利保障的必要性，分析現(xiàn)階段納稅人權(quán)利保障存在的問題，并提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：納稅人;權(quán)利保障;問題;應(yīng)對措施

中圖分類號：D922.22? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）15-0197-02

隨著我國社會主義法制逐步健全，人民的利益及基本權(quán)利得到了有效的保障，人權(quán)及各項權(quán)利的保障是當今社會的熱點話題。社會主義經(jīng)濟建設(shè)過程，每一個人都是社會中的個體，都有著納稅的義務(wù)，社會主義法制國家，稅收取之于民、用之于民[1]。我國從封建社會走向社會主義社會發(fā)展時間較短，受長期以往傳統(tǒng)社會觀念影響，大多數(shù)公民官本位思想嚴重，缺乏公民權(quán)利的自我保護意識，對于行政機關(guān)而言，官僚主義作風(fēng)依然存在。出現(xiàn)這一問題的原因在于，納稅人作為社會普通公民，與行政機關(guān)地位不對等，造成了權(quán)利的保障及維權(quán)的困難，這些問題嚴重影響了納稅人權(quán)利的保障[2]。

隨著法制及民主建設(shè)的不斷完善，公民作為納稅人的意識逐漸形成，逐漸產(chǎn)生了納稅義務(wù)人逐漸向納稅權(quán)利人角色的轉(zhuǎn)變。納稅權(quán)利人是社會主義法制國家中人權(quán)保障的基本要求，也能從本質(zhì)上提高納稅人思想意識。同時，納稅人權(quán)利的保障能更好地促進社會底層民眾更多的享有自己的權(quán)益，更好地推動服務(wù)型政府的建設(shè)。法治的初衷便是保障公民享有的權(quán)利、明確公民應(yīng)盡的義務(wù)，稅收法治是建設(shè)社會主義法制國家的重要組成部分。稅收為公民將私人財產(chǎn)轉(zhuǎn)化為國家財產(chǎn)的行為，是在國家依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)條款合法行使的權(quán)力。納稅人也只有依法繳納相關(guān)稅務(wù)、履行納稅人的職責(zé)，才能享受納稅人的權(quán)利。

一、納稅人權(quán)利保障的必要性

法律通過制定的約束條件和需要遵守的條件使人們的行為在社會中處于平衡關(guān)系，同樣在法律制定的約束條件下，人們也能享有對應(yīng)的各項權(quán)利。在履行法律規(guī)定的義務(wù)的同時，也能享有對應(yīng)的權(quán)利，權(quán)利和義務(wù)存在于法律現(xiàn)象邏輯聯(lián)系的各個環(huán)節(jié)中，貫穿于法律各部門和法律運行的全過程。權(quán)利義務(wù)是法學(xué)研究的一對基本范疇，權(quán)利義務(wù)對立統(tǒng)一理論包含了幾個含義：第一，權(quán)利義務(wù)相互關(guān)聯(lián)，二者對立統(tǒng)一，二者以他者為前提。第二，權(quán)利和義務(wù)是相互對應(yīng)的。權(quán)利的行使只能在其履行義務(wù)的范圍內(nèi)進行，同樣，義務(wù)的履行僅受其行使權(quán)利的范圍限制。第三，權(quán)利和義務(wù)在數(shù)量上是平等的。無論權(quán)利和義務(wù)的分配有什么不同，權(quán)利的行使和義務(wù)的履行在全社會始終是平等的。第四，權(quán)利義務(wù)相輔相成，權(quán)利直接反映了法律的價值目標，而義務(wù)的履行則是這些價值目標實現(xiàn)的保證，這兩個功能相互彌補。

稅收是人類生活的重要組成部分，人權(quán)囊括了人們社會生活的方方面面，納稅人的權(quán)利應(yīng)該是其應(yīng)有的含義。要實現(xiàn)最廣泛的人權(quán)，納稅人權(quán)利就不應(yīng)被忽視。稅債關(guān)系理論已經(jīng)被廣泛接受，稅收國家的提法也越來越流行，國家稅權(quán)的行使已經(jīng)從一種強制性要求成為了公民納稅與國家之間的一種相互關(guān)系，納稅人與國家行政機關(guān)在稅務(wù)的意義上是對等的關(guān)系，納稅人的權(quán)利得到保障是現(xiàn)代社會新型人權(quán)重要環(huán)節(jié)。納稅人權(quán)利逐漸受到重視，并積極得到履行是人權(quán)保障的必然趨勢。

