張曉龍

摘 要 成本控制作為企業(yè)管理活動的重要環(huán)節(jié)，直接影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。特別是在當今市場競爭異常激烈的大環(huán)境下，制造企業(yè)做好成本控制顯得尤為重要。本文以制造企業(yè)為研究對象，就其生產(chǎn)成本控制問題及優(yōu)化進行研究。首先闡述制造企業(yè)成本控制的基本理論，然后以SGM公司為例，根據(jù)公司成本控制的現(xiàn)狀，深入分析汽車制造企業(yè)成本控制存在的主要問題，最后有針對性地提出成本控制的改進對策，以期為提高汽車制造企業(yè)成本管理水平提供實踐指導。

關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略管理 成本控制 汽車制造企業(yè)

經(jīng)濟全球化使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變革，中國汽車制造業(yè)迎來了前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。從企業(yè)管理角度來看，能否有效地進行成本管理直接影響著企業(yè)的生存與發(fā)展，成本控制的意義不言而喻。在掌握并運用已有成本管理方法的基礎上，充分結(jié)合企業(yè)實際情況全面加強企業(yè)成本控制，已成為促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、制造企業(yè)成本控制概述

成本控制是經(jīng)營者規(guī)劃、預測和調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各項資源消耗，使其能夠控制在合理的目標范圍之內(nèi)，推動企業(yè)持續(xù)降低成本的一項管理活動。成本控制的目標包括3個層面：第一，支撐企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和實施，建立成本優(yōu)勢以幫助企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢;第二，利用資源、成本、質(zhì)量、數(shù)量、價格之間的聯(lián)動關(guān)系，配合企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化;第三，降低成本，在資源限制條件下，通過成本控制提高資源的利用效率。

企業(yè)不但要注重產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本控制，還須注重產(chǎn)品研發(fā)成本、材料采購成本、存貨成本、銷售成本等。在強調(diào)事后監(jiān)控重要性的同時，力求實現(xiàn)事前計劃、事中控制、事后反饋三者的有機統(tǒng)一。節(jié)流的同時注重開源，全面整合企業(yè)內(nèi)外部資源，從戰(zhàn)略和全局角度對企業(yè)成本進行控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在確保產(chǎn)品及服務質(zhì)量的基礎上，竭盡全力壓降成本。

二、SGM公司生產(chǎn)成本控制現(xiàn)狀

SGM公司為從事汽車及其零部件的生產(chǎn)、銷售并提供相應的售后服務的中外合資企業(yè)，是中國汽車行業(yè)中十分重要的領軍企業(yè)。其成本控制采用GM全球通用模式，成本控制應用系統(tǒng)由SAP公司專門針對SGM公司設計。公司主要通過CO模塊實現(xiàn)對成本的有效控制。CO模塊根據(jù)公司實際經(jīng)營過程中所需獲得的信息，對成本計劃、生產(chǎn)過程產(chǎn)生的成本、生產(chǎn)結(jié)束后的成本差異分析等實現(xiàn)全流程的監(jiān)督和控制，并據(jù)此提供各類成本分析報告。SGM公司運用標準成本法進行成本控制。通過標準成本的制定、執(zhí)行、核算、控制和差異分析等一系列環(huán)節(jié)的實施，將成本核算、控制、考核分析融為一體，在企業(yè)成本控制中發(fā)揮重要作用。

三、SGM公司生產(chǎn)成本控制存在的問題

在SGM公司的成本費用構(gòu)成中，生產(chǎn)成本約占總成本費用的70%，期間費用約占總成本費用的30%。其中，生產(chǎn)成本中原材料成本約占60%，人工成本約占12%，折舊費用約占25%，其他成本約占3%。

（一）原材料采購成本居高不下

基于汽車行業(yè)零部件采購的特點，SGM公司需要在全球范圍內(nèi)大批量采購零部件用于整車生產(chǎn)。SGM公司目前只有沖壓、車身、油漆、總裝四大工藝，以及發(fā)動機變速箱在本公司進行生產(chǎn)。零部件自制率在20%左右，其余80%將近900種零部件是通過外部采購取得的。為了保證生產(chǎn)采購的柔性，零部件的購銷合同只約定單價。零件采購數(shù)量采用拉動式，即供應商按照SGM公司的整車生產(chǎn)計劃供貨。

