【摘要】2019年上半年，中國進行了轟轟烈烈的稅收改革。作為稅收的一種，增值稅的改革新政中存在一些與民生息息相關(guān)的改革條款[1]。在眾多條款中，本文主要介紹不動產(chǎn)、旅客運輸以及加計抵減的相關(guān)條款，在此基礎(chǔ)上，詳細分析這幾個條款中涉及的會計處理和納稅申報事項，并對號文的核心思想進行歸納總結(jié)。

【關(guān)鍵詞】增值稅改革;會計處理;納稅申報

一、引言

在增值稅的改革新政中，國務(wù)院共發(fā)布三個公告，用于具體說明增值稅的改革事項。首先，第39號文詳細闡述了稅率的變化，同時說明了進項稅額的減幅。其次，第14號文對增值稅改革的力度和相關(guān)條款進行了深入說明。最后，第15號文對上述兩個公告進行補充，主要解釋了增值稅改革中的調(diào)整項。由于增值稅改革事項較為繁雜，條款較多，本文將主要針對不動產(chǎn)、旅客運輸以及加計抵減這三個改革事項進行說明。

二、不動產(chǎn)

針對不動產(chǎn)這一重要事項，本文將主要介紹兩個增值稅改革規(guī)定，分別是進項稅額的規(guī)定和基于不動產(chǎn)用途變更的規(guī)定。

在進項稅額的規(guī)定中，公告的核心思想為抵扣年限的變化，也就是取消過去的兩年抵扣規(guī)定。需要注意的是之前剩余抵扣稅額的結(jié)算方式，根據(jù)公告的說明，它可以從銷售稅額中扣除，這對于公司來說莫過于福音。為了解釋上述增值稅規(guī)定，這里引入一個具體的增值稅繳納例子。例如，某公司在增值稅改革之前花費130萬元，用于購買廠房，需繳納稅額10萬元，當不動產(chǎn)稅額規(guī)定頒布后，公司可以利用銷售稅額抵扣。

在基于不動產(chǎn)用途變更的規(guī)定中，公告的核心思想如下，針對不同的不動產(chǎn)變更情境，決定是否可以抵扣進項稅額。在原始的不可抵扣情境中，主要包含四個不動產(chǎn)項目，而這四個不動產(chǎn)項目又可以分為兩類，一類是外購不動產(chǎn)的使用，另一類則是集體福利個人消費。在外購不動產(chǎn)的使用中，如果將此用于免征增值稅、簡易計稅以及非增值稅應(yīng)稅等三個項目中，那么此時的不動產(chǎn)進項稅額將不能夠被抵扣。在第14號文中，詳細說明了上述不動產(chǎn)項目的抵扣方式，如果不動產(chǎn)進行用途變更，那么需要根據(jù)公告中規(guī)定的計算公式，精確計算產(chǎn)生的可抵扣稅額。值得關(guān)注的是，在不可抵扣變?yōu)榭傻挚鄣那榫持校粍赢a(chǎn)必須滿足一定的條件，具體而言，該不動產(chǎn)必須是營改增之后的。所以說，這種抵扣方式要求極為苛刻，抵扣稅額的計算公式也是明文規(guī)定的。除了上述可抵扣情境外，第14號文也明確說明了不可抵扣的情境。該情境主要針對已抵扣的不動產(chǎn)，強力限制其二次抵扣的數(shù)額。對于該不動產(chǎn)，如果繼續(xù)變更用途，或者經(jīng)歷了不正常的損耗和丟失過程，當其用于四大項目的時候，必須嚴格根據(jù)公式計算該不動產(chǎn)的不可抵扣稅額。此外，該號文還規(guī)定，上述稅額需要按照一定的方式扣除，也就是從當期進項稅額扣除。

三、旅客運輸

針對旅客運輸這一事項，本文主要介紹該增值稅情境中的抵扣進項稅額結(jié)算方式。根據(jù)第39號文中的說明，如果繳稅者沒有得到與增值稅相關(guān)的發(fā)票，則主要通過三種方式計算進項稅額，三種計算方式分別對應(yīng)飛機票、火車票、汽車票的情境。其中，汽車票包括普通汽車票和船票，飛機票的計算需要包含基建燃油費。

在上述增值稅規(guī)定中，存在一些附加條件。當乘客購買國內(nèi)飛機、火車票的時候，進項稅額可以通過銷項稅額來扣除。但是，該情境有著一定的約束條件，號文不僅規(guī)定國際旅客的票稅無法通過任何方式扣除，還規(guī)定乘客的個人信息必須被標在扣稅憑證中。除此之外，號文還明確說明了乘客的所屬單位和抵扣稅額的來源。值得注意的是，如果該稅額通過集體福利產(chǎn)生，或者經(jīng)個人日常消費產(chǎn)生，那么，這兩種方式產(chǎn)生的進項稅額將不能被抵扣。

四、加計抵減

針對加計抵減這一事項，本文主要介紹該事項的適用范圍和具體事宜。根據(jù)第39號文中的規(guī)定，如果繳稅者屬于服務(wù)業(yè)人群，可以適用該政策，也就是在當期稅額的基礎(chǔ)上，加計十個百分點，用于抵減需繳納的稅額。原因如下，服務(wù)業(yè)屬于特殊行業(yè)，外購稅額將會導(dǎo)致該行業(yè)繳納的稅額增加，因而，需要附加特殊政策才能減輕服務(wù)業(yè)的沉重稅收負擔(dān)。其中，服務(wù)業(yè)的從業(yè)人員包括兩種，一種是生產(chǎn)服務(wù)業(yè)，另一種則是生活服務(wù)業(yè)。另外，號文指出，如果繳稅者在當期產(chǎn)生了能夠用于抵扣的稅額，那么，該稅額可以作為計提的憑證。還有一個需要注意的點是，如果某種稅額無法作為銷項扣除，那么，該稅額也不能夠?qū)嵭屑佑嫷譁p政策，無法計提。但是，假設(shè)某種稅額發(fā)生了計提，則該稅額必須被看作進項，并被用于當期加計抵減，這一過程被抵減額公式嚴格定義。

此外，盡管號文中未對涉及該政策的會計處理進行說明，卻對繳稅者的個人核算進行了解釋，即對涉及該結(jié)算方式的加計、抵減等情境進行了說明。具體說明如下，如果繳稅者在生產(chǎn)生活中涉及服務(wù)業(yè)，或者從其他地方購買過貨物，那么，當繳稅者交稅的時候，對于沒有繳納增值稅的事項，可以實施加計抵減政策。

綜上所述，加計抵減政策主要規(guī)定了特殊行業(yè)繳稅規(guī)則、計提條件以及個人核算。另外，該政策屬于一項優(yōu)惠規(guī)定，主要是為了減免部分情境的繳稅額度。在加計抵減的規(guī)定中，可以看出一點，這種抵減方式并不被包含在進項稅額中，當加計抵減情境涉及財務(wù)處理的時候，產(chǎn)生的抵減稅額并沒有被計算為進項稅額，也就是沒有被看作是應(yīng)該繳納的增值稅，而是被作為中國政府對公民個人的一項補貼，并被算在其他收益中。

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作者簡介：完永昆（1987-），男，滿族，河南周口人，學(xué)歷：本科，職稱：中級會計師，單位：鄭州國龍礦業(yè)有限公司，科室：財務(wù)部，研究方向：財務(wù)核算及納稅申報方向。