匡群英

摘要：基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、避免財(cái)產(chǎn)物資損失、提高管理水平等有著現(xiàn)實(shí)意義，但實(shí)際上，基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在諸多不足，包括內(nèi)控意識(shí)薄弱與內(nèi)控制度不完善等，嚴(yán)重制約基層行政事業(yè)單位現(xiàn)代化發(fā)展與社會(huì)公共服務(wù)質(zhì)量改進(jìn)。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)立足單位內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀，合理采取加強(qiáng)人才培養(yǎng)與完善財(cái)務(wù)制度等整改對(duì)策，提高內(nèi)部控制實(shí)施的剛性執(zhí)行力，以促進(jìn)基層行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：基層行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制建設(shè);內(nèi)部監(jiān)督

國(guó)內(nèi)外綜合環(huán)境不斷發(fā)生變化，提高基層行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力與管理能力，還需從內(nèi)部控制建設(shè)入手，監(jiān)督規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保財(cái)政安全。行政事業(yè)單位發(fā)展關(guān)系國(guó)計(jì)民生與社會(huì)和諧，應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代發(fā)展步伐積極加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提高社會(huì)服務(wù)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)安定有序，以加速單位改革步伐。

一、基層行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的意義

體現(xiàn)在以下幾方面;一是提高行政運(yùn)行效率?；鶎有姓聵I(yè)單位工作效率直接影響社會(huì)效率。加強(qiáng)內(nèi)控體系完善，優(yōu)化辦事程序，能夠帶動(dòng)單位職能運(yùn)行效率與能力提升。二是確保國(guó)有資產(chǎn)完整且安全。國(guó)家資源巨大，基層行政事業(yè)單位承擔(dān)著國(guó)有資產(chǎn)使用與管理的職責(zé)，完善的制約機(jī)制，能夠規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)信息透明度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的同時(shí)，杜絕暗箱操作與低價(jià)違規(guī)等行為出現(xiàn)，防止資產(chǎn)流失。三是節(jié)約管理成本。外部監(jiān)管力量無(wú)法實(shí)現(xiàn)面面俱到的監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)積極設(shè)立完善的內(nèi)部控制制度，通過(guò)剛性標(biāo)準(zhǔn)制約，減少不必要的開(kāi)支。四是減少行政體制漏洞，規(guī)避貪污受賄可能，也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的一種保護(hù)。尤其是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度，能夠確保行政事業(yè)單位制度化與規(guī)范化運(yùn)行，從而盡快實(shí)現(xiàn)單位控制目標(biāo)。

二、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控意識(shí)不足

意識(shí)對(duì)行動(dòng)有積極指引作用。但實(shí)際上，基層行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)意識(shí)嚴(yán)重缺乏，內(nèi)部控制建設(shè)工作形式化與主觀(guān)隨意化，是基層行政事業(yè)單位提高內(nèi)部管理水平急需解決的問(wèn)題。工作人員的思想素質(zhì)水平與內(nèi)控建設(shè)意識(shí)提升，對(duì)基層行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)型改革有著現(xiàn)實(shí)意義。工作人員內(nèi)控建設(shè)意識(shí)不足體現(xiàn)在以下幾方面;一是管理人員未從全局視角研究工作問(wèn)題，未在內(nèi)控建設(shè)中滲透大局思維與常態(tài)化工作意識(shí)，無(wú)法滿(mǎn)足時(shí)代發(fā)展需要。工作人員學(xué)習(xí)管理主觀(guān)能動(dòng)性差，管理方法與模式嚴(yán)重滯后，使得行政事業(yè)單位發(fā)展停滯不前。二是部分單位的形式主義依然存在，在表面上貫徹相關(guān)政策展開(kāi)內(nèi)控建設(shè)工作，實(shí)則缺乏完善的監(jiān)督與檢查機(jī)制，內(nèi)控建設(shè)形式化，無(wú)實(shí)際意義。

