張帥

摘 要：借助管理會計以會計的角度對企業(yè)的信息進行有效整合和分析，使用數(shù)學邏輯模型對市場做出合理的趨勢判斷，幫助決策者做出合理決策和全面控制?，F(xiàn)行的管理會計工作主要分為三部分：預算、績效管理、成本管理。三部分相輔相成，通過分析和構(gòu)建模型，參與到企業(yè)的投資、融資、現(xiàn)金流、采購、庫存、成本控制等日常管理活動，進而對企業(yè)資源實施計劃、指揮、協(xié)調(diào)、監(jiān)督，敦促企業(yè)沿著戰(zhàn)略規(guī)劃既定的軌道行駛。

關(guān)鍵詞：管理報表;預算;績效管理;成本管理

近兩年，隨著世界整體經(jīng)濟形勢的起伏不定，對于企業(yè)來說，以前種種被價格優(yōu)勢掩蓋的問題浮出水面，日趨動蕩的外部經(jīng)濟環(huán)境和頻繁變動的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)使企業(yè)更加迫切需要管理者能夠預測未來趨勢和作出風險預判，這就需要借助管理會計以會計的角度對企業(yè)的信息進行有效整合和分析，使用數(shù)學邏輯模型對市場做出合理的趨勢判斷，幫助決策者做出合理決策和全面控制，本文主要是根據(jù)管理會計涉及的主要內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)的實際，將現(xiàn)行的管理會計工作進行重新劃分和整理，做到理論研究和實際工作相結(jié)合，達到改善管理手段，促進企業(yè)發(fā)展的目的。

現(xiàn)行的管理會計工作主要分為三部分：預算、績效管理、成本管理。三部分相輔相成，通過分析和構(gòu)建模型，參與到企業(yè)的投資、融資、現(xiàn)金流、采購、庫存、成本控制等日常管理活動，進而對企業(yè)資源實施計劃、指揮、協(xié)調(diào)、監(jiān)督，敦促企業(yè)沿著戰(zhàn)略規(guī)劃既定的軌道行駛。

一、規(guī)劃、預算在工作中的應用

預算是一個實體的營運計劃和控制工具，它用來確定在一段時間內(nèi)為實現(xiàn)實體的目標所需要的資源和投入。而預算編制是為制定預算所實施的步驟，除了清晰傳達組織的目標，理想的預算還包括預算控制。在現(xiàn)階段實際應用中，面對市場價格變動趨勢不明，現(xiàn)場條件復雜等不利局面，預算工作必須以降本提效為中心，立足礦井實際，嚴格預算執(zhí)行控制，強化落實分析報告制度。其具體應用主要分為以下兩點：

1.預算的編制以“規(guī)劃、溝通、監(jiān)控、評估”為目的，提出組織的目標，界定潛在市場以及總體經(jīng)濟狀況的影響，遵循“全成本，全收入，全覆蓋”的原則，采用混合式預算法編制流程，做到管理層和預算參與者的相互溝通。在資源分配方面，采用零基預算法，避免前期預算中的無效因素，關(guān)注每一個預算項目在當期成本的合理性，通過樹形圖的形式把構(gòu)成產(chǎn)品成本的每一項費用都分解落實到各責任單位，再由各責任單位繼續(xù)向下分解，建立和理順了總部、科室、區(qū)隊、班組（個人）四級預算體系，做到層層考核，層層控制。

2.預算管理突出重點，落實管理責任。根據(jù)企業(yè)下達的年度指標形成年度模擬利潤表，模擬利潤表揭示了在滿足其預算要求下在年末能獲得的利潤。依照礦井生產(chǎn)實際，修正不合理的指標，并將材料費、綜機租賃費、電費等所占比重大、管理責任落實難的費用，單獨分解考核。

二、績效管理在工作中的應用

完成了總預算的編制之后，接下來一項關(guān)鍵任務(wù)是比較實際財務(wù)績效與總預算計劃實現(xiàn)的績效，以度量實際績效和預算績效之間的差異，評估組織在實現(xiàn)各項目標上的進展。績效管理主要表現(xiàn)在以下兩點：

1.定期分析預算完成情況，以確定預計值、經(jīng)營活動以及企業(yè)政策變化對指標的影響。

2.形成動態(tài)高效快速反應機制。一方面表現(xiàn)在每月的考核分析上，系統(tǒng)分析各項有利不利因素，積極落實原因，尋找解決的方案，實行預算指標完成情況定期通報和預警制度，定期分析，定期發(fā)布信息，對期間指標完成出現(xiàn)偏差的予以預警，及時公開結(jié)算結(jié)果。另一方面體現(xiàn)在各項費用的日常預算的及時調(diào)整、各項超支費用的月度分析以及專項資金的動態(tài)管控上。