這種單一的采購策略導致原材料采購成本受產(chǎn)量預測影響巨大。一方面，越來越多的車型產(chǎn)量大幅下降導致原料采購甚至達不到合同規(guī)定的最低數(shù)量，需補償給供應商巨額賠款;另一方面，某款車型產(chǎn)量大幅上升時，原材料供不應求，經(jīng)常需要改變運輸方式以縮短運輸周期，如從海運和陸運改為空運，或者要求供應商加班趕工，這大大提高了運輸成本和采購成本。與此同時，大量采購進口零件企業(yè)還需承擔額外的關(guān)稅和高額運費。

（二）原材料過時及損耗量巨大

對市場過度樂觀使得SGM公司經(jīng)常采取激進的采購策略。當銷量沒有達到市場預期后，庫存管理人員才發(fā)現(xiàn)企業(yè)囤積了大量原材料。汽車零部件具有很高的獨特性，某一車型剩余的原材料很難再用于其他車型的生產(chǎn)，從而造成大量原材料過時報廢。

原材料損耗主要有兩個來源，一方面為供應商來料存在質(zhì)量缺陷或是在運輸途中碰撞磨損，且使用缺陷原料進行加工還可能產(chǎn)生不合格產(chǎn)品，另一方面為操作工人在安裝和加工零件時，由于操作不當?shù)仍蛟斐稍牧蠐p壞報廢。

（三）固定資產(chǎn)投資決策失誤頻發(fā)

投資一個新平臺或新車型最大的資本投入為生產(chǎn)線，主要包括機器設備、機床、大量的沖壓模具、先進的焊接和噴涂機器人。SGM公司一個年產(chǎn)15萬中級轎車的生產(chǎn)線固定資產(chǎn)投資就達30億元，所產(chǎn)生的折舊費用約占生產(chǎn)成本的25%。暢銷車型的壽命可以達到5至8年甚至更長。而錯誤的投資決策就可能導致產(chǎn)品上市一年后新車型就被迫停產(chǎn)，極大地降低了固定資產(chǎn)利用效率。且汽車企業(yè)的很多設備都是專用的，車型停產(chǎn)后這些專用設備和機器只能報廢處置，給企業(yè)帶來很大的成本浪費。

（四）缺乏全面成本控制和戰(zhàn)略意識

汽車制造企業(yè)普遍重生產(chǎn)、重技術(shù)，而輕管理，SGM公司也不例外。企業(yè)管理層和業(yè)務部門多認為成本控制是財務部門的事情。再加上企業(yè)分工越來越精細，這種業(yè)務和財務分離的觀念愈加廣泛而深入，給企業(yè)成本控制造成很多負面影響，很多成本控制的措施無法有效實行。

汽車制造企業(yè)缺乏戰(zhàn)略意識，主要體現(xiàn)在并沒有把成本控制嵌入企業(yè)整體戰(zhàn)略中。為推動我國汽車行業(yè)節(jié)能減排和技術(shù)進步，2017年9月工信部等5部委印發(fā)《乘用車企業(yè)平均燃料消耗量與新能源汽車積分并行管理辦法》，即“雙積分”管理辦法。為達到國家政策的要求，汽車制造企業(yè)主要采用外購平均燃料消耗量正積分和通過技術(shù)改進降低油耗的方式。SGM公司嚴重高估了外購正積分的成本，在沒有做充分的市場調(diào)研的情況下，較為激進地大批量應用三缸發(fā)動機。而三缸發(fā)動機技術(shù)并不成熟，產(chǎn)品上市后銷量銳減，產(chǎn)生了大量三缸機車型庫存，難以消化。

四、SGM公司生產(chǎn)成本控制的改進對策

SGM公司在物料采購、庫存管理、固定資產(chǎn)投資決策、戰(zhàn)略實施等方面都存在管理問題，而這些問題都直接或間接地降低了公司成本管理的有效性。因此，從以下方面提出SGM公司生產(chǎn)成本控制的改進措施。

（一）完善采購策略

1.采用多元化的采購策略。利用整車企業(yè)較強勢的市場地位，對供應商進行分類管理。對供貨響應較為迅速且較為弱勢的供應商調(diào)整采購策略，提高采購頻次，購銷合同既約定單價也約定采購數(shù)量。向業(yè)務鏈上游轉(zhuǎn)移市場風險，減少對供應商不必要的成本補償。

2.提高采購國產(chǎn)化率。隨著國內(nèi)汽車生產(chǎn)能力的不斷提升，整車生產(chǎn)配套和零部件供應也日趨成熟，進口零件進行國產(chǎn)替代的優(yōu)勢越來越明顯。將關(guān)稅和運費成本考慮入進口零件的采購成本中，與國產(chǎn)零件進行比價。優(yōu)先采用質(zhì)量過關(guān)的國產(chǎn)零件，降低原材料采購成本。

