摘要：預算松弛是是上市公司進行預算管理中時常會產(chǎn)生的現(xiàn)象，既可以用作管理企業(yè)的工具也可以用來抵御外部風險。本文基于環(huán)境不確定性的視角，研究在這一因素的影響下，管理者風險偏好會對預算松弛有何影響。從文獻梳理和理論分析的結(jié)果看，環(huán)境不確定性將會對二者關(guān)系產(chǎn)生削弱作用。

關(guān)鍵詞：風險偏好;環(huán)境不確定性;預算松弛

一、引言

近年來由于管理會計的發(fā)展，預算管理也越來越受到重視，學術(shù)界也廣泛注意到了這一研究熱點。雖然目前我國的預算管理推行程度比較高，但是在實際應用中還是存在一些理論上的缺陷，無法指導實際的預算工作。其中最突出的問題就是預算松弛，這是一個國內(nèi)外企業(yè)都普遍存在的一個現(xiàn)象。由于預算松弛的存在，可能對企業(yè)造成一些消極的影響，導致其業(yè)績下滑，人氣下降等等。

二、文獻綜述

目前有一種觀點認為，預算松弛和預算管理為總體戰(zhàn)略服務的基本觀念背道而馳，不能夠?qū)㈩A算的優(yōu)勢發(fā)揮出來，同時還導致企業(yè)內(nèi)部成本提高和經(jīng)營效率降低，某種程度上影響了企業(yè)的長遠發(fā)展。目前對于預算松弛影響因素的研究大致分為兩大 類，一類是基于行為理論的預算松弛。由于存在委托代理關(guān)系，代理人基于自身利益會高估成本低估收入，編制預算松弛，以降低預算目標實現(xiàn)的難度。另一類從組織環(huán)境角度來確定預算松弛的原因，又稱為權(quán)變理論的預算松

弛，這一類主要包括預算參與、預算強調(diào)、棘輪效應、企業(yè)規(guī)模等（劉敏，2010）。然而，以上這些因素只是從企業(yè)微觀層面剖析了預算松弛的原因，缺乏宏觀視角的解釋。雖然已有研究從環(huán)境不確定性角度研究了預算松弛，由于我國所有權(quán)性質(zhì)的差異性，面臨的環(huán)境不確定性也不盡相同，而目前的文獻中，對于環(huán)境不確定性和預算松弛的關(guān)系基本是一致的認為時正相關(guān)關(guān)系，即環(huán)境不確定性會造成預算松弛現(xiàn)象加劇。管理者風險偏好和預算松弛的相關(guān)研究比較少。Waller（1988）采用實證分析的方法，研究風險偏好是否會對預算松弛產(chǎn)生一些作用。在企業(yè)的薪酬導向下，風險偏好型的管理者對于預算松弛程度的影響會隨著薪酬的增加而減少，同樣地，風險厭惡型的管理者則沒有什么變化。Baiman等（1994）研究發(fā)現(xiàn)預算下級在降低環(huán)境不確定性帶來的風險時，往往會采用預算松馳的方式。但是預算松弛的程度也是會有所不同的，如果預算下級的風險偏好程度不一樣的話，其制造的預算松弛的程度也是會發(fā)生改變的。所以，對于環(huán)境不確定性增加時，風險偏好究竟會對預算松弛產(chǎn)生怎樣的影響，是需要進一步深入探究的。而且，關(guān)于預算松弛的看法，目前存在有害論和中性論，由于環(huán)境不確定性的影響所產(chǎn)生的預算松弛是否可以認為是一種合理的預算松弛呢？而出于自利行為的預算松弛則可以被認為是自利性質(zhì)的預算松弛。

三、理論分析

從以上的文獻整理中我們可以看出，外部的環(huán)境不確定性風險一定是每個企業(yè)都要會面臨到的，這是不能避免的系統(tǒng)性風險，這既包括環(huán)境的復雜性又包括環(huán)境的波動性，在環(huán)境不確定性高的時候，必然會對管理者的判斷產(chǎn)生影響。（姚小龍，2012），同時還有研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境越具有波動性和不確定性，預算松弛程度越高。所以，為了保證業(yè)績的完成度，管理者就會做出預算松弛的行為。同時，風險偏好比較高的管理者在環(huán)境不確定性較低時，對于預算松弛有抑制作用，制造比較少的預算松弛，但是隨著環(huán)境不確定性的升高，這個較高風險偏好的管理者將會受到較大的影響，會制造比平時更多的預算松弛。

四、結(jié)語

本文從管理者風險偏好的角度入手，探究其對預算松弛的影響，理論分析認為，風險偏好將會對預算松弛現(xiàn)象產(chǎn)生抑制作用，而環(huán)境不確定性家具是，會影響到二者的關(guān)系，從而使管理者風險偏好的約束作用減弱。本文繼續(xù)深入研究的話，還應該注意以下方面：第一，考慮環(huán)境不確定性的兩個維度的影響;第二，數(shù)據(jù)和樣本選擇如果選擇新疆上市公司，樣本量比較小，對假設(shè)的驗證是否具有代表性還有待考證。

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作者簡介：

王麗增，甘肅金昌人， 新疆大學經(jīng)濟與管理學院，研究方向：預算松弛、內(nèi)部控制等。