（二）內(nèi)控制度體系有待完善

大多數(shù)基層行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)，都是為了應(yīng)對(duì)上級(jí)壓力與各部門(mén)檢查而制定的內(nèi)控制度，制度內(nèi)容與單位實(shí)際情況嚴(yán)重脫離，并未將單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)隱患與管理薄弱環(huán)節(jié)納入其中。部分基層行政事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)控制度，但仍以慣例與經(jīng)驗(yàn)解決內(nèi)控建設(shè)中的新問(wèn)題，內(nèi)控制度的執(zhí)行力較差。內(nèi)控制度缺乏可行性與針對(duì)性，主觀(guān)隨意控制資產(chǎn)與收支業(yè)務(wù)等，導(dǎo)致私自挪用等違規(guī)現(xiàn)象層出不窮。受人力不足等資源限制，導(dǎo)致在單位層面控制上存在崗位設(shè)置不合理、職責(zé)權(quán)限劃分不明確等問(wèn)題。從業(yè)務(wù)層面控制入手分析，單位財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制存在盲目性，資產(chǎn)清查與日常管理等制度不健全，賬外資產(chǎn)問(wèn)題相對(duì)普及。按照一把手審批模式的慣例辦事，在授權(quán)審批控制方面存在諸多弊端，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)通過(guò)補(bǔ)償性控制，加大該種審批模式的監(jiān)督檢查力度，防止出現(xiàn)徇私舞弊等行為，規(guī)避授權(quán)不當(dāng)與職責(zé)模糊等問(wèn)題。

（三）監(jiān)督措施不到位

內(nèi)部控制建設(shè)是系統(tǒng)性工程，應(yīng)當(dāng)積極采取監(jiān)督措施，規(guī)避內(nèi)控制度執(zhí)行偏差，改進(jìn)內(nèi)控缺陷;對(duì)此，完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制意義重大，但實(shí)際上，大部分單位并未設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督部門(mén)，主要由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督工作。加之人力資源與評(píng)價(jià)部門(mén)的缺乏，通常由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)工作，降低了評(píng)價(jià)工作的權(quán)威性與有效性。審計(jì)部門(mén)不參與內(nèi)控建設(shè)不提供建設(shè)性意見(jiàn)，主要負(fù)責(zé)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，加之外部監(jiān)督缺乏，導(dǎo)致單位資金管理結(jié)果不盡理想。

三、基層行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)，提高內(nèi)控制度執(zhí)行力。作為內(nèi)控制度制定者與執(zhí)行者，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)從全局角度看待內(nèi)控制度制定的重要意義，積極發(fā)揮以身作則的帶頭作用，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行的重視程度。拓展領(lǐng)導(dǎo)考核指標(biāo)體系，將內(nèi)控建設(shè)納入其中，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)起到激勵(lì)作用。

其次加大人才培養(yǎng)力度。一是政策引導(dǎo)人才向基層流動(dòng)。完善人才引進(jìn)與培養(yǎng)機(jī)制，貫徹執(zhí)行職稱(chēng)評(píng)審與編制管理等政策，優(yōu)化醫(yī)療教育等環(huán)境，提高職工待遇，加強(qiáng)基層隊(duì)伍建設(shè)。二是提高財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)的主觀(guān)能動(dòng)性。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極參與考試培訓(xùn)與考核，不斷強(qiáng)化其自主學(xué)習(xí)意識(shí)與能力。通過(guò)培訓(xùn)教育提高其法律政策等理論基礎(chǔ)與實(shí)際操作能力，提高其工作專(zhuān)業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)。三是組織員工學(xué)習(xí)內(nèi)控制度內(nèi)容，尤其是參與內(nèi)控建設(shè)的崗位人員，應(yīng)當(dāng)不斷拓寬知識(shí)與技能領(lǐng)域，為單位內(nèi)控建設(shè)助力。四是加大內(nèi)控建設(shè)的宣傳力度，明確職工崗位職責(zé)，將職工從傳統(tǒng)的工作觀(guān)念與態(tài)度中脫離出來(lái)。優(yōu)化獎(jiǎng)懲機(jī)制，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，提高員工為單位發(fā)展做出貢獻(xiàn)的主動(dòng)性與積極性。

