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        增值稅改革新政下相關(guān)事項的會計處理和納稅申報

        2020-06-11 00:47:24完永昆
        商情 2020年22期
        關(guān)鍵詞:會計處理

        【摘要】2019年上半年,中國進行了轟轟烈烈的稅收改革。作為稅收的一種,增值稅的改革新政中存在一些與民生息息相關(guān)的改革條款[1]。在眾多條款中,本文主要介紹不動產(chǎn)、旅客運輸以及加計抵減的相關(guān)條款,在此基礎(chǔ)上,詳細分析這幾個條款中涉及的會計處理和納稅申報事項,并對號文的核心思想進行歸納總結(jié)。

        【關(guān)鍵詞】增值稅改革;會計處理;納稅申報

        一、引言

        在增值稅的改革新政中,國務(wù)院共發(fā)布三個公告,用于具體說明增值稅的改革事項。首先,第39號文詳細闡述了稅率的變化,同時說明了進項稅額的減幅。其次,第14號文對增值稅改革的力度和相關(guān)條款進行了深入說明。最后,第15號文對上述兩個公告進行補充,主要解釋了增值稅改革中的調(diào)整項。由于增值稅改革事項較為繁雜,條款較多,本文將主要針對不動產(chǎn)、旅客運輸以及加計抵減這三個改革事項進行說明。

        二、不動產(chǎn)

        針對不動產(chǎn)這一重要事項,本文將主要介紹兩個增值稅改革規(guī)定,分別是進項稅額的規(guī)定和基于不動產(chǎn)用途變更的規(guī)定。

        在進項稅額的規(guī)定中,公告的核心思想為抵扣年限的變化,也就是取消過去的兩年抵扣規(guī)定。需要注意的是之前剩余抵扣稅額的結(jié)算方式,根據(jù)公告的說明,它可以從銷售稅額中扣除,這對于公司來說莫過于福音。為了解釋上述增值稅規(guī)定,這里引入一個具體的增值稅繳納例子。例如,某公司在增值稅改革之前花費130萬元,用于購買廠房,需繳納稅額10萬元,當不動產(chǎn)稅額規(guī)定頒布后,公司可以利用銷售稅額抵扣。

        在基于不動產(chǎn)用途變更的規(guī)定中,公告的核心思想如下,針對不同的不動產(chǎn)變更情境,決定是否可以抵扣進項稅額。在原始的不可抵扣情境中,主要包含四個不動產(chǎn)項目,而這四個不動產(chǎn)項目又可以分為兩類,一類是外購不動產(chǎn)的使用,另一類則是集體福利個人消費。在外購不動產(chǎn)的使用中,如果將此用于免征增值稅、簡易計稅以及非增值稅應(yīng)稅等三個項目中,那么此時的不動產(chǎn)進項稅額將不能夠被抵扣。在第14號文中,詳細說明了上述不動產(chǎn)項目的抵扣方式,如果不動產(chǎn)進行用途變更,那么需要根據(jù)公告中規(guī)定的計算公式,精確計算產(chǎn)生的可抵扣稅額。值得關(guān)注的是,在不可抵扣變?yōu)榭傻挚鄣那榫持校粍赢a(chǎn)必須滿足一定的條件,具體而言,該不動產(chǎn)必須是營改增之后的。所以說,這種抵扣方式要求極為苛刻,抵扣稅額的計算公式也是明文規(guī)定的。除了上述可抵扣情境外,第14號文也明確說明了不可抵扣的情境。該情境主要針對已抵扣的不動產(chǎn),強力限制其二次抵扣的數(shù)額。對于該不動產(chǎn),如果繼續(xù)變更用途,或者經(jīng)歷了不正常的損耗和丟失過程,當其用于四大項目的時候,必須嚴格根據(jù)公式計算該不動產(chǎn)的不可抵扣稅額。此外,該號文還規(guī)定,上述稅額需要按照一定的方式扣除,也就是從當期進項稅額扣除。

        三、旅客運輸

        針對旅客運輸這一事項,本文主要介紹該增值稅情境中的抵扣進項稅額結(jié)算方式。根據(jù)第39號文中的說明,如果繳稅者沒有得到與增值稅相關(guān)的發(fā)票,則主要通過三種方式計算進項稅額,三種計算方式分別對應(yīng)飛機票、火車票、汽車票的情境。其中,汽車票包括普通汽車票和船票,飛機票的計算需要包含基建燃油費。

