【摘要】2019年上半年，中國(guó)進(jìn)行了轟轟烈烈的稅收改革。作為稅收的一種，增值稅的改革新政中存在一些與民生息息相關(guān)的改革條款[1]。在眾多條款中，本文主要介紹不動(dòng)產(chǎn)、旅客運(yùn)輸以及加計(jì)抵減的相關(guān)條款，在此基礎(chǔ)上，詳細(xì)分析這幾個(gè)條款中涉及的會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)事項(xiàng)，并對(duì)號(hào)文的核心思想進(jìn)行歸納總結(jié)。

【關(guān)鍵詞】增值稅改革;會(huì)計(jì)處理;納稅申報(bào)

一、引言

在增值稅的改革新政中，國(guó)務(wù)院共發(fā)布三個(gè)公告，用于具體說(shuō)明增值稅的改革事項(xiàng)。首先，第39號(hào)文詳細(xì)闡述了稅率的變化，同時(shí)說(shuō)明了進(jìn)項(xiàng)稅額的減幅。其次，第14號(hào)文對(duì)增值稅改革的力度和相關(guān)條款進(jìn)行了深入說(shuō)明。最后，第15號(hào)文對(duì)上述兩個(gè)公告進(jìn)行補(bǔ)充，主要解釋了增值稅改革中的調(diào)整項(xiàng)。由于增值稅改革事項(xiàng)較為繁雜，條款較多，本文將主要針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、旅客運(yùn)輸以及加計(jì)抵減這三個(gè)改革事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明。

二、不動(dòng)產(chǎn)

針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)這一重要事項(xiàng)，本文將主要介紹兩個(gè)增值稅改革規(guī)定，分別是進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定和基于不動(dòng)產(chǎn)用途變更的規(guī)定。

在進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定中，公告的核心思想為抵扣年限的變化，也就是取消過(guò)去的兩年抵扣規(guī)定。需要注意的是之前剩余抵扣稅額的結(jié)算方式，根據(jù)公告的說(shuō)明，它可以從銷(xiāo)售稅額中扣除，這對(duì)于公司來(lái)說(shuō)莫過(guò)于福音。為了解釋上述增值稅規(guī)定，這里引入一個(gè)具體的增值稅繳納例子。例如，某公司在增值稅改革之前花費(fèi)130萬(wàn)元，用于購(gòu)買(mǎi)廠房，需繳納稅額10萬(wàn)元，當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)稅額規(guī)定頒布后，公司可以利用銷(xiāo)售稅額抵扣。

在基于不動(dòng)產(chǎn)用途變更的規(guī)定中，公告的核心思想如下，針對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)變更情境，決定是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在原始的不可抵扣情境中，主要包含四個(gè)不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，而這四個(gè)不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目又可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)的使用，另一類(lèi)則是集體福利個(gè)人消費(fèi)。在外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)的使用中，如果將此用于免征增值稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅以及非增值稅應(yīng)稅等三個(gè)項(xiàng)目中，那么此時(shí)的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額將不能夠被抵扣。在第14號(hào)文中，詳細(xì)說(shuō)明了上述不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的抵扣方式，如果不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行用途變更，那么需要根據(jù)公告中規(guī)定的計(jì)算公式，精確計(jì)算產(chǎn)生的可抵扣稅額。值得關(guān)注的是，在不可抵扣變?yōu)榭傻挚鄣那榫持?，不?dòng)產(chǎn)必須滿(mǎn)足一定的條件，具體而言，該不動(dòng)產(chǎn)必須是營(yíng)改增之后的。所以說(shuō)，這種抵扣方式要求極為苛刻，抵扣稅額的計(jì)算公式也是明文規(guī)定的。除了上述可抵扣情境外，第14號(hào)文也明確說(shuō)明了不可抵扣的情境。該情境主要針對(duì)已抵扣的不動(dòng)產(chǎn)，強(qiáng)力限制其二次抵扣的數(shù)額。對(duì)于該不動(dòng)產(chǎn)，如果繼續(xù)變更用途，或者經(jīng)歷了不正常的損耗和丟失過(guò)程，當(dāng)其用于四大項(xiàng)目的時(shí)候，必須嚴(yán)格根據(jù)公式計(jì)算該不動(dòng)產(chǎn)的不可抵扣稅額。此外，該號(hào)文還規(guī)定，上述稅額需要按照一定的方式扣除，也就是從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