（二）完善內(nèi)控體系與制度

首先完善預(yù)算制度。財(cái)政預(yù)算是基層行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的重中之重，與業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)系密切;對(duì)此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)部門(mén)預(yù)算制度完善。并做到以下幾點(diǎn);一是進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算編制，明確標(biāo)注資金用途，防止出現(xiàn)預(yù)算超支現(xiàn)象。二是完善預(yù)算執(zhí)行的考核制度，整合部門(mén)預(yù)算與責(zé)任預(yù)算，優(yōu)化與完善預(yù)算調(diào)節(jié)體系，以有效解決財(cái)政問(wèn)題。部門(mén)預(yù)算制度的制定，夯實(shí)了內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)，在整合業(yè)務(wù)活動(dòng)中從以往的事后控制，逐步向事前預(yù)算與事中控制的全過(guò)程控制過(guò)渡，確保部門(mén)預(yù)算制度的作用價(jià)值最大程度發(fā)揮。

其次完善內(nèi)控體系。從單位層面控制入手分析，應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)控要求設(shè)立符合單位發(fā)展現(xiàn)狀的內(nèi)控體系。進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組負(fù)責(zé)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)隱患與管理薄弱環(huán)節(jié)，合理制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，不斷提高內(nèi)部管理水平。進(jìn)一步完善單位議事決策機(jī)制，尤其是對(duì)重大事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)展開(kāi)技術(shù)咨詢(xún)與專(zhuān)家論證等綜合性決策，完全打破傳統(tǒng)的一把手審批模式，實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡與取長(zhǎng)補(bǔ)短。完善崗位責(zé)任制，優(yōu)先管控關(guān)鍵崗位與重點(diǎn)領(lǐng)域。完善休假與輪崗等制度，及時(shí)追求人員責(zé)任。或是采取替代性控制對(duì)策，如專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等措施，加強(qiáng)崗位責(zé)任制度落實(shí)。從業(yè)務(wù)層面控制角度分析，加強(qiáng)內(nèi)部流程優(yōu)化完善，加大業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)因素的分析與管控力度。加強(qiáng)資產(chǎn)控制，規(guī)避資金活動(dòng)管控形式化等問(wèn)題，防止出現(xiàn)違規(guī)行為。嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)清查與日常管理機(jī)制，盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)同時(shí)施以動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)處理賬實(shí)相符情況，杜絕資金體外循環(huán)現(xiàn)象，確保資產(chǎn)完整安全。完善資金管理責(zé)任機(jī)制，嚴(yán)禁一人辦理資金業(yè)務(wù)與保管印鑒章等情況出現(xiàn)，確保歸口管理成效。加大資金核查力度，由會(huì)計(jì)人員定期核對(duì)銀行存款與盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整理上報(bào)。