        在上述增值稅規(guī)定中,存在一些附加條件。當乘客購買國內(nèi)飛機、火車票的時候,進項稅額可以通過銷項稅額來扣除。但是,該情境有著一定的約束條件,號文不僅規(guī)定國際旅客的票稅無法通過任何方式扣除,還規(guī)定乘客的個人信息必須被標在扣稅憑證中。除此之外,號文還明確說明了乘客的所屬單位和抵扣稅額的來源。值得注意的是,如果該稅額通過集體福利產(chǎn)生,或者經(jīng)個人日常消費產(chǎn)生,那么,這兩種方式產(chǎn)生的進項稅額將不能被抵扣。

        四、加計抵減

        針對加計抵減這一事項,本文主要介紹該事項的適用范圍和具體事宜。根據(jù)第39號文中的規(guī)定,如果繳稅者屬于服務(wù)業(yè)人群,可以適用該政策,也就是在當期稅額的基礎(chǔ)上,加計十個百分點,用于抵減需繳納的稅額。原因如下,服務(wù)業(yè)屬于特殊行業(yè),外購稅額將會導(dǎo)致該行業(yè)繳納的稅額增加,因而,需要附加特殊政策才能減輕服務(wù)業(yè)的沉重稅收負擔(dān)。其中,服務(wù)業(yè)的從業(yè)人員包括兩種,一種是生產(chǎn)服務(wù)業(yè),另一種則是生活服務(wù)業(yè)。另外,號文指出,如果繳稅者在當期產(chǎn)生了能夠用于抵扣的稅額,那么,該稅額可以作為計提的憑證。還有一個需要注意的點是,如果某種稅額無法作為銷項扣除,那么,該稅額也不能夠?qū)嵭屑佑嫷譁p政策,無法計提。但是,假設(shè)某種稅額發(fā)生了計提,則該稅額必須被看作進項,并被用于當期加計抵減,這一過程被抵減額公式嚴格定義。

        此外,盡管號文中未對涉及該政策的會計處理進行說明,卻對繳稅者的個人核算進行了解釋,即對涉及該結(jié)算方式的加計、抵減等情境進行了說明。具體說明如下,如果繳稅者在生產(chǎn)生活中涉及服務(wù)業(yè),或者從其他地方購買過貨物,那么,當繳稅者交稅的時候,對于沒有繳納增值稅的事項,可以實施加計抵減政策。

        綜上所述,加計抵減政策主要規(guī)定了特殊行業(yè)繳稅規(guī)則、計提條件以及個人核算。另外,該政策屬于一項優(yōu)惠規(guī)定,主要是為了減免部分情境的繳稅額度。在加計抵減的規(guī)定中,可以看出一點,這種抵減方式并不被包含在進項稅額中,當加計抵減情境涉及財務(wù)處理的時候,產(chǎn)生的抵減稅額并沒有被計算為進項稅額,也就是沒有被看作是應(yīng)該繳納的增值稅,而是被作為中國政府對公民個人的一項補貼,并被算在其他收益中。

        參考文獻:

        [1]樊勇.進一步深化增值稅改革[J].財政科學(xué),2019,(10):?69-76.

        [2]財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署.?關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告[S].財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告[2019]第39?號.

        [3]財政部會計司.?關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知[S].財會[2016]22?號.

        [4]財政部會計司.關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀[S].?2019.

        [5]劉若鴻,張驥.新時代深化增值稅制度改革的思考[J].金融與經(jīng)濟,?2019,?(7):?62-66.

        [6]趙綺麗.增值稅改革對稅務(wù)會計的影響[J].?財經(jīng)界,?2020,?(1):?236-237.

        [7]賀一星.淺析增值稅改革對企業(yè)及會計核算的影響[J].?財會學(xué)習(xí),2020,(4):156-157,?159.

        作者簡介:完永昆(1987-),男,滿族,河南周口人,學(xué)歷:本科,職稱:中級會計師,單位:鄭州國龍礦業(yè)有限公司,科室:財務(wù)部,研究方向:財務(wù)核算及納稅申報方向。

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