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        政府會計制度下高校學費收入賬務處理探討

        2020-06-03 02:32:46田婕
        經濟研究導刊 2020年12期
        關鍵詞:高校

        田婕

        摘 要:學費收入是高校主要收入來源之一,對學費收入賬務處理的探討一直是高校財務的熱點。在政府會計制度下,對學費收入科學、合理地設置會計科目進行會計核算,能夠真實、完整地反映高校學費收取情況,更加有效地反映高校財務狀況。通過案例分析,提出三種學費收入的賬務處理方法,以期為政府會計制度下高校學費收入賬務處理提供參考。

        關鍵詞:政府會計制度;高校;學費收入;賬務處理

        中圖分類號:G647.5? ? ? ? 文獻標志碼:A? ? ? 文章編號:1673-291X(2020)12-0112-02

        自2019年1月1日起,高校開始執(zhí)行政府會計制度。政府會計制度全面規(guī)范包括高校在內的各類行政事業(yè)單位的財務會計處理方法和預算會計處理方法。由于高校的學費收繳具有一定特殊性,在政府會計制度執(zhí)行過程中,關于學費收入是否確認為應收賬款、確認的時點,以及財務會計和預算會計賬務處理等許多問題亟須探討。

        一、政府會計制度下學費核算的制度基礎

        第一,政府會計由預算會計和財務會計構成,預算會計建立在收付實現(xiàn)制的基礎上、財務會計建立在權責發(fā)生制的基礎上。政府會計制度下,高校會計要實行“平行記賬”。

        第二,學費收入的核算。高校學費實行“收支兩條線管理”,收繳后要及時足額上繳財政專戶,由財政專戶核撥到學校賬戶后,由學校按照預算批復使用。學費收入可以分為學費收繳、上繳財政專戶和學費返還三個階段。學費收繳和上繳專戶兩個階段,學費未納入預算管理。專戶核撥后,學費才納入預算管理。所以,三個階段財務會計都要進行處理,預算會計只在學費返還階段進行處理。

        第三,應收賬款計提壞賬準備等規(guī)定。對于事業(yè)單位收回后不需上繳財政的應收賬款應當計提壞賬準備。對于其他應收賬款均不計提壞賬準備。

        二、政府會計制度下高校學費收入賬務核算探討

        案例:假設某高校學年初學生人數(shù)(含新生)為20 000人,所有學生每學年學費收費標準均為6 000元,高校學費按學年進行收取。

        為核算學費,在財務會計中設置“事業(yè)收入——教育事業(yè)收入——學費收入”“應收賬款——應收學費”等科目,在預算會計中設置“事業(yè)預算收入——教育事業(yè)預算收入——學費收入”科目。結合學校實際情況,可以有以下三種學費賬務處理方法(未注明的均為財務會計賬務處理):

        (一)不確認應收賬款的賬務處理

        學費收入賬務處理與原高校會計制度中學費收入的賬務處理一致。全部賬務處理過程中,學費不確認應收賬款。

        1.實際收到19 000人學費時(銀行代扣或收到學生生源地貸款)

        借:銀行存款? 114 000 000

        貸:應繳財政款? 114 000 000

        2.學費上繳財政專戶時

        借:應繳財政款? 114 000 000

        貸:銀行存款? 114 000 000

        3.一名學生退學,產生退費6 000元

        借:銀行存款? 6 000

        貸:應繳財政款? 6 000

        4.收到財政專戶返還學費時,做平行分錄

        財務會計:

        借:銀行存款? 114 000 000

        貸:事業(yè)收入——教育事業(yè)收入——?菖?菖學費114 000 000

        預算會計:

        借:資金結存——貨幣資金? 114 000 000

        貸:事業(yè)預算收入——教育事業(yè)預算收入——?菖?菖學費? 114 000 000

        這種賬務處理與原高校賬務處理方法相同,簡單明了,會計人員能夠熟練掌握。但缺陷較為明顯,財務賬務系統(tǒng)只能體現(xiàn)學費的實收數(shù),應收數(shù)和欠收數(shù)均不反映,不能完整反映學校債權,會計信息不真實,據(jù)此做出的決策也不夠準確。

        這種賬務處理方法適用于學校規(guī)模不大,或者有強大的學費管理系統(tǒng),且能與賬務系統(tǒng)對接的學校。

        (二)學年初確認“應收賬款”的賬務處理。

        權責發(fā)生制下,通過“應收賬款”科目可以真實的反映學費的應收數(shù)和欠收數(shù),彌補第一種方法的缺陷。高校學費按學年收取,于學年初將全部應收學費確認為應收賬款。高校由學費產生的應收賬款收回后需要上繳財政,所以不需要計提壞賬準備和資產減值準備。

        1.學年初,根據(jù)學生總人數(shù),核定應收學費數(shù)額

        借:應收賬款——?菖?菖學費? 120 000 000

        貸:應繳財政款? 120 000 000

        2.實際收到19 000人學費(銀行代扣或收到學生生源地貸款)

        借:銀行存款? 114 000 000

        貸:應收賬款——?菖?菖學費? 114 000 000

        3.學費上繳財政專戶時

        借:應繳財政款? 114 000 000

        貸:銀行存款? 114 000 000

        4.一名學生退學,產生退費6 000元

        借:應收賬款——?菖?菖學費? 6 000

        貸:銀行存款? ?6 000

        5.收到財政專戶返還學費114 000 000元時,做平行分錄

        財務會計:

        借:銀行存款? 114 000 000

        貸:事業(yè)收入——教育事業(yè)收入——?菖?菖學費 114 000 000

        預算會計:

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