高謀洲 劉澤惠

摘? 要：國(guó)家實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)政策，主要通過(guò)增值稅、企業(yè)所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他稅費(fèi)等，明顯降低了榆林涉煤企業(yè)的稅費(fèi)成本。但受多方面因素影響，其實(shí)際效果大于企業(yè)管理人員的直觀感受。政府應(yīng)充分發(fā)揮減稅降費(fèi)政策的杠桿作用，激勵(lì)涉煤企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新步伐;推動(dòng)園區(qū)涉煤產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展，優(yōu)化稅收制度設(shè)計(jì);理順稅務(wù)部門與相關(guān)政府部門的分工合作關(guān)系，為涉煤企業(yè)營(yíng)造穩(wěn)定稅收環(huán)境;進(jìn)一步加強(qiáng)減稅降費(fèi)政策宣傳培訓(xùn)工作，努力實(shí)現(xiàn)應(yīng)減盡減;調(diào)整稅收增長(zhǎng)目標(biāo)，緩解稅收壓力。

關(guān)鍵詞：減稅降費(fèi) 政策 煤炭 企業(yè) 影響

陜西省榆林市是國(guó)內(nèi)外罕見的能源礦產(chǎn)資源富集區(qū)，國(guó)家能源化工基地。本世紀(jì)以來(lái)，依托大規(guī)模的能源礦產(chǎn)資源開發(fā)，榆林經(jīng)濟(jì)快速崛起，成為陜西經(jīng)濟(jì)的“第二增長(zhǎng)極”。煤炭生產(chǎn)、洗選、銷售，火力發(fā)電，煤化工等涉煤產(chǎn)業(yè)是榆林支柱產(chǎn)業(yè)的核心組成部分。分析國(guó)家減稅降費(fèi)政策對(duì)榆林涉煤企業(yè)的影響，無(wú)論對(duì)評(píng)估減稅降費(fèi)政策效應(yīng)，還是對(duì)評(píng)估榆林經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策環(huán)境，均具有重要意義。

稅收對(duì)企業(yè)影響的研究由來(lái)已久，已有成果不少具有較高水平。樸姬善（2010）用實(shí)證的方法分析了稅收對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響。吳祖光等（2012）梳理了企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)計(jì)量及其影響因素方面的文獻(xiàn)，指出研究的不足之處和未來(lái)的發(fā)展方向。毛德鳳（2016）分析了稅收激勵(lì)政策對(duì)民營(yíng)企業(yè)投資行為的影響。關(guān)于稅收對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)影響的成果相對(duì)更多。熊維勤（2011）、王?。?011）、郭炬等（2015）、田曉麗等（2016）、李彬等（2017）都分析了稅收征管、稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的影響。比較而言，減稅降費(fèi)對(duì)企業(yè)影響的研究開始較晚。王露等（2017）運(yùn)用定性研究方法分析了減稅降費(fèi)對(duì)企業(yè)成本戰(zhàn)略的影響，是相關(guān)研究較早的成果。該類研究成果在2019年大量涌現(xiàn)，其中有少量專門研究煤炭企業(yè)的文獻(xiàn)。劉永祿（2019）通過(guò)調(diào)研收集資料，分析了減稅降費(fèi)對(duì)3家案例煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的影響，提出了煤炭企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策。本研究以上述研究為基礎(chǔ)，但以榆林市涉煤企業(yè)為案例，以政府特別是稅務(wù)部門為視角，與已有成果迥異。

一、減稅降費(fèi)政策的主要影響

2019年，國(guó)家實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)政策。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，減稅降費(fèi)明顯降低了榆林涉煤企業(yè)的稅費(fèi)成本，提高了相關(guān)企業(yè)的盈利水平，提振了企業(yè)的市場(chǎng)信心，激發(fā)了企業(yè)的發(fā)展活力。減稅降費(fèi)的政策影響主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）增值稅政策調(diào)整的主要影響

