李宏路

摘要：近年來，我國的資源緊缺情況不容樂觀，資源的過度開發(fā)浪費已經(jīng)嚴重影響到了社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，為自然資源管理體系構建提出了現(xiàn)實的需求。自然資源和環(huán)保審計是國家經(jīng)濟社會的免疫系統(tǒng)，是應對資源和環(huán)境問題而產(chǎn)生的管理工具，目前已經(jīng)成為各地區(qū)政府審計工作的重點內(nèi)容。

本文試圖通過對自然資源和環(huán)保審計相關對象、特征的概述探討目前自然資源和環(huán)保審計在實踐中存在的問題及建議。

關鍵詞：自然資源;環(huán)保;審計

一、研究背景和研究意義

新世紀以來，中國經(jīng)濟高速發(fā)展，但是這種崛起在某種程度上來說是以犧牲資源環(huán)境為代價的。生態(tài)環(huán)境保護作為基本國策和公眾訴求已經(jīng)愈發(fā)融入人們的日常生活。

我國開展自然資源和環(huán)保審計時間相對較短，可以在借鑒國際成熟經(jīng)驗的基礎上結合自身的實際情況，通過對現(xiàn)有的相關理論進一步探索實踐，不斷推進自然資源和環(huán)保審計工作的優(yōu)化，創(chuàng)新審計思路，探索審計新理念。另一方面來看，自然資源和環(huán)保審計通過檢查環(huán)保資金的征收、管理和使用情況，可以揭示問題，促進政府部門管好用好環(huán)保資金。同時，自然資源和環(huán)保審計可以完善環(huán)境保護管理監(jiān)督體系，獨立地對被審計單位執(zhí)行環(huán)保政策的情況發(fā)表意見，促進環(huán)保政策的落實。

二、自然資源和環(huán)保審計的內(nèi)涵、對象和特征

（1）自然資源和環(huán)保審計的內(nèi)涵

自然資源和環(huán)保審計是一般審計在資源環(huán)境領域的延伸，是一種新興的審計類型。自然資源和環(huán)保審計是服務于資源環(huán)境管理的工具。自然資源和環(huán)保審計不僅要驗證資源環(huán)境管理和保護活動的真實性和合法性，更要對資源環(huán)境管理活動的效益性進行評價，進而為國家在環(huán)境管理方面提供服務。

（2）自然資源和環(huán)保審計的對象

自然資源和環(huán)保審計的對象可以從“資源”和“環(huán)境”兩個方面入手。資源是人類賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎，環(huán)境是影響人類生存發(fā)展的各種天然自然資源或經(jīng)過人工改造的資源的總和。對此，自然資源和環(huán)保審計的對象定位于經(jīng)濟組織及其領導人員對于其所管轄區(qū)域內(nèi)造成的資源浪費和環(huán)境破壞所應當承擔的責任。

（3）自然資源和環(huán)保審計的特征

自然資源和環(huán)保審計通過對經(jīng)濟組織及其領導人員的資源環(huán)境管理和保護責任履行情況進行檢查、考核和評價，為環(huán)境管理活動提供服務。自然資源和環(huán)保審計具備以下幾方面的特征：

一是自然資源和環(huán)保審計以間接的方式實現(xiàn)環(huán)境管理的目標，審計機關通過對經(jīng)濟組織及領導干部的有關資源環(huán)境決策情況、相關財政資金使用情況以及相關資源環(huán)境管理和保護責任履行情況的監(jiān)督和評價，進而實現(xiàn)維護生態(tài)環(huán)境安全的戰(zhàn)略目標。

二是自然資源和環(huán)保審計實施主體呈現(xiàn)多元一體化，需要整合相關部門的資源，共同成為審計主體，既能增強審計力度，又能避免效率低下的問題。

三是自然資源和環(huán)保審計的客體更偏重于經(jīng)濟組織或者其領導干部的直接環(huán)境行為，比如開展的專項環(huán)境污染治理活動等。

三、自然資源和環(huán)保審計面臨的主要問題和建議

（1）自然資源和環(huán)保審計理論準備不夠。

我國目前審計學界對自然資源和環(huán)保審計理論研究不多，學科發(fā)展很不充分。從事自然資源和環(huán)保審計的實務人員數(shù)量偏少，其實務人員主要集中于政府審計部門，社會審計介入極少。因此，有必要全面發(fā)展自然資源和環(huán)保審計，使之更加科學嚴密、更加能夠理論指導實踐。

（2）自然資源和環(huán)保審計對象尚未完全明確。

目前自然資源的審計對象主要是制度和法律法規(guī)、污染防治計劃執(zhí)行情況、環(huán)境保護等專項資金使用情況、環(huán)境治理保護工程項目等。這些審計對象都是十分間接的，并不是對自然資源的直接審計，中間可變因素太多，最終實際對自然資源的審計效果必然大打折扣。這些具體審計對象有必要進行進一步研究，逐步過渡到直接對自然資源有關項目進行審計，而不是通過間接對象來把控。

（3）審計專業(yè)人員知識層次不足。

自然資源和環(huán)保審計是一個新事物，專業(yè)性強，更多的側重于自然資源相關的法律法規(guī)和自然資源的計量、估價、環(huán)保使用績效評價。現(xiàn)在一般審計人員不具備與自然資源和環(huán)保審計直接匹配的相關知識技能。審計過程中聘請的外部專家即使是專長于自然資源和環(huán)保審計的學者、實務人員，他們的意見也不能代替審計項目組的結論，審計人員依然要承擔比較大的風險。

（4）自然資源和環(huán)保審計主體力量有限。

目前開展的自然資源和環(huán)保審計主要是政府審計，但政府審計力量終究有限，無法有效做到對分布十分廣泛、類型眾多的自然資源做到應審盡審，只能將有限的政府審計資源投入到已經(jīng)出現(xiàn)嚴重問題或者是重大的項目和資源中去，掛一漏萬。政府審計的內(nèi)循環(huán)很難促進自然資源和環(huán)保審計相關的理論發(fā)展。只有通過購買第三方服務引入社會審計力量，才可以有效增強自然資源和環(huán)保審計的力度，擴大審計面，實現(xiàn)自然資源和環(huán)保審計全覆蓋。

四、結論

我國的自然資源和環(huán)保審計工作無論在理論層面還是在實踐層面都處于探索階段，缺乏比較成熟有效的經(jīng)驗，目前在開展的試點案例中存在著一系列的問題如：如何完善相關的法律法規(guī)、如何制定標準的審計操作規(guī)范、如何明確審計的對象和內(nèi)容、如何構建審計評價標準等，在未來的審計工作中，這些問題都需要重點關注，及時解決。

隨著社會公眾資源環(huán)保意識的提高，自然資源和環(huán)保審計顯得尤為重要，我們需要在開展審計試點工作實踐中不斷總結經(jīng)驗，也需要在理論層面進行更加深入的研究和探索，不斷完善該審計領域的審計理論。目前需要進一步的規(guī)范和完善自然資源和環(huán)保審計制度和審計流程，創(chuàng)新審計方法和審計評價機制，重視審計結果的利用，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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