申勇

摘要：全面預(yù)算是公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)、長期目標(biāo)，從而達(dá)成醫(yī)院的戰(zhàn)略目的的重要方法，是加強(qiáng)是醫(yī)院成本管理的重要手段，也是實(shí)現(xiàn)資源配置的有效渠道。本文剖析當(dāng)前公立醫(yī)院全面預(yù)算管理工作的現(xiàn)狀，提出有針對性的對策與建議，以期幫助醫(yī)院相關(guān)工作者進(jìn)行有效的預(yù)算管理。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;全面預(yù)算;現(xiàn)狀

公立醫(yī)院屬于非營利性事業(yè)單位，其全面預(yù)算和企業(yè)全面預(yù)算有一定差異。公立醫(yī)院全面預(yù)算應(yīng)結(jié)合自身的具體情況進(jìn)行，加強(qiáng)預(yù)算編制流程，完善預(yù)算執(zhí)行并進(jìn)行及時的調(diào)整，從而提高全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行效率，提高醫(yī)院管理水平。

一、全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）預(yù)算編制流程

目前公立醫(yī)院全面預(yù)算管理中，為了實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的效果，應(yīng)明確預(yù)算編制流程，統(tǒng)籌預(yù)算資金、滾動預(yù)算、本年預(yù)算等指標(biāo)。此外，根據(jù)相關(guān)制定核定收支，統(tǒng)籌兼顧，防止出現(xiàn)赤字預(yù)算，遵循國家規(guī)定的預(yù)算原則，醫(yī)院全面預(yù)算管理的目標(biāo)是要提高運(yùn)行效率。目前公立醫(yī)院在執(zhí)行預(yù)算編制過程中，由院長領(lǐng)導(dǎo)，由財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)，通過合理流程對預(yù)算加以執(zhí)行，編制以“量入為出，收支平衡”為原則。但目前大部分醫(yī)院預(yù)算編制僅由財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)，其他科室并沒有參與，每年年末財(cái)務(wù)科按照當(dāng)年的收支情況以及上年決算數(shù)據(jù)，按照院務(wù)會的下一年度發(fā)展計(jì)劃展開編制。

（二）預(yù)算的編制內(nèi)容

目前公立醫(yī)院主要編制業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，三者之間有一定的差異。財(cái)務(wù)預(yù)算體現(xiàn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流，同時編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報表，資本預(yù)算包括基礎(chǔ)設(shè)施和設(shè)備的預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算是包括醫(yī)院收支等，涉及范圍較廣。

編制方式主要的方式有：第一，自上而下的方式，管理者將預(yù)算目標(biāo)確定，基層人員執(zhí)行;第二種方式是自下而上，基層人員對預(yù)算情況進(jìn)行預(yù)測，管理人員對預(yù)算審批，管理人員不對預(yù)算過多參與;第三種是上下結(jié)合，管理層和基層人員同時參與預(yù)算編制，相互溝通，討論出合適的方案。第一種方法有助于確保預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，提高集體利益，但無法調(diào)動基層員工的積極性;第二種方法能夠調(diào)動基層員工積極性，但預(yù)算規(guī)劃可能會不合理，導(dǎo)致資源浪費(fèi);第三種預(yù)算既能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，又能確?；鶎尤藛T積極性得到發(fā)揮。編制預(yù)算的合理性取決于編制的方式，醫(yī)院必須根據(jù)自身情況選擇編制方法，以提高預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整

為了提升全面預(yù)算效果，各科室必須要明確自身的責(zé)任。當(dāng)預(yù)算制定完成后，要將預(yù)算細(xì)分為各科室的細(xì)化指標(biāo)，并要求相關(guān)科室按規(guī)定完成?？剖胰藛T在執(zhí)行預(yù)算過程中，要對預(yù)算數(shù)據(jù)加以整理與分析，將預(yù)算數(shù)據(jù)中不足之處及時調(diào)整與整理，確保預(yù)算合理執(zhí)行，保障執(zhí)行的效率。同時，全體員工應(yīng)投入到預(yù)算執(zhí)行的各環(huán)節(jié)中，促進(jìn)預(yù)算指標(biāo)落實(shí)，推動預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院落實(shí)全面預(yù)算是通過預(yù)算對醫(yī)院實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)督，能夠提高內(nèi)部控制的有效性，降低不必要的成本支出，將預(yù)算差額降至最低。

二、全面預(yù)算管理的問題

（一）未設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算機(jī)構(gòu)

公立醫(yī)院日常預(yù)算工作主要由院務(wù)會主持，但院務(wù)會不是常設(shè)的預(yù)算機(jī)構(gòu)，醫(yī)院沒有獨(dú)立的預(yù)算部門。雖然院務(wù)會對年度預(yù)算進(jìn)行審批，但是只有當(dāng)預(yù)算數(shù)據(jù)符合管理層的預(yù)期時，預(yù)算才會得到批準(zhǔn)，有較大的主觀性。醫(yī)院預(yù)算工作由財(cái)務(wù)科承擔(dān)，但財(cái)務(wù)科沒有太多職權(quán)，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)應(yīng)該有的作用。

（二）編制方法不科學(xué)

公立醫(yī)院除了基本支出與公共支出，仍使用增量預(yù)算的方式對預(yù)算進(jìn)行編制，當(dāng)年的預(yù)算數(shù)據(jù)要參考以往年度的預(yù)算信息，并結(jié)合當(dāng)年的情況對以往年度進(jìn)行調(diào)整。增量預(yù)算是對以往年度數(shù)據(jù)的延續(xù)，但如果以往年度的數(shù)據(jù)存在錯誤，將對以后年度的預(yù)算數(shù)據(jù)造成一定的影響。另一方面，增量預(yù)算不能預(yù)測市場的變化，當(dāng)醫(yī)療市場發(fā)生變動時，預(yù)算方案的有效性將難以保障。