企業(yè)主要受惠于增值稅稅率下降，部分涉煤企業(yè)通過(guò)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣、國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等享受稅收優(yōu)惠。煤炭生產(chǎn)企業(yè)和煤電一體化企業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)稅額低，減稅效果較為明顯。如神府經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)海灣煤礦有限公司每月可少繳220萬(wàn)元左右。煤化工企業(yè)、電廠銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅率同時(shí)下降，減稅效果次之。根據(jù)計(jì)劃產(chǎn)量，假定價(jià)格不變，兗州煤業(yè)榆林能化有限公司2019年可減少增值稅額1800萬(wàn)元。煤炭運(yùn)銷企業(yè)多以固定價(jià)差對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行銷售，增值稅減稅效果又次之。據(jù)測(cè)算，榆林神華能源公司2019年4-6月可少繳增值稅62萬(wàn)元。

（二）企業(yè)所得稅政策調(diào)整的主要影響

企業(yè)主要通過(guò)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，安置殘疾人員所支付工資加計(jì)扣除，新購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)的設(shè)備、器具一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用等享受稅收優(yōu)惠政策。陜西未來(lái)能源化工有限公司2018年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用916.42萬(wàn)元，享受稅收優(yōu)惠103.10萬(wàn)元;因?yàn)榘仓脷埣踩藛T，2018年享受稅收優(yōu)惠18.42萬(wàn)元。陜西煤業(yè)化工集團(tuán)神木天元化工有限公司2018年通過(guò)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用享受稅收優(yōu)惠145.25萬(wàn)元。陜西國(guó)華錦界能源有限責(zé)任公司2018年通過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除享受稅收優(yōu)惠20多萬(wàn)元。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策調(diào)整的主要影響

城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例從2019年5月1日起由20%下降為16%，涉煤企業(yè)普遍受惠。陜西神木化學(xué)工業(yè)有限公司2019年5-7月份累計(jì)少繳21.59萬(wàn)元。陜西北元化工集團(tuán)股份有限公司2019年5月份比4月份少繳86.08萬(wàn)元，6月份比4月份少繳91.86萬(wàn)元，預(yù)計(jì)全年可少繳1000萬(wàn)元左右。

（四）其他稅費(fèi)政策調(diào)整的主要影響

增值稅稅額下降引起城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等附加稅稅費(fèi)的下降，陜西北元化工集團(tuán)股份有限公司2019年4-6月份附加稅節(jié)約稅款311.91萬(wàn)元，陜西東鑫垣化工有限責(zé)任公司預(yù)計(jì)2019年附加稅減少196萬(wàn)元。

根據(jù)《陜西省財(cái)政廳等四部門關(guān)于降低水利建設(shè)基金征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》，水利建設(shè)基金階段性（2019年1月1日至2020年12月31日）降費(fèi)（征收標(biāo)準(zhǔn)由0.06%降至0.05%），涉煤企業(yè)普遍受惠。榆林神華能源公司2019年1-6月份累計(jì)減少7.81萬(wàn)元，兗州煤業(yè)榆林能化有限公司預(yù)計(jì)本年度水利建設(shè)基金降低13萬(wàn)元。

二、影響企業(yè)稅費(fèi)減降感受的主要因素

調(diào)研證實(shí)，對(duì)于榆林的涉煤企業(yè)，國(guó)家減稅降費(fèi)政策的效果是明顯的，政策顯著降低了涉煤企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但調(diào)研也發(fā)現(xiàn)，減稅降費(fèi)的實(shí)際效果大于企業(yè)管理人員的直觀感受。影響企業(yè)稅費(fèi)減降感受的因素是多方面的，有行業(yè)因素，有地域因素，也有企業(yè)自身的因素。

（一）相關(guān)行業(yè)企業(yè)規(guī)模偏大

基于安全、環(huán)保等方面的原因，加上規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，涉煤產(chǎn)業(yè)的企業(yè)規(guī)模偏大，多為一般納稅人。而國(guó)家減稅降費(fèi)政策對(duì)小微企業(yè)優(yōu)惠最多：放寬小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其免征增值稅;實(shí)行小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策;對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。作為一般納稅人的涉煤企業(yè)沒(méi)有資格享受這些減稅降費(fèi)政策。