三、旅客運(yùn)輸

針對(duì)旅客運(yùn)輸這一事項(xiàng)，本文主要介紹該增值稅情境中的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)算方式。根據(jù)第39號(hào)文中的說(shuō)明，如果繳稅者沒(méi)有得到與增值稅相關(guān)的發(fā)票，則主要通過(guò)三種方式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，三種計(jì)算方式分別對(duì)應(yīng)飛機(jī)票、火車(chē)票、汽車(chē)票的情境。其中，汽車(chē)票包括普通汽車(chē)票和船票，飛機(jī)票的計(jì)算需要包含基建燃油費(fèi)。

在上述增值稅規(guī)定中，存在一些附加條件。當(dāng)乘客購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)飛機(jī)、火車(chē)票的時(shí)候，進(jìn)項(xiàng)稅額可以通過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅額來(lái)扣除。但是，該情境有著一定的約束條件，號(hào)文不僅規(guī)定國(guó)際旅客的票稅無(wú)法通過(guò)任何方式扣除，還規(guī)定乘客的個(gè)人信息必須被標(biāo)在扣稅憑證中。除此之外，號(hào)文還明確說(shuō)明了乘客的所屬單位和抵扣稅額的來(lái)源。值得注意的是，如果該稅額通過(guò)集體福利產(chǎn)生，或者經(jīng)個(gè)人日常消費(fèi)產(chǎn)生，那么，這兩種方式產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額將不能被抵扣。

四、加計(jì)抵減

針對(duì)加計(jì)抵減這一事項(xiàng)，本文主要介紹該事項(xiàng)的適用范圍和具體事宜。根據(jù)第39號(hào)文中的規(guī)定，如果繳稅者屬于服務(wù)業(yè)人群，可以適用該政策，也就是在當(dāng)期稅額的基礎(chǔ)上，加計(jì)十個(gè)百分點(diǎn)，用于抵減需繳納的稅額。原因如下，服務(wù)業(yè)屬于特殊行業(yè)，外購(gòu)稅額將會(huì)導(dǎo)致該行業(yè)繳納的稅額增加，因而，需要附加特殊政策才能減輕服務(wù)業(yè)的沉重稅收負(fù)擔(dān)。其中，服務(wù)業(yè)的從業(yè)人員包括兩種，一種是生產(chǎn)服務(wù)業(yè)，另一種則是生活服務(wù)業(yè)。另外，號(hào)文指出，如果繳稅者在當(dāng)期產(chǎn)生了能夠用于抵扣的稅額，那么，該稅額可以作為計(jì)提的憑證。還有一個(gè)需要注意的點(diǎn)是，如果某種稅額無(wú)法作為銷(xiāo)項(xiàng)扣除，那么，該稅額也不能夠?qū)嵭屑佑?jì)抵減政策，無(wú)法計(jì)提。但是，假設(shè)某種稅額發(fā)生了計(jì)提，則該稅額必須被看作進(jìn)項(xiàng)，并被用于當(dāng)期加計(jì)抵減，這一過(guò)程被抵減額公式嚴(yán)格定義。

此外，盡管號(hào)文中未對(duì)涉及該政策的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行說(shuō)明，卻對(duì)繳稅者的個(gè)人核算進(jìn)行了解釋?zhuān)磳?duì)涉及該結(jié)算方式的加計(jì)、抵減等情境進(jìn)行了說(shuō)明。具體說(shuō)明如下，如果繳稅者在生產(chǎn)生活中涉及服務(wù)業(yè)，或者從其他地方購(gòu)買(mǎi)過(guò)貨物，那么，當(dāng)繳稅者交稅的時(shí)候，對(duì)于沒(méi)有繳納增值稅的事項(xiàng)，可以實(shí)施加計(jì)抵減政策。

綜上所述，加計(jì)抵減政策主要規(guī)定了特殊行業(yè)繳稅規(guī)則、計(jì)提條件以及個(gè)人核算。另外，該政策屬于一項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定，主要是為了減免部分情境的繳稅額度。在加計(jì)抵減的規(guī)定中，可以看出一點(diǎn)，這種抵減方式并不被包含在進(jìn)項(xiàng)稅額中，當(dāng)加計(jì)抵減情境涉及財(cái)務(wù)處理的時(shí)候，產(chǎn)生的抵減稅額并沒(méi)有被計(jì)算為進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是沒(méi)有被看作是應(yīng)該繳納的增值稅，而是被作為中國(guó)政府對(duì)公民個(gè)人的一項(xiàng)補(bǔ)貼，并被算在其他收益中。

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作者簡(jiǎn)介：完永昆（1987-），男，滿(mǎn)族，河南周口人，學(xué)歷：本科，職稱(chēng)：中級(jí)會(huì)計(jì)師，單位：鄭州國(guó)龍礦業(yè)有限公司，科室：財(cái)務(wù)部，研究方向：財(cái)務(wù)核算及納稅申報(bào)方向。