（三）編制內(nèi)容粗放

大部分公立醫(yī)院采用自上而下的預(yù)算編制方式，先制定當(dāng)年的預(yù)算目標(biāo)，并根據(jù)上年度的科室預(yù)算執(zhí)行情況，將目標(biāo)分配至科室，科室不直接參與預(yù)算制定。通常采用科室部門負(fù)責(zé)人問責(zé)制，以領(lǐng)導(dǎo)為主的一級預(yù)算傳達(dá)給科室，沒考慮科室的具體情況，也不考慮科室是否能夠完成預(yù)算。

（四）預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性

年初醫(yī)院編制決算報告，但醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析能力有待提高，大部分醫(yī)院按照資金支出情況與上一年對比得到預(yù)決算報告，沒有對科室上一年預(yù)算完成情況進(jìn)行合理分析，也沒對下一年預(yù)算的可行性進(jìn)行分析。

（五）缺乏有效的評價機(jī)制

根據(jù)醫(yī)院管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理最有效的方式是對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行評價與考核，將評價結(jié)果與科室績效掛鉤，并體現(xiàn)到相關(guān)人員薪酬上。當(dāng)前在開展績效考核時，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)只注重預(yù)算收支結(jié)果，不注重預(yù)算編制準(zhǔn)確性與預(yù)算執(zhí)行過程，導(dǎo)致預(yù)算考核難以真正加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效果。

三、強(qiáng)化醫(yī)院全面預(yù)算管理的對策

（一）成立系統(tǒng)的預(yù)算管理組織

醫(yī)院應(yīng)建立完善的預(yù)算管理體系，建立預(yù)算部門受限于事業(yè)單位限制，難以在短期內(nèi)建立，可以先聘請?jiān)和馊藛T進(jìn)行預(yù)算管理。《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》要求三級醫(yī)院設(shè)總會計(jì)師，醫(yī)院可以組建三級預(yù)算管理體系，一級預(yù)算由院務(wù)會負(fù)責(zé)，是總的預(yù)算;二級預(yù)算由總務(wù)科、人事科等職能部門編制及管理;三級預(yù)算是預(yù)算的基礎(chǔ)，包括所有科室及部門，應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行編制。

（二）合理選擇科學(xué)的編制方法

預(yù)算編制方法有彈性預(yù)算、固定預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算等，每種方法都有優(yōu)缺點(diǎn)。單純依靠某種預(yù)算方法編制難以發(fā)揮全面預(yù)算管理效果，應(yīng)靈活運(yùn)用編織方法。例如，收入編制可以采用增量法，但應(yīng)結(jié)合對業(yè)務(wù)量的預(yù)測及市場環(huán)境的判斷。零基預(yù)算強(qiáng)調(diào)將一切從零開始分析，分析較為復(fù)雜，對預(yù)算編制人員的要求較高，分析較為準(zhǔn)確，有助于縮減經(jīng)費(fèi)，對于差旅費(fèi)、接待費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)等可以采用零基預(yù)算。固定預(yù)算較為簡單，對于折舊費(fèi)等可以采用固定預(yù)算編制。彈性預(yù)算根據(jù)業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制較為困難，對于材料費(fèi)、藥品費(fèi)可以采用彈性預(yù)算編制。

（三）細(xì)化編制的內(nèi)容

公立醫(yī)院預(yù)算編制不夠細(xì)化，影響了預(yù)算管理效果。因此在實(shí)際工作中，不僅要編制院級預(yù)算，還要進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)容，將預(yù)算細(xì)化至個人，從而確保預(yù)算執(zhí)行效果?？傤A(yù)算按年編制，三級部門預(yù)算和歸口預(yù)算較為靈活，不僅包括年編制，還包括季度編制、月度編制，通過三個部分的預(yù)算執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的有效性。

（四）預(yù)算管理的執(zhí)行與控制

首先，應(yīng)確定預(yù)算總目標(biāo)，制定發(fā)展計(jì)劃，確保預(yù)算能滿足各項(xiàng)資金需求，同時保障資金效率。其次，要對年目標(biāo)進(jìn)行分解，考慮內(nèi)部變化的同時分析外部環(huán)境，在規(guī)劃過程中參考上一年的情況，確定管理中的重點(diǎn)。第三，加強(qiáng)分級編制預(yù)算，按照上級下達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，明確科室的職責(zé)。第四，做好歸口預(yù)算的審核、匯總，在審核與匯總的同時進(jìn)行修改，實(shí)現(xiàn)歸口預(yù)算的價值。最后，對預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行，預(yù)算批準(zhǔn)之后對預(yù)算指標(biāo)分解并下達(dá)，明確各科室任務(wù)，讓醫(yī)院人員履行自己的任務(wù)，保障醫(yī)院目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）健全的考評機(jī)制

通過財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)結(jié)合進(jìn)行考核，按照季度考核和年度考核結(jié)合的模式，實(shí)現(xiàn)動態(tài)考核，通過動態(tài)考核促進(jìn)年度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過年度考核全面預(yù)算的完成情況，確定獎懲指標(biāo)。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是公立醫(yī)院管理的重要部分，全面預(yù)算管理不僅能促進(jìn)各科室之間的協(xié)調(diào)，還能合理評估各部門績效。隨著醫(yī)療體系的發(fā)展，醫(yī)院應(yīng)優(yōu)化資源配置，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，使自身在日益激烈的競爭中獲取優(yōu)勢，促進(jìn)醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展，提高社會效益。相關(guān)工作者不斷應(yīng)不斷思考改善醫(yī)院全面預(yù)算編制的方法，以期實(shí)現(xiàn)醫(yī)療行業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。

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