這種指標的比較過程使得組織能確認其想達成的總體愿景，并將該愿景與實際結(jié)果進行比較，一旦該反饋環(huán)節(jié)缺失，預算編制流程無法發(fā)揮應有的作用。

三、成本管理在工作中的應用

成本管理要求管理者能夠?qū)F(xiàn)代商業(yè)企業(yè)運行中涉及的所有成本予以度量、累計、分配和歸類，恰當利用合適的成本制度，公司的營運效率和總體業(yè)務(wù)績效能長期維持并持續(xù)改善。大多數(shù)勞動力密集產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)方式較為單一，因此企業(yè)主要將管理精力放在產(chǎn)量方面。但隨著產(chǎn)品的多樣化發(fā)展，市場對于產(chǎn)品的質(zhì)量要求也越來越高，產(chǎn)品質(zhì)量的提高勢必引起成本的增加，這就需要做到成本控制的精細化，既要做到對直接生產(chǎn)成本的管理，同時也要對用于生產(chǎn)輔助作業(yè)項目的管理，而傳統(tǒng)的成本核算并不夠全面，生產(chǎn)成本居高不下，生產(chǎn)效率較低并且安全系數(shù)不足。長期以來形成的生產(chǎn)組織以及管理方式，導致企業(yè)的成本管理意識不夠，成本的控制力度不強，成本控制的手段方法落后，成本控制的范圍局限在生產(chǎn)的過程中。

作業(yè)成本法關(guān)注于成本動因與作業(yè)之間的因果關(guān)系，將資源分配給作業(yè)，又將作業(yè)分配給成本對象，在企業(yè)成本管理中的應用中，作業(yè)成本法對企業(yè)的各項費用支出進行統(tǒng)計、分類與歸集，從而對作業(yè)成本進行動態(tài)反映與跟蹤管理，這主要是通過以下三部分實現(xiàn)：

1.確認作業(yè)和資源成本，在明確核心的前提下進行作業(yè)細分

企業(yè)需要按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝以及作業(yè)的流程，確立作業(yè)中心，以核心作業(yè)作為中心來劃分若干個作業(yè)群。大部分企業(yè)就可以將原先的班組分工按照生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)進行作業(yè)中心化，然后在作業(yè)中心按流程劃分作業(yè)項目。同時確認企業(yè)資源成本，主要包括電費、材料費、維修費、安全費、排污費、工資等，這些費用也是產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成，這些成本在會計賬目當中都應當被直接反映，進行詳細明確地劃分。

2.將資源成本分配到作業(yè)

使用資源成本動因?qū)①Y源成本分配到各項作業(yè)中去，比如將安裝小時分配到安裝作業(yè)中，雇員數(shù)量分配到人事作業(yè)中等。

3.將作業(yè)成本分配給成本對象

確定了作業(yè)成本后，使用合適的成本動因，可以計算單位作業(yè)成本，進而計算出每一個作業(yè)中心所產(chǎn)生的各種費用，計算出每一個作業(yè)中心成本，進一步將作業(yè)中心成本按成本動因結(jié)轉(zhuǎn)給每一類產(chǎn)品，算出產(chǎn)品總成本及單位成本。達到對企業(yè)的各項費用支出進行統(tǒng)計、分類與歸集，從而對作業(yè)成本進行動態(tài)反映與跟蹤管理，提升成本核算的合理性與準確性的目的。

四、會計報告管理在工作中的應用

基于管理會計的“預算、成本管理和業(yè)績評價”三大模塊，我們可以在深度上將管理會計的報告分為“事前預計、事中監(jiān)控、事后分析”三個部分，同時將企業(yè)全生產(chǎn)流程進行分解，在廣度上按照“采購-生產(chǎn)-銷售”形成一個全流程的立體報告分析體系。

1.采購環(huán)節(jié)的管理會計報告分析

企業(yè)采購環(huán)節(jié)最重要的就是材料采購，其管理的標準流程是各部門材料員對材料需求進行收集，物資部門進行匯總后批量采購，整個環(huán)節(jié)對內(nèi)需要協(xié)調(diào)物資的“數(shù)量、到貨期及庫存”情況，確保整個流程的收發(fā)存井然有序，對外則需要進行供應商的管理，對“詢價議價，采購數(shù)量分配，到貨期管理，運輸方式協(xié)調(diào)”等關(guān)鍵信息進行統(tǒng)計分析。

