郭曉玲

摘? 要：道路運輸業(yè)由于車輛經(jīng)營管理模式松散、多樣且不規(guī)范，同時兼有流動性大、區(qū)域廣、營運收入隱蔽等特點，導(dǎo)致相應(yīng)的稅收管理制度不到位，面臨稅收征管難度大、稅款流失風(fēng)險大的情況。本文結(jié)合道路運輸業(yè)稅收征管實踐，深入分析當(dāng)前道路運輸業(yè)在稅收征管方面存在的主要問題，針對行業(yè)稅收征管存在的風(fēng)險，提出要構(gòu)建以三大預(yù)警指標為基礎(chǔ)的稅收征管風(fēng)險預(yù)警指標體系，并提出具體的對策建議。

關(guān)鍵詞：道路運輸業(yè)? 稅收征管? 預(yù)警指標

一、道路運輸業(yè)稅收征管工作中存在的主要問題

作為特殊類別的生產(chǎn)型企業(yè)，道路運輸企業(yè)的生產(chǎn)過程基本脫離了日常稅收管理的視線，同時受增值稅專用發(fā)票抵扣功能等因素影響，極易形成利益驅(qū)動洼地，導(dǎo)致稅收征管問題頻出，增加了稅收管理風(fēng)險，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

（一）經(jīng)營業(yè)務(wù)難以全面掌控

道路運輸業(yè)具有分散性、流動性和隱蔽性的特點，普遍實行掛靠經(jīng)營，經(jīng)常造成實際車主和名義車主不一致，或者車籍所在地、企業(yè)注冊地和實際經(jīng)營地不一致的隱患。稅收政策雖然允許運輸戶掛靠經(jīng)營，但在基層征管工作中，被掛靠的運輸企業(yè)真實運力往往難以掌握，給稅務(wù)機關(guān)準確核實貨運人申報收入的真實性帶來困難，并由于掛靠運輸戶的流動分散性大，加大了稅收征管難度。

（二）納稅主體確定困難

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》對掛靠經(jīng)營中納稅人的確認作了規(guī)定：同時符合“以被掛靠人的名義對外經(jīng)營、由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任”這兩個條件的，以被掛靠方為納稅人;否則，以掛靠人為納稅人。以運輸公司為納稅主體，收入難以控管，且相關(guān)車輛成本費用、人工費用難以核算;若判定車主為單獨納稅人，由于流動性強、收入隱蔽，當(dāng)前征管手段難以進行有效監(jiān)控和控管。據(jù)初步調(diào)查，大部分大中型貨車個體車主游離于稅務(wù)管理之外，亟待采取措施，加強貨車個體車主稅收管理。

（三）違法代開、虛開發(fā)票的幾率增加

目前，從事道路運輸業(yè)務(wù)的一般納稅人適用稅率調(diào)整為9%，大量個體運輸車主從事運輸業(yè)務(wù)不能開具增值稅專用發(fā)票，而下游受票單位則需取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，無形之中為違法代開提供空間。提供代開票的一般納稅人道路運輸企業(yè)還可以通過返還的財政扶持政策將多繳的稅款進行消化。上述現(xiàn)象的存在，使得企業(yè)隱藏著巨大的稅收違法風(fēng)險，同時稅務(wù)機關(guān)也面臨嚴峻的稅收執(zhí)法風(fēng)險。

二、構(gòu)建貨運稅收征管風(fēng)險預(yù)警指標體系

目前，按照增值稅管理要求，需要納稅人按規(guī)定對經(jīng)營情況全面進行財務(wù)核算，但面對道路運輸業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，運輸企業(yè)對掛靠車輛的經(jīng)營業(yè)務(wù)難以全面掌控管理，特別是車輛所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)屬于車主所有，車輛未納入運輸公司固定資產(chǎn)科目帳，車輛折舊、保險費用、人員工資、日常油料修理維護保養(yǎng)均不能作正常費用取得核算，企業(yè)按規(guī)定要求核算收入和成本難度較大。為規(guī)范行業(yè)管理，降低稅收風(fēng)險，經(jīng)過前期實地調(diào)查，結(jié)合道路運輸業(yè)經(jīng)營特點，借鑒先進地區(qū)經(jīng)驗，建議初步設(shè)立以稅負預(yù)警指標、噸位最大營業(yè)額預(yù)警指標、油耗占比預(yù)警指標三項指標為基礎(chǔ)的道路運輸業(yè)稅收征管風(fēng)險預(yù)警指標體系，全方位監(jiān)控道路運輸業(yè)稅收管理風(fēng)險。