最后加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)。應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)：一是在單位運(yùn)營(yíng)中，整合與篩選收集的信息，并錄入數(shù)據(jù)庫(kù)。定期清理與更新數(shù)據(jù)庫(kù)信息，確保其能夠?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供價(jià)值依據(jù)。整合日常經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)與業(yè)務(wù)流程、核心控制系統(tǒng)等，不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理成效，從而拓展信息建設(shè)覆蓋面。二是加大信息系統(tǒng)培訓(xùn)教育力度，要求負(fù)責(zé)人等充分了解信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利一體，從而提高控制成效。三是根據(jù)基層行政事業(yè)單位內(nèi)控特征，加大信息數(shù)據(jù)分析評(píng)價(jià)力度，在其基礎(chǔ)上展開(kāi)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理控制?；鶎有姓聵I(yè)單位內(nèi)部任何事項(xiàng)都應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)籌兼顧、輕重緩急等原則處理。四是設(shè)立牽頭部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)承擔(dān)設(shè)立內(nèi)控信息系統(tǒng)的責(zé)任義務(wù)，以夯實(shí)組織架構(gòu)基礎(chǔ)。影響單位信息系統(tǒng)建設(shè)的因素較多，完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是重要前提。任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的展開(kāi)，都應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門(mén)在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行方案上設(shè)立信息系統(tǒng)管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提前做好風(fēng)險(xiǎn)管控的統(tǒng)籌安排，確保資金高效利用。五是突顯系統(tǒng)建設(shè)的市場(chǎng)化特征。整合單位業(yè)務(wù)與客戶(hù)端，實(shí)現(xiàn)資源整合優(yōu)化與共享，以切實(shí)發(fā)揮市場(chǎng)資源配置在內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)設(shè)立中的作用。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)監(jiān)督

首先加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度?；鶎有姓聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)盡快完善內(nèi)部監(jiān)督檢查制度，定期展開(kāi)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)。采取專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督與日常監(jiān)督等手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與調(diào)整內(nèi)控管理不足之處，完善內(nèi)部控制體系，整合績(jī)效考核與自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部監(jiān)督等，加強(qiáng)考評(píng)問(wèn)責(zé)工作的落實(shí)，不斷推進(jìn)基層行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)。完善內(nèi)控報(bào)告制度，定期向單位內(nèi)外部公開(kāi)內(nèi)控信息，監(jiān)督信息公開(kāi)情況的同時(shí)，發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督的防控作用，以全面提升內(nèi)控信息化程度。財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與其他部門(mén)的聯(lián)系，包括監(jiān)察與審計(jì)等部門(mén)，實(shí)現(xiàn)資源共享與無(wú)障礙交流。

其次完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能夠識(shí)別與防范風(fēng)險(xiǎn)，包括單位內(nèi)部與市場(chǎng)外部等風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn);一是提高單位內(nèi)部職工的職業(yè)素養(yǎng)與思想水平，確保其能夠嚴(yán)于律己與行為規(guī)范。二是加強(qiáng)內(nèi)控管理，切實(shí)提高職工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確保資源利用率與工作效率?；鶎有姓聵I(yè)單位加強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)本著引進(jìn)來(lái)和走出去的原則，合理借鑒其他單位內(nèi)控建設(shè)經(jīng)驗(yàn)方法，根據(jù)自身發(fā)展情況，合理運(yùn)用先進(jìn)管理理念與模式。同時(shí)立足基層行政事業(yè)單位發(fā)展實(shí)際，設(shè)立可行性的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

最后完善監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制是基層行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)不可或缺的，除內(nèi)部監(jiān)督外還包括外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督立足基層行政事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展實(shí)際，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控部門(mén)，負(fù)責(zé)內(nèi)控實(shí)施與監(jiān)督執(zhí)行情況。外部監(jiān)督立足基層行政事業(yè)單位外部實(shí)際情況，引入審計(jì)與紀(jì)檢等第三方機(jī)構(gòu)監(jiān)督單位內(nèi)控建設(shè)情況，定期審查內(nèi)控制度執(zhí)行情況，以盡快達(dá)到內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前基層行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)，在制度與經(jīng)驗(yàn)、人才等方面存在諸多不足，與內(nèi)控意識(shí)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足、財(cái)務(wù)人員工作繁瑣、單位組織結(jié)構(gòu)不合理等因素有關(guān)。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)人才培養(yǎng)，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，完善財(cái)務(wù)制度，加大內(nèi)外部監(jiān)督力度，并設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，不斷提高內(nèi)控建設(shè)成效，確保社會(huì)管理和諧穩(wěn)定?；鶎有姓聵I(yè)單位發(fā)展前景廣闊，為了向民眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)借鑒，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制作用。

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