羅黎君

內(nèi)容摘要 中國(guó)整體經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展，對(duì)全行業(yè)都起到了良好的推動(dòng)作用，同時(shí)成本核算體系的愈加完善，能夠有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量與效率。文章基于MFCA視角針對(duì)現(xiàn)行成本核算體系進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而針對(duì)產(chǎn)品流向問題提出更加合理的成本核算方式。文章介紹了MFCA的可行性，指出現(xiàn)象成本核算體系存在的問題，制定了有效的整合策略并提出相應(yīng)的建議，希望對(duì)相關(guān)研究人員提供一定的參考與借鑒。

關(guān)鍵詞 成本核算體系 MFCA 整合策略

1 引言

MFCA計(jì)算方式起源于德國(guó)，多年來在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中得到了良好應(yīng)用，并且近年來在日本實(shí)踐過程中得到了實(shí)質(zhì)化的進(jìn)展。作為環(huán)境管理計(jì)算方式的拓展內(nèi)容，MFCA可以使會(huì)計(jì)作業(yè)流程更加透明化與精細(xì)化。與傳統(tǒng)的成本核算體系不同，MFCA可以針對(duì)具體環(huán)節(jié)的物料使用與成本支出進(jìn)行單獨(dú)核算，同時(shí)可以從實(shí)物與金額兩個(gè)方面分別針對(duì)生產(chǎn)過程中的物料消費(fèi)情況進(jìn)行核算，進(jìn)而推導(dǎo)出生產(chǎn)作業(yè)的系統(tǒng)成本、物料成本、廢棄成本及能源成本等。因此，本文在針對(duì)現(xiàn)行成本核算體系研究的基礎(chǔ)上融合MFCA模式，通過正負(fù)產(chǎn)品所占比率對(duì)具體工藝環(huán)節(jié)的成本資源應(yīng)用情況進(jìn)行核算，從而進(jìn)一步提升企業(yè)現(xiàn)行成本核算體系的準(zhǔn)確性。

2 MFCA納入現(xiàn)行成本核算體系的可行性

根據(jù)實(shí)際應(yīng)用結(jié)果能夠看出，將MFCA納入現(xiàn)行成本核算體系在技術(shù)層面與政策層面都具有極高的可行性。

在政策層面，物料流量成本會(huì)計(jì)不僅可以針對(duì)具體生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本核算，還能夠?qū)⑽锪吓c資源的使用情況合并到生產(chǎn)成本中，這樣便可以準(zhǔn)確看出單位生產(chǎn)成本內(nèi)物料與資源的占比情況，十分符合中國(guó)當(dāng)前的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，尤其是在這個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境負(fù)荷同步增長(zhǎng)的背景下，必須要采取可行性措施將兩者分離，進(jìn)而保證在降低環(huán)境負(fù)荷的情況下還能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的穩(wěn)步增長(zhǎng)，這才是長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展之道。而物料流量成本會(huì)計(jì)不僅支持技術(shù)革新，還能夠準(zhǔn)確計(jì)算出各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的損耗情況，因此MFCA的實(shí)施在政策方面具有較高的可行性[1]。

在技術(shù)方面，隨著信息化時(shí)代的來臨，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式不斷進(jìn)行革新，財(cái)務(wù)作業(yè)質(zhì)量與效率也在日益提升，將MFCA并入成本核算體系，可以將企業(yè)看成一個(gè)物料的流轉(zhuǎn)系統(tǒng)，這樣可以更加準(zhǔn)確地對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行數(shù)據(jù)跟蹤，因此MFCA的實(shí)施在技術(shù)層面同樣具有一定的可行性。

3 當(dāng)前現(xiàn)行成本核算體系中的缺陷

當(dāng)前多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)只能夠?qū)a(chǎn)品部分相關(guān)信息計(jì)算在內(nèi)，而無法針對(duì)信息進(jìn)行正負(fù)分類。由于無法對(duì)物料與資料的損耗情況進(jìn)行正負(fù)分類，就無法提供更為準(zhǔn)確的物料損耗與廢棄信息。同時(shí)，傳統(tǒng)成本核算模式無法針對(duì)產(chǎn)品制造過程中的能源在各階段的使用情況進(jìn)行追蹤，并且沒有量化產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的材料損耗情況，這樣使企業(yè)無法對(duì)資料與物料的損耗情況進(jìn)行準(zhǔn)確分析，進(jìn)而無法制定合理的物料資源節(jié)省策略。因此，現(xiàn)行成本核算體系已經(jīng)無法滿足企業(yè)的發(fā)展需求，同時(shí)在物料與資源的損耗過程中無法準(zhǔn)確計(jì)算出數(shù)值，這樣便會(huì)導(dǎo)致能源利用效率方面存在嚴(yán)重缺陷。因此，需要將MFCA與成本核算體系進(jìn)行整合，這樣才能全方位地計(jì)算出產(chǎn)品在制造過程中的損耗情況。

4 現(xiàn)行成本核算體系與MFCA的整合策略

物料流量成本會(huì)計(jì)將生產(chǎn)過程中的成本分為能源成本、物料成本及系統(tǒng)成本等，并且按照不同生產(chǎn)階段中各類資源的使用情況進(jìn)行計(jì)算，進(jìn)而結(jié)合階段內(nèi)成本投入情況，這樣能夠?qū)a(chǎn)品的流向具體劃分為正產(chǎn)品與負(fù)產(chǎn)品，并通過對(duì)成本歸集情況進(jìn)行分析，可以將現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系與物料流量成本會(huì)計(jì)方式進(jìn)行融合。在應(yīng)用過程中首先對(duì)能源成本、物料成本進(jìn)行歸集，其次針對(duì)產(chǎn)品之間進(jìn)行正負(fù)分配，將實(shí)際情況記錄在成本清單中，最后根據(jù)正負(fù)產(chǎn)品的匯總情況進(jìn)行總結(jié)明細(xì)，使成本核算結(jié)果能夠準(zhǔn)確反映產(chǎn)品不同生產(chǎn)階段的成本損耗情況[2]。