（二）建立健全庫存管理體系

1.與關(guān)鍵供應商建立戰(zhàn)略合作關(guān)系。充分利用當?shù)卣蛟炱嚠a(chǎn)業(yè)基地的政策優(yōu)勢，吸引更多的關(guān)鍵供應商在整車企業(yè)周圍建造供貨工廠、倉庫和代工廠。一方面可以顯著降低原料的運輸成本;另一方面運輸距離的縮短帶來訂貨周期的下降，減少整車廠大量囤積原料造成的過時報廢。

2.建立原材料庫存管理預警機制。根據(jù)歷史經(jīng)驗、訂購策略及行業(yè)標準推算預警參數(shù)，定期將參數(shù)輸入SAP系統(tǒng)。采購部門下達采購計劃后，SAP系統(tǒng)立即作出運算，如采購后該原材料庫存比率高于預警參數(shù)，則進行分析并適當減少采購以控制庫存量。公司可通過長期的預警分析，找到原材料管理中存在的問題，減少原材料剩余導致的庫存成本增加，從而有效控制材料成本。

3.對損耗的原材料進行索賠和考核。授權(quán)原材料接收部門和質(zhì)量管理部門，對不合格原料和產(chǎn)品進行追蹤和責任界定。對于供應商供貨存在質(zhì)量缺陷的，向供應商索賠;原料在運輸途中損毀的，需向承運商索賠;因原料接收部門疏忽，未檢查出原料質(zhì)量缺陷而造成后續(xù)加工報廢的，還需對原料接收部門進行考核和問責;在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，因員工操作不當而造成原料報廢的，需對加工人員進行考核及再培訓，提高員工操作水平和質(zhì)量觀念。

（三）強化戰(zhàn)略成本管理理念

1.提升投資決策的準確性。調(diào)整成本控制的節(jié)點，將成本管理向事前控制推移。在開發(fā)和投資項目的起始階段，就充分考慮不同方案對未來整體成本的影響，把成本控制嵌入企業(yè)整體戰(zhàn)略中。例如，避免不暢銷車型的過度投資，優(yōu)化總體產(chǎn)品的布局。將可以同平臺生產(chǎn)的車型進行集中化、柔性化生產(chǎn)。提高固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率和利用率。

2.深度研究并利用產(chǎn)業(yè)政策。汽車行業(yè)是國家重點發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，國家為推動節(jié)能減排和發(fā)展新能源汽車，陸續(xù)出臺了很多政策法規(guī)。SGM公司應深入研究這些產(chǎn)業(yè)政策對企業(yè)整體成本的影響。傳統(tǒng)業(yè)務方面，應繼續(xù)加大對汽車燃油系統(tǒng)的研發(fā)，持續(xù)降低油耗，控制高油耗產(chǎn)生的購買積分成本。新業(yè)務方面，應加大電動汽車的研發(fā)和投入，享受國家新能源補貼的同時，順應行業(yè)發(fā)展的大趨勢。

（四）建立全面成本控制體系

1.建立成本協(xié)調(diào)員制度。首先，要改變公司管理層和員工的觀念，貫徹全面成本管理的理念。其次，將成本控制活動落實到每一級員工。再次，按部門及科室設置成本協(xié)調(diào)員，負責管理成本控制活動。然后各級成本協(xié)調(diào)員定期與財務部門溝通交流，分析并解決成本管理中存在的問題。最后，形成獎懲機制，對促進成本改進的協(xié)調(diào)員給予鼓勵，提高其參與度和積極性。

2.推動業(yè)務與財務深度融合。打破財務部門與業(yè)務部門之間的壁壘。在支持和服務業(yè)務部門的同時，鼓勵財務人員主動到生產(chǎn)現(xiàn)場，深度學習和了解業(yè)務。發(fā)現(xiàn)業(yè)務部門在成本控制過程中的痛點和難點，協(xié)助業(yè)務部門進行成本優(yōu)化及業(yè)務改進。

五、結(jié)語

企業(yè)做好成本控制必須著眼于全局，堅持戰(zhàn)略管理和全面成本管理理念。通過完善的成本控制體系，重點管控具有重大影響的成本項目，并結(jié)合企業(yè)和行業(yè)特點，有針對性地進行成本控制，以保持企業(yè)的成本優(yōu)勢，在日益激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地。

（作者單位為上汽通用<沈陽>北盛汽車有限公司）

參考文獻

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