二、現(xiàn)階段存在的問題

國內(nèi)稅收征管存在諸多問題，其根本原因在于納稅人權(quán)利意識不強。首先，大多數(shù)納稅人不知道自己有相應(yīng)的納稅權(quán)利，而納稅行為只是作為一種義務(wù)在他們的意識中履行，這就導(dǎo)致納稅人納稅的阻力，只有履行義務(wù)而不享有它的權(quán)利已經(jīng)成為了稅收領(lǐng)域矛盾的根源。其次，一些納稅人知道自己應(yīng)該有知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)稅收和其他權(quán)利的使用，但是由于缺乏對納稅人權(quán)利的理解，不知道如何行使其相應(yīng)的權(quán)利，只知道權(quán)利存在但不能行使，勢必可能產(chǎn)生納稅人在繳納稅款過程的抵抗心理。

稅收立法程序不夠民主和科學(xué)，就不能確保法律能夠代表廣大人民群眾的真實意愿。然而事實上由于種種原因，稅收立法并沒有廣泛參考廣大納稅人的意見。針對納稅人具有的權(quán)利范圍及權(quán)利的使用，不能使得納稅人積極地參與到科學(xué)和民主的工作中。納稅人權(quán)利規(guī)范化的進程中，立法內(nèi)容是否反映出納稅人真實的意愿，同樣影響納稅人權(quán)利是否能夠徹底地實現(xiàn)。因此，納稅人權(quán)利保障的核心問題是稅收立法的不規(guī)范和法律制度的不完善，這點需要未來進一步發(fā)展和完善。

征稅機關(guān)法律責(zé)任不落實，在侵害他人權(quán)益或者不依法履行相應(yīng)義務(wù)時應(yīng)當承擔(dān)法律后果。在稅收過程中，稅務(wù)機關(guān)及其工作人員作為納稅工作的責(zé)任主體，應(yīng)當對其征稅工作盡責(zé)完成而未認真執(zhí)行，需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。履行和完善責(zé)任機制，避免權(quán)力的濫用，才能真正意義上實現(xiàn)納稅人的權(quán)利的保障。稅務(wù)機關(guān)責(zé)任機制不能徹徹底底地落實，是造成稅收執(zhí)法環(huán)境不健康、納稅人權(quán)利受到損害的關(guān)鍵因素。

三、納稅人權(quán)利保障的實現(xiàn)

稅務(wù)知識對普通納稅人來說既專業(yè)又復(fù)雜，設(shè)計知識面較深，對于普通非專業(yè)人士來說，利用高難度的稅收知識和法律專業(yè)技能來實現(xiàn)權(quán)利的保障非常困難。稅收知識的缺乏是造成納稅人在履行義務(wù)時，出現(xiàn)由于各類制度不明確而產(chǎn)生違反規(guī)定的原因，而其權(quán)利的行使也是由于其維權(quán)能力的缺乏，從而無法積極地實現(xiàn)維權(quán)。因此，要從國家、社會、納稅人這三方面著手，首先要普及納稅人的基本納稅知識，普及納稅人應(yīng)盡的義務(wù)及如何納稅，通過這一知識的普及和學(xué)習(xí)，使得普通公民都能依法獨立地處理各項納稅事務(wù)。

目前國內(nèi)有許多金融咨詢及財務(wù)公司，使得我國稅務(wù)代理業(yè)務(wù)逐漸發(fā)展起來，通過專業(yè)的稅務(wù)代理人來對企業(yè)及個人的稅務(wù)進行業(yè)務(wù)處理，稅務(wù)代理人能利用專業(yè)知識完整委托人的各項業(yè)務(wù)要求。這一行業(yè)的興起彌補了公民對于納稅事務(wù)知識的匱乏，通過專業(yè)的機構(gòu)來實現(xiàn)降低稅收征管成本。稅務(wù)代理人作為獨立出來的第三方，對稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)過程也起到了監(jiān)督作用。但我國現(xiàn)行的稅務(wù)代理制度對稅務(wù)代理進行專業(yè)化、法制化管理上，仍然具有一定的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

四、結(jié)語

循行政法領(lǐng)域的信托利益保護原則，不能以納稅人的種種不當言論而拒絕保障納稅人的合法權(quán)利，納稅人義務(wù)和權(quán)利不僅體現(xiàn)在現(xiàn)行法律的基礎(chǔ)上，而且體現(xiàn)在對法律精神和法律原則的堅持和滲透上，這是保護納稅人權(quán)利的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]? 何玉萍，王震.淺論納稅人權(quán)利[J].特區(qū)經(jīng)濟，2007，（6）：250-251.

[2]? 張紅專.論我國納稅人權(quán)利保障[J].湖湘論壇，2008，（4）：109-111.