5 強(qiáng)化成本核算的相關(guān)建議

5.1 不斷完善企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度

為保證MFCA與企業(yè)成本核算體系的快速融合，企業(yè)需要針對(duì)現(xiàn)行成本核算體系不斷優(yōu)化完善，盡量革除傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式中的弊端，這樣才能促進(jìn)新型會(huì)計(jì)模式的發(fā)展，尤其是在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要對(duì)正負(fù)產(chǎn)品分開核算，這樣能夠使資源的損耗情況更加真實(shí)、全面，同時(shí)還可以為成本核算體系提供可靠的理論依據(jù)。因此，有關(guān)部門應(yīng)該與企業(yè)聯(lián)合針對(duì)成本核算制度的應(yīng)用效果進(jìn)行完善，并大力提倡正負(fù)產(chǎn)品的劃分模式，這樣不僅有利于企業(yè)降低廢棄物成本，還能夠提升各類物料與資源的使用效率[3]。

5.2 重視物料流量成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用

針對(duì)物料流量成本進(jìn)行計(jì)算可以提升環(huán)境成本管理的工作效率，還可以有效滿足企業(yè)的發(fā)展需求，這樣就需要企業(yè)在開展成本核算體系與MFCA融合過程中重視物料流量成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果，這樣能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況與應(yīng)用問題進(jìn)行深入調(diào)整。此外，針對(duì)物料流量成本會(huì)計(jì)采用產(chǎn)品成本核算流程，能夠體現(xiàn)出正負(fù)產(chǎn)品核算流程，在企業(yè)成本核算工作中具有良好的借鑒意義。

6 改進(jìn)企業(yè)成本核算的對(duì)策思考

6.1 引入作業(yè)成本計(jì)算方法

現(xiàn)行制造費(fèi)用的分配方法不能準(zhǔn)確真實(shí)地反映各產(chǎn)品的成本水平，因此必須加以改進(jìn)。區(qū)分各種不同的制造費(fèi)用，分別采用不同的分配標(biāo)難。這種方法只能治標(biāo)不能治本，因?yàn)楦黜?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)因時(shí)因地不斷變化。從根本上改變現(xiàn)行的分配方法，對(duì)具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本核算。作業(yè)成本計(jì)算是以作業(yè)為核算對(duì)象，依據(jù)不同成本動(dòng)因核算各個(gè)作業(yè)所消耗的生產(chǎn)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。由于作業(yè)成本是從成本動(dòng)因上尋找各項(xiàng)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而可以從根本上消除分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)的弊端，實(shí)現(xiàn)材料資源的節(jié)約。

6.2 建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系

為了解決成本核算存在的問題，使企業(yè)成本核算符合新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，防止成本核算混亂局面的出現(xiàn)，建立責(zé)任成本制度是有效的方法之一。責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織系統(tǒng)中確定成本責(zé)任層次，建立責(zé)任成本中心，按責(zé)任成本指針控制成本耗費(fèi)，傳遞、考核、報(bào)告成本信息，從而把經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各部門，各層組織和執(zhí)行人，按照經(jīng)營(yíng)決策所規(guī)定的目標(biāo)，進(jìn)行事前指針分解、事中行為控制和事后成效考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。

6.3 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，加強(qiáng)審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督的作用

成本核算的工作量很大，涉及材料的收發(fā)存核算、人工費(fèi)的統(tǒng)計(jì)與分?jǐn)偂㈤g接制造費(fèi)用的歸集與分?jǐn)?、中間產(chǎn)品的成本核算等，有些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的形成甚至需要幾個(gè)部門共同認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，建立一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以及時(shí)、全面、正確地提供企業(yè)成本信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。要充分宣傳審計(jì)成果，使廣大職工和領(lǐng)導(dǎo)真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，真正做到“審為管用”“審管結(jié)合”，促使企業(yè)規(guī)范、健康地發(fā)展。

6.4 開展會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和監(jiān)督質(zhì)量評(píng)比競(jìng)賽

成本核算是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行反映、核算的過程，貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)中，也是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的前沿陣地。組織在企業(yè)中，定期舉辦會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督質(zhì)量評(píng)比競(jìng)賽活動(dòng)。通過以賽代學(xué)，激發(fā)出會(huì)計(jì)核算和事后監(jiān)督工作人員做好本質(zhì)工作的積極性、主動(dòng)性和自覺性，提升會(huì)計(jì)核算和事后監(jiān)督的質(zhì)量和水平。

7 結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中，為保證自身的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，其關(guān)鍵環(huán)節(jié)便是針對(duì)成本投入進(jìn)行嚴(yán)格控制，這樣才能達(dá)到有效的節(jié)流效果，但是當(dāng)前多數(shù)企業(yè)在應(yīng)用成本核算體系時(shí)無法準(zhǔn)確計(jì)算出具體環(huán)節(jié)的成本投入，而且也無法對(duì)物料成本與資源成本的使用情況進(jìn)行綜合計(jì)算，因此需要針對(duì)現(xiàn)行成本核算體系進(jìn)行優(yōu)化革新。本文基于MFCA視角針對(duì)現(xiàn)行成本核算體系進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而針對(duì)產(chǎn)品流向問題提出更加合理的成本核算方式，首先介紹了MFCA的可行性，其次指出現(xiàn)象成本核算體系存在的問題，最后制定有效的整合策略并且提出相應(yīng)的建議。

（作者系廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司廣州卷煙廠 工作人員）

【參考文獻(xiàn)】

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