（二）化工產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格走低

受宏觀經(jīng)濟(jì)下行壓力影響，化工產(chǎn)品市場(chǎng)疲軟，產(chǎn)品價(jià)格普遍下降，甲醇價(jià)格每噸較高位下降600元左右，燒堿價(jià)格每噸較高位下降980元左右，輕質(zhì)煤焦油價(jià)格較高位下降1/3 左右，聚氯乙烯價(jià)格價(jià)格也明顯下降。價(jià)格下行降低了增值額，供需變化影響了煤化工企業(yè)的議價(jià)能力，致使企業(yè)從增值稅稅率下降中獲得的實(shí)際優(yōu)惠明顯低于預(yù)期。

（三）企業(yè)已通過(guò)其他政策享受了稅收優(yōu)惠

許多涉煤企業(yè)因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)屬于設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，享受了西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅減按15%執(zhí)行。如府谷縣瑞豐煤礦有限公司因此年少繳企業(yè)所得稅6000萬(wàn)元左右。

（四）煤炭資源稅稅率比照毗鄰煤炭產(chǎn)區(qū)提高

煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級(jí)財(cái)稅部門在上述幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)情況提出建議，報(bào)省級(jí)人民政府?dāng)M定。省級(jí)人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審批。榆林煤炭資源稅稅率原為6%，低于毗鄰煤炭產(chǎn)區(qū)。經(jīng)國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局批準(zhǔn)，自2019年1月1日起，榆林煤炭資源稅稅率上調(diào)為9%。榆林煤炭生產(chǎn)企業(yè)的資源稅稅負(fù)較前明顯提高。如陜西國(guó)華錦界能源有限責(zé)任公司預(yù)計(jì)年多繳資源稅4600多萬(wàn)元左右。

（五）企業(yè)科技研發(fā)和職工教育投入較少

國(guó)家減稅降費(fèi)政策對(duì)于企業(yè)的科技教育投入有較多稅收優(yōu)惠：提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例，允許企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例，延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限，提高職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。榆林的涉煤企業(yè)或產(chǎn)業(yè)層次偏低，或利用先進(jìn)成套設(shè)備生產(chǎn)，更重要的是對(duì)技術(shù)創(chuàng)新和人力資本投資重視不夠，研發(fā)投入和職工教育投入較少，享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠也較少。

三、促進(jìn)榆林涉煤企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的對(duì)策建議

充分發(fā)揮減稅降費(fèi)政策效應(yīng)，既需推動(dòng)涉煤企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力，更需政府自身進(jìn)行理念創(chuàng)新和管理創(chuàng)新;既需政府深化行政體制改革，更需政府轉(zhuǎn)變政績(jī)觀;既需其提升宣傳培訓(xùn)成效，更需其適應(yīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)不斷優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)。

（一）充分發(fā)揮減稅降費(fèi)政策的杠桿作用，激勵(lì)涉煤企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新步伐

技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)、降低成本、提高議價(jià)能力、獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。榆林涉煤企業(yè)面對(duì)的價(jià)格壓力，從表面上看是市場(chǎng)波動(dòng)，實(shí)際上是產(chǎn)業(yè)鏈條短、產(chǎn)品層次低的問(wèn)題。要改變涉煤企業(yè)在市場(chǎng)上的被動(dòng)局面，必須進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，延伸產(chǎn)業(yè)鏈。對(duì)于涉煤企業(yè)來(lái)講，安全方面的壓力、環(huán)保方面的壓力都在增大，緩解這些壓力的根本之策也要依靠技術(shù)創(chuàng)新。因此應(yīng)充分發(fā)揮減稅降費(fèi)政策的杠桿作用，激勵(lì)涉煤企業(yè)加大在研究開發(fā)和職工教育方面的投入。

（二）推動(dòng)園區(qū)涉煤產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展，優(yōu)化稅收制度設(shè)計(jì)