對于采購環(huán)節(jié)的管理會計報告，應在事前匯集各部門的材料采購預算，由財務(wù)部門依照預算情況對后續(xù)的成本及現(xiàn)金流進行充分預計;材料采購中，報告應關(guān)注現(xiàn)有庫存及未來材料的到貨期，確保倉儲數(shù)量向最佳訂貨點進行靠攏，材料到貨后，報告應充分反映材料的單價、數(shù)量、供應商等關(guān)鍵信息，對材料采購的計劃實際差異進行深入分析。

2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)管理會計報告分析

企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)是企業(yè)主要創(chuàng)造價值的環(huán)節(jié)。主要關(guān)注點是產(chǎn)品的質(zhì)量和產(chǎn)量。

對于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管理會計報告，應在事前匯總各生產(chǎn)部門預算，在充分考慮生產(chǎn)計劃、技術(shù)水平、市場條件、儲存等關(guān)鍵條件的基礎(chǔ)上進行關(guān)鍵會計信息的測算，為后續(xù)的控制分析提供依據(jù)。事中應隨時關(guān)注生產(chǎn)及時完成情況，分析影響成本的計劃實際差異，提出管理意見。事后則對此階段生產(chǎn)情況進行考核，依照各個部門的考核指標進行業(yè)績評價，做好財務(wù)的管理監(jiān)督職能。

3.銷售環(huán)節(jié)的管理會計報告分析

企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)主要指的就是對整體市場的把握，對客戶主數(shù)據(jù)的管理，對價格的反應速度，對運輸渠道的分配。其關(guān)注點就是價格、渠道、客戶等關(guān)鍵數(shù)據(jù)分析。

對于銷售環(huán)節(jié)的管理會計報告，事前應充分考慮產(chǎn)品的銷售價格、銷售渠道、銷售數(shù)量以及倉儲情況，對相應的銷售費用進行預計，在銷售的事中環(huán)節(jié)，應隨時關(guān)注銷售計劃完成情況，分析影響銷售費用的計劃實際差異，提出管理意見。事后，在考核分析的基礎(chǔ)上還應充分分析產(chǎn)量銷量之間的差異，結(jié)合各物流點的儲蓄運輸情況，精確分析銷售費用的使用效率，同時應及時綜合分析各類產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售情況，將管理會計信息傳遞至采購銷售環(huán)節(jié)，為“以銷定產(chǎn)”提供完善的會計信息。

五、企業(yè)管理會計發(fā)展建議

現(xiàn)階段，管理會計對于大部分企業(yè)來說還只是停留在分析報表層面，要真正發(fā)揮作用，要做到以下幾點：

1.推出相應的管理會計實施辦法，為管理會計真正融入生產(chǎn)提供制度支撐，增強企業(yè)對管理會計的重視程度。同時，應加強對領(lǐng)導班子成員的管理會計知識的灌輸，培養(yǎng)領(lǐng)導層管理會計的思維方式。

2.拓展企業(yè)各領(lǐng)域中管理會計人才的培養(yǎng)，為管理會計真正融入生產(chǎn)提供人力支撐，增強企業(yè)對管理會計的認知程度。一是努力引進管理會計專業(yè)的高校畢業(yè)生，為企業(yè)提供新鮮血液;二是加強現(xiàn)有會計崗位的管理會計技能培訓，強化管理會計理念。

3.優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)行核算體系，為管理會計真正融入生產(chǎn)提供業(yè)務(wù)支撐，增強企業(yè)對管理會計的應用程度。一是逐步對企業(yè)現(xiàn)有核算流程按管理會計的要求進行重置，使其更加契合管理會計體系;二是逐步優(yōu)化現(xiàn)有基層考核體系，將考核分析對象由“車間”、“小組”逐步過渡到作業(yè)動因，為企業(yè)分析提供更真實準確的數(shù)據(jù)。

4.升級企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)，為管理會計真正融入生產(chǎn)提供系統(tǒng)支撐，增強企業(yè)對管理會計的接收程度。一是選用SAP、用友等對管理會計支持較好的財務(wù)系統(tǒng)，降低管理會計的實施難度。二是加強對財務(wù)人員的系統(tǒng)操作培訓，加快新舊系統(tǒng)的過渡。

六、結(jié)語

合理應用管理會計，對外可以充分地幫助企業(yè)分析具體經(jīng)營情況，及時有效地指揮各個環(huán)節(jié)的有效進行，對企業(yè)未來做出合理的規(guī)劃、指導，對內(nèi)可以更加有效地控制成本，避免造成不必要的浪費，用盡可能小的投入換取盡可能大的利益，最終達到企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的目標。

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