（一）道路運輸行業(yè)稅負預(yù)警指標

稅負分析法，就是根據(jù)行業(yè)稅負宏觀分析稅收結(jié)果，找出行業(yè)稅收風(fēng)險較高、涉稅問題較多的企業(yè)，再進一步進行微觀分析，從而選出稅負偏離值大的納稅人，來確定納稅評估對象。稅負預(yù)警指標為稅務(wù)部門的核心參考指標，該指標對各行業(yè)普遍適用，也是開展行業(yè)納稅評估初期案頭分析最常用的指標。貨物運輸行業(yè)稅負理論計算公式為：

在計算理論稅負時，經(jīng)過調(diào)查和測算，耗油抵扣稅款占總抵扣稅款的95%左右，同時按照各車型、運輸方式分別計算各自理論稅負，然后按銷售收入比重加權(quán)平均計算最終稅負結(jié)果。將理論稅負和實際稅負進行比較，以確定企業(yè)是否存在稅收風(fēng)險。當(dāng)實際稅負低于理論稅負時，企業(yè)有可能存在虛抵或隱瞞收入的嫌疑。

（二）噸位最大營業(yè)額預(yù)警指標

營運能力分析法是根據(jù)某一納稅人全部車輛核定載重量，考慮實際經(jīng)營中的影響因素，經(jīng)過充分調(diào)研，測算出該公司所有車輛滿負荷營運、正常營運、較差營運情況下的營業(yè)收入，然后與公司發(fā)票開票額和營業(yè)收入比對，從而找出涉稅疑點的方法。經(jīng)過對典型戶調(diào)查和相關(guān)數(shù)據(jù)測算，單車每月每噸營業(yè)額2500元為正常，最高預(yù)警值為3000元，對于單車每月每噸營業(yè)額低于2000和超出3000預(yù)警值的，應(yīng)及時采取納稅評估等措施核實企業(yè)營業(yè)額的真實性，超出最高預(yù)警值50%的，有虛開的嫌疑，建議轉(zhuǎn)入稅務(wù)稽查。

（三）油耗占比預(yù)警指標

油耗占比測算法是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)所耗用的燃油數(shù)，利用耗油量、里程數(shù)、營運成本之間的關(guān)系，測算出與用油數(shù)相對應(yīng)的營運成本，與納稅人賬面成本進行比較的一種分析方法。一是油耗占整個運輸成本比例，一般情況下為30-40%之間，如果企業(yè)“累計”燃油支出占運輸成本超過40%，有可能存在虛抵的情況，需要及時核查具體情況。二是每百公里耗油量26-32升，車輛每百公里耗油量超過32升，有可能存在虛抵的情況。

三、進一步加強道路運輸業(yè)稅收征管的建議

由于道路運輸業(yè)固有的經(jīng)營特點，稅務(wù)機關(guān)對其生產(chǎn)運營過程難以全面及時監(jiān)控，加大了征管操作難度。一方面由于增值稅全環(huán)節(jié)抵扣鏈條尚未形成等客觀原因，導(dǎo)致一些真實發(fā)生的運輸業(yè)務(wù)無法通過合法的渠道實現(xiàn)收入、開具發(fā)票，造成稅收流失;另一方面稅務(wù)機關(guān)控管措施滯后，造成虛開增值稅專用發(fā)票行為發(fā)生。日常征管中除了使用模型進行分析，查找疑點外，還應(yīng)從以下兩方面加強風(fēng)險管理。

（一）完善道路運輸業(yè)信息管理，加強營運能力監(jiān)控

道路運輸企業(yè)實際擁有或使用的運輸工具是判斷納稅人運輸能力的重要依據(jù)。針對道路運輸業(yè)的現(xiàn)狀，應(yīng)該允許運輸企業(yè)擁有多種性質(zhì)的車輛。建議完善運輸業(yè)信息管理，將所有運輸企業(yè)的車輛信息納入征管系統(tǒng)，企業(yè)車輛性質(zhì)可包括自有、掛靠及租賃，并與交通部門聯(lián)合確認車輛、確定噸公里最高限額，根據(jù)貨運納稅人的運力采集信息和開票申報數(shù)據(jù)，建立相關(guān)風(fēng)險指標，實施限額監(jiān)控。實現(xiàn)對所有貨運一般納稅人和小規(guī)模納稅人的監(jiān)控管理，防止“無運虛開”和“有運代開”。

（二）依法強化委托代征，減少稅收流失

在目前名義車主與實際車主不一致、納稅主體分離的情況下，維持原征管模式不變，按照稅收政策相關(guān)規(guī)定，在現(xiàn)有征管條件下，堅持便于稅收控管、方便納稅原則，對分散、零星的稅收采取委托代征稅款形式，將稅收流失降至最低。引導(dǎo)個體車主自覺辦理稅務(wù)登記，以實現(xiàn)納稅主體的合法化，也要積極優(yōu)化納稅服務(wù)，堅決落實相關(guān)稅收優(yōu)惠，全面落實減費降費優(yōu)惠政策。

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（作者單位：國家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所）

責(zé)任編輯：張捷