通過(guò)園區(qū)化發(fā)展共享基礎(chǔ)設(shè)施和優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)，與其他企業(yè)建立橫向、縱向“耦合”關(guān)系，形成產(chǎn)業(yè)集群，既是榆林涉煤企業(yè)降低生產(chǎn)成本的重要途徑，也是其轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境“雙贏”的關(guān)鍵。應(yīng)優(yōu)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，充實(shí)園區(qū)稅務(wù)管理服務(wù)人員，提供高水平稅務(wù)服務(wù)，引導(dǎo)涉煤企業(yè)園區(qū)化發(fā)展。組織力量研究涉煤產(chǎn)業(yè)鏈、產(chǎn)業(yè)集群的特殊性，研究涉煤產(chǎn)業(yè)鏈、產(chǎn)業(yè)集群相關(guān)稅收的合理性，積極向上級(jí)財(cái)政部門和稅務(wù)部門反映相關(guān)情況，促進(jìn)涉煤企業(yè)集群化發(fā)展。

（三）理順稅務(wù)部門與相關(guān)政府部門的分工合作關(guān)系，為涉煤企業(yè)營(yíng)造穩(wěn)定稅收環(huán)境

加快國(guó)地稅合并后的機(jī)構(gòu)整合和職能優(yōu)化步伐，按照新時(shí)代稅務(wù)工作要求加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，穩(wěn)步提升稅務(wù)管理服務(wù)水平，為承擔(dān)稅務(wù)改革任務(wù)夯實(shí)組織和隊(duì)伍基礎(chǔ)。加強(qiáng)稅務(wù)部門與環(huán)保部門、水利部門的協(xié)調(diào)，由環(huán)保部門和水利部門分別確定環(huán)境保護(hù)稅和水資源稅的計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)相關(guān)稅收征管。不斷提高計(jì)稅依據(jù)確定的科學(xué)性，增強(qiáng)企業(yè)稅收義務(wù)的明確性，讓企業(yè)既不擔(dān)心多繳，也不擔(dān)心少繳，繳時(shí)明明白白，繳后安安心心。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)減稅降費(fèi)政策宣傳培訓(xùn)工作，努力實(shí)現(xiàn)應(yīng)減盡減

2018年以來(lái)，國(guó)家減稅降費(fèi)政策密集發(fā)布，政策內(nèi)容豐富，期限規(guī)定明確，自主選擇項(xiàng)目增多，還涉及新舊政策過(guò)渡，會(huì)計(jì)處理難度顯著增加。應(yīng)綜合利用報(bào)紙、廣播、電視、微博、微信公眾號(hào)、客戶端、櫥窗、展板、手冊(cè)、折頁(yè)等媒體，大力宣傳國(guó)家減稅降費(fèi)政策的內(nèi)容。創(chuàng)新培訓(xùn)形式，加強(qiáng)與園區(qū)、協(xié)會(huì)、商會(huì)的協(xié)作，對(duì)涉煤企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，使他們?nèi)媪私飧鞣N選擇的利弊得失，熟悉相關(guān)操作流程。充分發(fā)揮稅收專管員作用，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的個(gè)性化指導(dǎo)。

（五）調(diào)整稅收增長(zhǎng)目標(biāo)，緩解稅收壓力

減稅降費(fèi)，讓利企業(yè)，既需面對(duì)政績(jī)觀方面的考驗(yàn)，又要承受政府財(cái)政預(yù)算支出擴(kuò)張的壓力。在宏觀經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力的情況下，稅收減少是必然的，在減稅降費(fèi)政策開始實(shí)施的環(huán)境下就更是這樣。如果一方面期望通過(guò)減稅降費(fèi)政策減輕企業(yè)稅負(fù)，另一方面卻設(shè)定不切實(shí)際的地方稅收增長(zhǎng)目標(biāo)，那減稅降費(fèi)無(wú)異于緣木求魚。提高政府財(cái)政支出效率，縮減財(cái)政支出規(guī)模，緩解稅收壓力，才能為減稅降費(fèi)政策的實(shí)施創(chuàng)造良好環(huán)境。減稅降費(fèi)，放水養(yǎng)魚，企業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)壯大，才可能形成企業(yè)稅負(fù)減、財(cái)政收入增的良性局面。

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（作者單位：榆林學(xué)院管理學(xué)院）

責(zé)任編輯：康偉